關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題

1、SHA XI DI SHUI 2010年第7期 中山市地方稅務(wù)局沙溪稅務(wù)分局編（2010.7.15）稅 務(wù) 動(dòng) 態(tài)一、我局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)將升級(jí)至廣東地稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，屆時(shí)除社保費(fèi)管理和財(cái)務(wù)報(bào)表外的所有業(yè)務(wù)模塊均上線。具體上線時(shí)間另行通知。二、從2010年6月起，沙溪稅務(wù)分局率先向轄區(qū)內(nèi)“雙定戶”納稅人提供無償發(fā)送扣款成功短信提示的服務(wù)即由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)于次日自動(dòng)向已成功批量扣款的“雙定戶”納稅人發(fā)送含有扣款金額、所屬期等內(nèi)容的手機(jī)短信。今后，各納稅人的手機(jī)聯(lián)系方式有變化時(shí)，請(qǐng)盡快告知我分局經(jīng)辦人員辦理變更，避免影響提示短信的接收。三、從2010年7月1日起，市地稅系統(tǒng)正式推廣應(yīng)用納稅人申請(qǐng)辦理開業(yè)稅

2、務(wù)登記網(wǎng)上行政審批事項(xiàng)。今后，納稅人可通過中山市行政服務(wù)在線（）提出開業(yè)稅務(wù)登記申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人的開業(yè)登記申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，審核結(jié)束后，通過發(fā)送短信形式告知申請(qǐng)人審核結(jié)果，納稅人需在在征管法規(guī)定期限前帶齊相關(guān)資料、網(wǎng)上審批回執(zhí)或流水號(hào)到主管稅務(wù)分局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審驗(yàn)確認(rèn)，審驗(yàn)正確的，申請(qǐng)人可立即取證。關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進(jìn)一步明確如下：一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)

3、企業(yè)，同時(shí)又處于國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法

4、實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。二、關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題居

5、民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知（國稅發(fā)199749號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，各項(xiàng)配套政策陸續(xù)明確，有效保證了企業(yè)正確及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和匯算清繳工作的順利開展。但目前仍有個(gè)別企業(yè)所得稅政策沒有明確，造成一些企業(yè)無法在2

6、009年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)準(zhǔn)確申報(bào)、及時(shí)繳納企業(yè)所得稅款。為切實(shí)做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2009年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)問題通知如下：一、因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。二、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別企業(yè)所得稅政策出臺(tái)、需要補(bǔ)正申報(bào)2009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)受理補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)退企業(yè)所得稅款。三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好其他企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅匯繳

7、工作，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)200979號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號(hào)）有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)，切實(shí)提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。四、本通知僅適用于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。建安企業(yè)繳稅實(shí)例（三）某集體性質(zhì)建筑公司兼營房地產(chǎn)業(yè)， 經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收，承接工程實(shí)行建筑項(xiàng)目登記管理。95年1月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)， 同本市居民劉某簽訂協(xié)約：劉某將自己一座舊房屋交建筑公司拆建成

8、商住樓，該房屋經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估造價(jià)為80萬元。該建筑公司負(fù)責(zé)全部的建造成本，建成后，首層800 平方米歸劉某作為舊房屋的補(bǔ)償，其余七層歸建筑公司。同年8月該商住樓竣工交付使用，計(jì)每平方米造價(jià)1,000元，總面積7,000平方米，工程總造價(jià)700萬元。建筑公司把其中兩層2,000平方米用作辦公樓，其他4,200平方作為商品房，以每平方米1,200元價(jià)格出售。一、建筑公司建筑項(xiàng)目應(yīng)納稅款的計(jì)算：該建筑公司自建自用部分不征收營業(yè)稅；自建自售的，既要征一道銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，還要征一道建筑業(yè)的營業(yè)稅。并根據(jù)同類工程價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒有同類價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格工程成本（1成本利潤率）

9、（1營業(yè)稅稅率）1、確定建筑每平方米計(jì)稅價(jià)格：1,000（110）/( 13)1,134.02（元）; 2、營業(yè)稅：（7,0002,000）1,134.023170,103（元）3、城建稅：170,10358,505.15(元)4、教育費(fèi)附加：170,10335,103.09（元）5、印花稅：補(bǔ)償合同應(yīng)按“購銷合同”適用稅率貼花。800,0000.5400（元）二、建筑公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算：1、營業(yè)稅：以新房補(bǔ)償舊房應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納營業(yè)稅， 其銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)按當(dāng)月價(jià)格來確定 （8004,200）1,2005300,000（元）2、城建稅：300,000515,000（元）3、教

10、育費(fèi)附加：300,00039,000（元）三、建筑公司8月份預(yù)繳企業(yè)所得稅：1、計(jì)稅所得額：（1,2001,000）4,200840,000（元）2、企業(yè)所得稅：840,00025210,000（元）四、劉某銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款：劉某以舊房換取新房，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納營業(yè)稅，并根據(jù)同類價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒有同類價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）1、確定售舊房?jī)r(jià)：800,000（110）/(15)926,315.79（元）2、營業(yè)稅：926,315.79546,315.79（元）3、城建稅：46,315.7952,315.79（元）4、教育費(fèi)附

11、加：46,315.7931389.47（元）5、個(gè)人所得稅：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用稅率計(jì)稅 926,315.79800,000（15）2017,263.16（元）6、印花稅：補(bǔ)償合同應(yīng)按“購銷合同”適用稅率貼花。800,0000.5400（元）問：將承租的房屋轉(zhuǎn)租出去所取得的轉(zhuǎn)租收入如何繳納個(gè)人所得稅？答：您好，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009639號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收

12、入中扣除。問：我司發(fā)票在快遞公司寄送過程中由于快遞遺失導(dǎo)致對(duì)方公司無法收到發(fā)票，請(qǐng)問需要補(bǔ)開的話怎么處理？答：您好，根據(jù)關(guān)于納稅人丟失已填開發(fā)票處理問題的批復(fù)（粵地稅函2004314號(hào)）第一條規(guī)定：使用發(fā)票的單位和個(gè)人丟失發(fā)票，一律于發(fā)票丟失當(dāng)日或次日（節(jié)假日順延）書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并公告聲明作廢。開具發(fā)票的一方丟失已填開的發(fā)票聯(lián)，應(yīng)重新開具發(fā)票交對(duì)方入帳。重新開具發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄或空白地方填寫丟失發(fā)票的取得單位、字軌、金額、編碼及號(hào)碼，記帳時(shí)附上丟失發(fā)票的其他聯(lián)次作為合法入帳憑證。丟失發(fā)票只有發(fā)票聯(lián)的，記帳時(shí)應(yīng)附上取得發(fā)票方出具的曾于X年X月X日取得XX發(fā)票，說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或

13、服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等的書面證明作為合法入帳憑證。問：我們公司是主要以商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展為主的企業(yè)，現(xiàn)公司已預(yù)收了大部分鋪位的10年的租金。請(qǐng)問企業(yè)需要一次性計(jì)提營業(yè)稅嗎？還是可以按年限來進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提營業(yè)稅？分?jǐn)傆?jì)提營業(yè)稅需要什么規(guī)定？企業(yè)所得稅又是怎樣規(guī)定？答：您好，（1）關(guān)于預(yù)收租金的營業(yè)稅：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，所以您公司預(yù)收到租金款項(xiàng)的當(dāng)天就是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)一次性計(jì)入營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅；（2）關(guān)于預(yù)收租金的企業(yè)所得稅：根據(jù)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或