中級(jí)會(huì)計(jì)變更差錯(cuò)更正講義綜述

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) (第十八章)第十八章""會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正1 .本章主要知識(shí)點(diǎn)2 .考情分析3 .考試題型、分值、考點(diǎn)分布4 .知識(shí)點(diǎn)講解知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策及其變更柳州醫(yī)藥：關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的公告融自葬出鰭通:群源母;叁麻聃£名B附詼】饃際調(diào)嶼日譽(yù)里加種蝴工#郎費(fèi)5塔利(=8必Wr配審謖通11了£黃子新W賺受更的設(shè)副*t必苫點(diǎn)舒】鼬由t魴俄第朝址帔用獸中贛瞬惴Ht，肘期fi哀冊(cè)R.皿旭.*涉融瓢臺(tái)*爨隊(duì)鈞i幽礎(chǔ)1骷越3MH琳娜漫妝旁磋H.9V4隼1后病制除阻蒯睢MttgtIt就革告前曜驛懵妹生重大紫瓦革潮建H糊攜布或螭T圻觸氟列舉前南用施網(wǎng)日寒

2、蠡融無W.(一)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的判斷1 .會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。(1)原則，是指企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則，即特定原則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則，而不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。(2)基礎(chǔ)，是指計(jì)量基礎(chǔ)(即計(jì)量屬性)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。(3)會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者

3、選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法，如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法；個(gè)別計(jì)價(jià)法等。2 .會(huì)計(jì)政策的披露需要披露的會(huì)計(jì)政策有以下幾項(xiàng)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。(2)存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。(3)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買價(jià)款，還是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。(4)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(5

4、)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。例如，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。(8)收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)方法。(9)借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即采用資本化

5、還是采用費(fèi)用化。(10)外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。(11)合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。(二)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。1 .符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策(1)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎紗栴}】2014年財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中

6、新制定的有3項(xiàng)、修iT的有5項(xiàng),其中：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬規(guī)定，施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外?！究偨Y(jié)】一定屬于會(huì)計(jì)政 策變更的是？屬于國(guó)家要求_當(dāng)更說不余工7第4頁(yè)(2)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息,已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)

7、狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！究偨Y(jié)】不屬于國(guó)冢要求，但企 業(yè)變更會(huì)計(jì)政策投資性房地產(chǎn)后續(xù) 計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn) 為公允價(jià)值計(jì)量模式發(fā)出存貨的計(jì)量 方法的變更2 .不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形(1)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎紗栴}】A公司2014年租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，2014年A公司按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算；自2015年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該A公司自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理核算。由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而

8、改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎紗栴}】2015年度初成立C公司，第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，C公司對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于C公司初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更(屬于采用新政策)?！舅伎紗栴}】2014年D公司原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；2015年D公司轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品的處理方法，改為分期攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改變低值易耗品處理

9、方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更(而是采用新政策)。(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1 .會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，2007年1月1日我國(guó)上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策發(fā)生了較大的變動(dòng)，財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定了企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循的處理方法。國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯

10、調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整?！纠}判斷題】(2012年考題)對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。()正確答案V答案解析提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤(rùn)各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的

11、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(3)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。起點(diǎn)：切實(shí)可行：2001,1.1(4)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。2 .追溯調(diào)

12、整法(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額(指的是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響)；確定前期中每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。(2)相關(guān)的賬務(wù)處理(3)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(4)報(bào)表附注說明【例題計(jì)算分析題】甲公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)

13、在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2003年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并投入使用，建造成本為12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年1月1日，甲公司開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)38號(hào)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用為1000萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率(即

14、為實(shí)際利率)為10%(P/S,10%,10)=0.3855。不考慮所得稅的影響，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。(1)計(jì)算確認(rèn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)棄置費(fèi)用現(xiàn)值=1000X(P/S,10%10)=385.5(萬(wàn)元)每年計(jì)提折舊=385.5/10=38.55(萬(wàn)元)卜度末按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影稅后差異(累積影響數(shù))中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （第十八章）益響2004年0利息費(fèi)用：385.5x10%38.55折舊費(fèi)用：38.55(-38.55)+(-38.55)=-77.10-77.12005年0利息費(fèi)用：(385.5+38.55)X10%=42.41折舊費(fèi)用：38.

15、55-80.960-80.962006年0利息費(fèi)用：(385.5+38.55+42.41)X10%=46.65折舊費(fèi)用：38.55-85.200-85.202007年0利息費(fèi)用：(385.5+38.55+42.41+46.65)X10%=51.31折舊費(fèi)用：38.55-89.860-89.862008年利息費(fèi)用：(385.5+38.55+42.41+46.65+51.31)X10%=56.44折舊費(fèi)用：38.55-94.990-94.99合計(jì)利息費(fèi)用：235.36折舊費(fèi)用：38.55X5=192.75-428.110-428.11（2）會(huì)計(jì)處理調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)一一棄置義務(wù)385.5

16、貸：預(yù)計(jì)負(fù)債385.5調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)428.11貸：累計(jì)折舊192.75預(yù)計(jì)負(fù)債235.36調(diào)整盈余公積借：盈余公積42.81（428.11X10%貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)42.81（3）調(diào)整報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）會(huì)企01表編制單位：甲股份有限公司2009年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整刖調(diào)整后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債0385.5+235.36=620.86開采平臺(tái)12000/=60006000+385.5-192.75=6192.75盈余公積170170-42.81=127.19未分配利潤(rùn)400-428.11+42.8

17、1=40014.7利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）會(huì)企02表編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入18001800減：營(yíng)業(yè)成本13001300+38.55(2008年折舊費(fèi)用)=1338.55財(cái)務(wù)費(fèi)用2626+(2008年利息費(fèi)用)56.44=82.44所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）會(huì)企04表編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：萬(wàn)元盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額170400加：會(huì)計(jì)政策變更-42.81-385.3(428.11+42.81)前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額127.1914.71【例題計(jì)算分析題】A公司2012年12月外購(gòu)一棟寫字樓，支付價(jià)款5000萬(wàn)元

18、，預(yù)計(jì)使用年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年1月1日，A公司認(rèn)為，出租給B公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。假設(shè)A公司按凈利潤(rùn)的10%十提盈余公積。所得稅稅率為25%稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)年份按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按

19、新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2013年5000/25=20060005000=10001000+200=12001200X25*300900總計(jì)20010001200300900（2）會(huì)計(jì)分錄1 0002003009009090 (900X 10%)借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：遞延所得稅負(fù)債利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：盈余公積注：賬面價(jià)值=6000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=50005000/25=4800（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=60004800=1200（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=1200X25%=300（萬(wàn)元）3 .未來適用法未來適用法

20、，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)第7頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) （第十八章）表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更公告華紡股份；關(guān)于公司會(huì)讓估計(jì)變更的專項(xiàng)南計(jì)說明時(shí)間：力HS年03月23日毋口59中財(cái)網(wǎng)瑞華專用字【加號(hào)我皿有隈公司董事會(huì)：我們接受委托一對(duì)磔晚注啤公司(以下簡(jiǎn)稱華魴公司)壞賬準(zhǔn)備

21、會(huì)計(jì)估計(jì)變更即5出具專項(xiàng)第計(jì)第明.華魴公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明是根據(jù)上海證券交易所上市公司日常信息披露備忘錄第一號(hào)信時(shí)公告指引，中(第九十三號(hào)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政橐或會(huì)計(jì)佶計(jì)變更的要求作出的.槌供豆實(shí)*合法.完整的原始書面材料以及我們認(rèn)為必要的其他證gffiEM估訪變更符合(企業(yè)會(huì)計(jì)畫I的!定，保證會(huì)計(jì)估計(jì)變更有助于相知播報(bào)表的公允表述是華蓊公司管理層的責(zé)任，現(xiàn)將華魴公司育美會(huì)計(jì)估計(jì)受更卻說明如下t(一)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目：(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。(2)公允價(jià)值的確定。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)

22、凈殘值和折舊方法的確定。(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法的確定。(5)可收回金額的確定。(6)預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。(7)收入金額的確定。(8)完工進(jìn)度的確定。(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1 .賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如，企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，法律保護(hù)期限為15年，但企業(yè)認(rèn)為能帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限為10年，

23、則對(duì)于該無形資產(chǎn)，應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷。以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2 .取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%后來根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化，發(fā)生壞賬的可能性為80%則企業(yè)需要補(bǔ)提70%勺壞賬準(zhǔn)備。(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1

24、 .如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)（比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。2 .如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。3 .某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！纠}單選題】（2011年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行

25、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理正確答案A答案解析選項(xiàng)B,會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)1t信息的可靠性；選項(xiàng)C,會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法；選項(xiàng)D,應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！纠}計(jì)算分析題】由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)備的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，甲公司于2015年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值改為10萬(wàn)元，該管理用設(shè)備為2010年12月31日購(gòu)入的，成本630萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司

26、所得稅稅率為25%稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（1）說明該業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2）計(jì)算2015年年折舊額管理用設(shè)備已計(jì)提4年折舊，累計(jì)折舊=630+10X4=252（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=630252=378（萬(wàn)元）。故：2015年年折舊額=（37810）+（64）=184（萬(wàn)元）（3）計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用2015年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值=378184=194（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=630-630/10X5=315（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=315-194=121（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=121X25%=30.25（

27、萬(wàn)元）遞延所得稅費(fèi)用=-30.25（萬(wàn)元）（4）計(jì)算該業(yè)務(wù)對(duì)2015年度凈利潤(rùn)的影響額本年度凈利潤(rùn)的減少額=（18463）X（125%）=90.75（萬(wàn)元）【思考問題】固定資產(chǎn)折舊方法的變更，也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠}多選題】（2010年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則

28、難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理正確答案ABC答案解析按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！練w納】業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）首次執(zhí)行38個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值V2長(zhǎng)期債權(quán)投資重新分類為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法V3分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量V4完成合同法變更為完工百分比法V（一）首次執(zhí)行38個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算V6存貨后續(xù)計(jì)量由歷史成本改為成

29、本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量V7所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V8研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)V9在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算V（一）首次執(zhí)行38個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10債務(wù)重組中債務(wù)人原不確認(rèn)損益，現(xiàn)在改為確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益V11非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本V12一般借款費(fèi)用原全部費(fèi)用化，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)可以資本化V（一）首次執(zhí)行38個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13商業(yè)企業(yè)購(gòu)入商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)原計(jì)入損益，現(xiàn)在改為計(jì)入存貨成本V（二）2014年開始執(zhí)行修改頒

30、布8個(gè)準(zhǔn)則14新修改的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。15新修改的職工薪酬準(zhǔn)則，施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，采用追溯調(diào)整法處理。（二）2014年開始執(zhí)行修改頒布8個(gè)準(zhǔn)則16新修改的合并報(bào)表準(zhǔn)則，因首次采用本準(zhǔn)則導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。比較期間已喪失控制權(quán)的原子公司，不再追溯調(diào)整（二）2014年開始執(zhí)行修改頒布8個(gè)準(zhǔn)則17新頒布的合營(yíng)安排準(zhǔn)則，合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

31、V（三）已執(zhí)行41個(gè)企M會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式V19存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更（發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法）20公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更V21固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等V（三）已執(zhí)行41個(gè)企M會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（存貨）原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提V23應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法10%20%20%10%V24因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整V25提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定V（三）已執(zhí)行41個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則26應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定V27持有至到期投資

32、因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資產(chǎn)XX28自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)XX29低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷XX【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng)？【答案】不屬于【例題單選題】（2013年考題）2013年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于（）。A.會(huì)計(jì)政策變更B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更C.前期差錯(cuò)更正D.本期差錯(cuò)更正正確答案B答案解析無形資產(chǎn)攤

33、銷年限的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠}單選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策正確答案C答案解析選項(xiàng)AB,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D,是正常的事項(xiàng)，不屬于變更；選項(xiàng)C,是會(huì)計(jì)政策變更。知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。（一）原則1 .對(duì)于不重要的前期

34、差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正；2 .采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。追測(cè)重述法適用 于前期差錯(cuò)更正， 涉及到損益的調(diào) 整通過“以前年 度損益調(diào)整”核算追溯重述法 與追溯調(diào)整法的區(qū)另!©追溯調(diào)整法適用 于會(huì)計(jì)政策變更, 涉及到損益的不 能通過“以前年 度損益調(diào)整”調(diào) 整，而是調(diào)整留 存收益?！纠}多選題】（2014年考題）下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中,不正確的有（）。A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.紅字更正法D.未來適用法正確答案BCD答案解析進(jìn)行前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法叫做追溯重述法，其余三個(gè)選項(xiàng)都不正確?！纠}判斷題】（2011年考題）發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的

35、會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）正確答案V【例題多選題】（2013年考題）在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.公布上年度利潤(rùn)分配方案B.持有至到期投資因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本D.發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷正確答案CD答案解析選項(xiàng)AB,屬于正常事項(xiàng)。（二）具體會(huì)計(jì)處理方法1 .對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)，直接調(diào)整相應(yīng)科目。2 .財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，

36、按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理原則處理。【例題計(jì)算分析題】甲公司系上市公司，主要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%2014年12月，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理：（1） 2014年11月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷售100臺(tái)M產(chǎn)品，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元，甲公司按A公司銷售每臺(tái)M產(chǎn)品價(jià)格的10%支付手續(xù)費(fèi)。至2014年11月30日，甲公司累計(jì)向A公司發(fā)出100臺(tái)M產(chǎn)品。每臺(tái)M產(chǎn)品成本為3萬(wàn)元。2014年12月31日，甲公司收到A公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售M產(chǎn)品4

37、0臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為34萬(wàn)元（40臺(tái)X5X17%。甲公司尚未收到銷售M產(chǎn)品的款項(xiàng)。甲公司會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，確認(rèn)銷售費(fèi)用50萬(wàn)元。處理一：判斷是否正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。處理二：如果不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄不正確，正確處理：應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元（40X5）不正確，正確處理：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元（40X3）不正確，正確處理：應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用20萬(wàn)元（200X10%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300（60X5）貸：應(yīng)收賬款300借：發(fā)出商品180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180（60X3）借：應(yīng)收賬款30（300X10%貸：銷售

38、費(fèi)用30（2） 2014年12月1日，甲公司與B公司簽訂合同，以100萬(wàn)元的價(jià)格向B公司銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為70萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與B公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2015年4月30日以105萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該產(chǎn)品。當(dāng)日，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。至2014年12月31日，該產(chǎn)品尚未發(fā)出。甲公司會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70萬(wàn)元；未作其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理。處理一：判斷是否正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。處理二：如果不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄不正確，正確處理：應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款100萬(wàn)元不正確，正確處理：不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70萬(wàn)元不正確，

39、正確處理：應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，并確認(rèn)其他應(yīng)付款1萬(wàn)元（5+5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：其他應(yīng)付款100借：庫(kù)存商品70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：其他應(yīng)付款1（3） 2014年12月10日，甲公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以1000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后才能生效。甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為800萬(wàn)元，至2014年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)；甲公司也未收到C公司支付的轉(zhuǎn)讓款。甲公司會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)其他應(yīng)收款1000萬(wàn)元；沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元；確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。處理一：判斷是否正確，

40、說明正確的會(huì)計(jì)處理。處理二：如果不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄U不正確，正確處理:不應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款1000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800Q不正確，正確處理:不應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元投資收益200,不正確，正確處理:不應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元貸：其他應(yīng)收款1000（4） 2014年11月，甲公司與D公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年2月底以每件2.6萬(wàn)元的價(jià)格向D公司銷售200件產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%2014年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品200件，每件成本2.8萬(wàn)元，目前市場(chǎng)每件價(jià)格3萬(wàn)元。假定甲公司銷售該產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。甲公司會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出104萬(wàn)元；確認(rèn)預(yù)

41、計(jì)負(fù)債104萬(wàn)元。°理一：判斷是否正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。處理二：如果不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄卜正確。不正確，正確處理：應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失40萬(wàn)元不正確，正確處理：應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元借：預(yù)計(jì)負(fù)債104貸：營(yíng)業(yè)外支出104借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40，析過程如下：與D公司簽訂的合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，可變現(xiàn)凈值=200X2.6-0=520（萬(wàn)元）成本=200X2.8=560（萬(wàn)元）執(zhí)行合同損失=560-520=40（萬(wàn)元）不執(zhí)行合同的違約金損失=200X2.6X20喉104（萬(wàn)元）不執(zhí)行合同總損失=104（32.8）X200=64（萬(wàn)元）所以選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值

42、損失40萬(wàn)元。（5）甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票100萬(wàn)股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響，甲公司董事會(huì)于2014年12月31日做出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，2014年12月31日市場(chǎng)價(jià)為1500萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)1500萬(wàn)元；沖減交易性金融資產(chǎn)1000萬(wàn)元；確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元；未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。，理一：判斷是否正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。處理二：如果不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄Q不正確,正確處理：不應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)1500萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)第14頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) (第十八章)不正確，正確處理

43、：不應(yīng)沖減交易性金融資產(chǎn)1000萬(wàn)元000不正確，正確處理：不確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元其他綜合收益不正確，正確處理確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)500500萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益500萬(wàn)元貸：可供出售金融資產(chǎn)1500借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500(6)甲公司于2014年3月28日向F公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款400萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，貨款未收到。甲公司在2014年3月確認(rèn)了該筆銷售收入400萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本300萬(wàn)元。2014年12月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，F(xiàn)公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購(gòu)商品款項(xiàng)(包括增值稅