淺析個人所得稅的調(diào)整及策劃

1、淺析個人所得稅的調(diào)整及策劃【摘 要】我國新的個人所得稅法，無論是起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率都較前發(fā)生了重大變化，這充分體現(xiàn)了國家對中低收入者的關(guān)注。文章對個人所得稅的調(diào)整狀況、企業(yè)工資獎金分配方案及其對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響作了探討?！娟P(guān)鍵詞】個人所得稅；調(diào)整；納稅籌劃；意義本策劃是解決工薪階層員工年收入一定的情況下，如何通過最優(yōu)分配月度工資及年終獎，達(dá)到個人所得稅年納稅額最小化。根據(jù)關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定及一次性獎金納稅計算方案，設(shè)計一個年納稅最優(yōu)化數(shù)據(jù)模型，將單位各收入檔級員工的全部工薪收入按數(shù)據(jù)模型測算后，得出工資獎金發(fā)放的最佳方案，從而達(dá)到個人年度應(yīng)納稅額最小化。一、個人所得稅調(diào)整

2、個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所在中國境內(nèi)居住滿一年的，在境內(nèi)境外取得的各項所得，均應(yīng)納個人所得稅。其中工資、薪金所得主要包括個人因任職或者受雇而取得的工資、獎金、補(bǔ)貼、福利物質(zhì)、超過應(yīng)稅所得的公積金及收受的禮品等各項其它所得。1980年9月第一次誕生了中華人民共和國個人所得稅法，1993年9月國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例實行9級累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為800元，2005年10月個人所得稅法修正草案將起征點(diǎn)調(diào)高到1600元，2008年3月中華人民共和國所得稅法實施條例又將起征點(diǎn)調(diào)整到2000元，9級累計稅率不變。2010年6月30日關(guān)

3、于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定將起征點(diǎn)調(diào)整到3500元，并將9級累進(jìn)稅率調(diào)整為7級，取消15，40兩檔稅，其具體征收方案如下：（一）每月工資納稅辦法：月度納稅所得額月度工薪收入-五險一金（1730元）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）表1 個人所得稅法修正草案（二審）超額累進(jìn)稅率表（單位：元）注：2011年上半年“五險一金”扣除費(fèi)用分別約為：養(yǎng)老金667元，失業(yè)金81元，醫(yī)保金162元，公積金820元，合計1730元。例如：某員工月工資7000元，福利物質(zhì)1000元，公積金單位補(bǔ)貼1650元，其它獎勵1000元。當(dāng)月應(yīng)納稅所得額：70001000（1650-820）1000-1730-350

4、04600元，當(dāng)月應(yīng)交個人所得稅1500×33000×10100×20365元，或者當(dāng)月應(yīng)交個人所得稅應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)4600×20-555365元。（二）年終獎納稅辦法先將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額員工當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例如：某勞務(wù)派遣

5、員工月收入3700元，“五險一金”900元，年終一次性發(fā)放獎金18500元，由于月度未達(dá)到稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除，應(yīng)將全年一次獎金減除差額后的余額。應(yīng)納稅所得額為18500-70017800元，除12后為1483.33元，適用稅率為3，即17800×3534元，若不減除未達(dá)到稅法規(guī)定的費(fèi)用700元，一次性獎金應(yīng)納稅所得額除以12后為1541.67元，適用稅率10，應(yīng)納個人所得稅18500×101850元，多繳1316元。二、工資獎金分配策劃（一）假定條件（1）年度工資總額一定，月度工資每月保持不變，月度工資及獎金可自由分配；（2）可扣除費(fèi)用“五險一金”已達(dá)封頂數(shù)1730元；（3

6、）假設(shè)月度工資為x，一次性獎金為y，年度工資總額為a。（二）年納個人所得稅最小化模型根據(jù)月度工資分配方案，建立一個以月度工資x為自變量，年工資總額為因變量的分段函數(shù)f（x）。根據(jù)一次性獎金分配方案，建立一個一次性獎金y為自變量，年工資總額為因變量的分段函數(shù)f（y），要使得年納稅金最小，即f（x）+f（y）最小，同時滿足12xy =a。分別將公司現(xiàn)有在職員工的工資收入代入模型中，測算出最佳方案和普通方案如下（單位：元）：注：宋體為年稅普通方案，黑體為年稅最佳方案。（三）分析從上面可以看出年收入在55萬元以上的員工普通方案與最佳方案年個人所得稅總額基本相同，年收入在10萬元以下的員工，年個人所得稅

7、基本在600元以內(nèi)，但10萬元至45萬元的員工經(jīng)過精心策劃可大大減少年個人所得稅額，其中基本情況如下：（1）年工薪收入為10萬元的員工，普通方案年稅金為3392元，最佳方案年稅金為1204元，少繳2288元，少繳190.00。（2）年工薪收入為15萬元的員工，普通方案年稅金為13282元，最佳方案年稅金為7359元，少繳5923元，少繳80.48。（3）年工薪收入為25萬元的員工，普通方案年稅金為35283元，最佳方案年稅金為26545元，少繳8738元，少繳32.92。（4）年工薪收入為35萬元的員工，普通方案年稅金為58754元，最佳方案年稅金為51545元，少繳7200元，少繳13.96

8、。（5）年工薪收入為45萬元的員工，普通方案年稅金為83745元，最佳方案年稅金為76545元，少繳7200元，少繳9.41。若某單位員工總數(shù)為1000人，各收入員工分別為685、200、100、15人，則每年可少繳稅金685×2288200×59238738×1007200×153733680元。從模型中測試得出的結(jié)果來看：各級次普通方案與年稅最小方案年稅金相差較大。相對值最大的是年工薪收入10萬元員工，少繳190.00，絕對值最大的是年工薪收入25萬元員工，年度少繳8738元。主要原因：一是關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定采用的稅率為超額累進(jìn)

9、稅率，一次性獎金納稅采用的稅率是定額稅率，兩種稅率實質(zhì)區(qū)別在于累進(jìn)稅率可享受低稅率的優(yōu)惠條件，而定額稅率只使用對應(yīng)的稅率，當(dāng)定額稅率高于低檔次累進(jìn)稅率時，不能享受低檔稅率的優(yōu)惠條件；二是關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定取消了15、40兩檔稅率，使得10至20對應(yīng)的稅金成倍增加，加大20檔人員的稅收負(fù)擔(dān)。三、結(jié)論（一）有利于減輕中低收入者個人所得稅的稅負(fù)我國政府把個人所得稅起征點(diǎn)大幅上調(diào)，體現(xiàn)了黨和政府對于國民個人收入的極大關(guān)注。我國個人所得稅征繳總額占總稅收收入的6.3，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家50的比例，也低于發(fā)展中國家20的平均水平。國家這次將個人所得稅調(diào)整后，一年將減稅約1440億元，這對

10、于個人的收入積累具有重要的意義。（二）體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則納稅能力不同的社會成員應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，這是我們稅收應(yīng)該體現(xiàn)的公平原則。而納稅能力強(qiáng)的，自然應(yīng)承擔(dān)更多的稅收。這次個稅調(diào)整擴(kuò)大了最高稅率45的適應(yīng)范圍，同時也調(diào)整了高收入者的稅率級次和級距，使月薪達(dá)到2萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅，這樣有利于國家通過稅收縮小高收入者與中低收入者的差距，從一定意義上緩解社會矛盾。（三）激發(fā)個人的創(chuàng)業(yè)激情新的個人所得稅方案中，其減稅額度隨著收入增長呈現(xiàn)倒u形。這說明，國家對創(chuàng)業(yè)者減免的稅收越多，政策越優(yōu)惠，就愈能夠激起他們的創(chuàng)業(yè)激情。個人所得稅的起征點(diǎn)由3000元上調(diào)到3500元，也使得稅負(fù)的增減臨界點(diǎn)出現(xiàn)巨大變化。最終方案將臨界點(diǎn)提高到3.86萬元，這顯然使得創(chuàng)業(yè)激勵更大。從一個國家的層面上講，創(chuàng)業(yè)者的增加，也就是從某一個方面緩解了社會就業(yè)的壓力，有利于社會的和