我國財務會計概念框架若干問題的研究

1、我國財務會計概念框架若干問題的研究         內(nèi)容包括 財務會計 框架 概念框架 若干問題        一、財務會計概念框架的形成與性質(zhì) （一）財務會計概念框架的產(chǎn)生與發(fā)展財務會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12

2、月2日公布的關(guān)于企業(yè)財務報表目標的暫行結(jié)論、財務會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務報表的要素及其計量和概念框架研究項目的范圍與含義等文件中。所謂財務會計概念結(jié)構(gòu)，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一套目標與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在關(guān)系的財務會計理論體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來并評價會計準則的基本理論框架。20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)

3、矛盾和指引方向。特別是進入20世紀70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新形勢的、完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于形勢和會計實務的發(fā)展。20世紀70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務帶來許多新問題，如企業(yè)兼并、租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算、國際、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準則。二是傳統(tǒng)的財務會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關(guān)的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸

4、，從而導致會計實務上的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的強烈批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準則的進一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務會計準則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”等文件形式予以發(fā)布。到2000年已經(jīng)發(fā)布了企業(yè)編制財務報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、企業(yè)財務報表的要素、非營利機構(gòu)編制財務報告的目的、企業(yè)財務報表項目的確認和計量、財務報表的各種要素、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值等七個文

5、件。財務會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會發(fā)布財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務會計概念框架進行研究，并發(fā)布自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的編制和呈報財務報表的框架的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定發(fā)布了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。（二）國際會計準則委員會及主要國家財務會

6、計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)根據(jù)美國財務會計準則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內(nèi)容主要包括：（1）確認財務會計和財務報告的目標；（2）對財務報表要素給出定義；（3）評估財務會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告；（5）分析某些重大財務會計問題。1980年，美國財務會計準則委員會明確地認為概念框架并不涉及具體的會計準則，也就是說美國財務會計概念框架不是美國的一般公認會計原則，不具有約束力。按照美國財務會計準則委員會的定義，概念框架是由目標和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個

7、連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務會計和財務報告，并解決會計準則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財務會計與報告的目標和有關(guān)幾個基本概念。英國會計準則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為財務報告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導會計準則的制定，明確會計準則的制定方向，不屬于會計準則的范疇。澳大利亞會計概念框架，稱為會計概念公告（Statements of Accounting Concepts）

8、，簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的部門會計準則委員會以及會計準則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準則審查委員會發(fā)布。澳大利亞財務會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。會計概念公告具體包括：（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；（2）會計概念公告第2號-通用目的財務報告的目標；（3）會計概念公告第3號-財務信息的質(zhì)量特征；（4）會計概念公告第4號-財務報表要素的定義和確認。兩個會計理論專題具體為：（1）財務報告中的計量；（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。國際會計準則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括

9、：（1）財務報表的目標；（2）決定財務報表信息有用性的質(zhì)量特征；（3）構(gòu)成財務報表的要素的定義、確認和計量；（4）資本和資本保全概念。國際會計準則理事會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。從上面各主要國家和國際會計準則理事會的財務會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務會計概念框架并不是會計準則，不屬于其會計準則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務會計概念框架與其會計準則及各國會計實務存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準則的組成部分，但指導著會計準則的制定，為會計準則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務報表編制的準則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準則規(guī)定進行評估的標準。最后，從財務會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務會計的目標、財務報表的質(zhì)量特征、財務報表要素的定義及其計量和確認，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。二、關(guān)于財務會計概念框架的作用關(guān)于財務會計概念框架的作用，美國財務會計準則委員會的觀點最具代表性。美國財務會計準則委員會認為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：（1）它能夠為會計準則制