第十二章非貨幣性交易的核算與檢查

1、精品資料推薦第十二章 非貨幣性交易的核算與檢查第一節(jié) 非貨幣性交易概述一、非貨幣性交易的概念 非貨幣性交易的概念非貨幣性交易， 是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 （包括 股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易） 。這種交 換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收 取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債 券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別在于， 資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng) 濟(jì)利益，即貨幣金額

2、是否是固定的或可確定的。 如果資產(chǎn)在將來(lái)為企 業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益， 即貨幣金額是固定的或可確定的， 則該資產(chǎn)是貨 幣性資產(chǎn)；反之， 如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金 額是不固定的或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)， 資產(chǎn)負(fù)債表中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有： 貨幣資金、 準(zhǔn)備持有至到期 的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收 款、應(yīng)收補(bǔ)貼款等；屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬 款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在 建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。 非貨幣性交易的判定在企業(yè)實(shí)務(wù)中，非貨幣性交易有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)， 即有可能在換

3、出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，也支付一定金額的貨幣性資 產(chǎn)，或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)， 也收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。 這時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)稱為補(bǔ)價(jià)。 在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是 否為非貨幣性交易時(shí)， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行了明確的規(guī)定：收到 補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或 低于 25%來(lái)確定； 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn) 公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例等于或低于 25% 來(lái)確定。其計(jì) 算公式如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值w 25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)寧（支付的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià) 值）w 25%企業(yè)應(yīng)按照上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷

4、涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交 易。二、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易：不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易， 無(wú)論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)， 或 者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)， 或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)， 均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上應(yīng)支付的補(bǔ) 價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng) 確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 換出資 產(chǎn)應(yīng)

5、確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：應(yīng)確認(rèn)的收 益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)寧換出 資產(chǎn)公允 價(jià)值）X換出 資產(chǎn)賬面 價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)寧換出資 產(chǎn)公允價(jià)值）X應(yīng)交的相關(guān)稅 金 及教育費(fèi)附加=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值寧換出資產(chǎn)公允價(jià)值） X補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)寧換 出資產(chǎn) 公允價(jià)值）X應(yīng)交的 相關(guān)稅 金及教 育 費(fèi)附加上述換入的資產(chǎn)如為存貨， 按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值， 還應(yīng)減 去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入 各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例， 對(duì)換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 公允價(jià)值及其確定公允價(jià)值是指在公平交易中， 熟悉情況

6、的交易雙方， 自愿進(jìn)行資 產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是： 如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)， 但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)， 則該 資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定； 如果該資產(chǎn)和與 該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)， 則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所 能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定方法是：有價(jià)證券，按現(xiàn)行市價(jià)確定； 非有價(jià)證券，應(yīng)根據(jù)同類企業(yè)類似證券的市盈率、股 利率及其預(yù)期增長(zhǎng)率等因素估計(jì)確定； 存貨， 按其形態(tài)分別確定： 產(chǎn)成品和商品， 按其售價(jià)減去處置

7、費(fèi)用和合理利潤(rùn)后的余額確定； 在 產(chǎn)品，按其產(chǎn)成品的售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、 處置費(fèi)用和 合理利潤(rùn)后的余額確定；原材料，按其現(xiàn)行重置成本確定； 固定 資產(chǎn)，區(qū)分不同情況確定：使用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行重置成本確定； 暫時(shí)未使用的固定資產(chǎn)， 按具有類似生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置 成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定； 為出售而持有的固定資產(chǎn)， 按可變現(xiàn)凈 值確定； 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值確定； 其他 股權(quán)投資， 可按其未來(lái)可獲取投資收益的折現(xiàn)值確定， 或按評(píng)估價(jià)值 確定。三、非貨幣性交易的特點(diǎn)從非貨幣性交易的定義中我們可以看出， 非貨幣性交易一般具有 如下特點(diǎn)： 非貨幣性交易的交易對(duì)象是

8、非貨幣性資產(chǎn)。這一特點(diǎn)進(jìn)一步 明確了非貨幣性交易的內(nèi)容。 嚴(yán)格地講， 非貨幣性交易的交易對(duì)象還 包括著非貨幣性負(fù)債， 但由于目前我國(guó)非貨幣性交易中涉及非貨幣性 負(fù)債的情況比較少， 因此這里所說(shuō)的非貨幣性交易僅指以非貨幣性資 產(chǎn)進(jìn)行的交易。 非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換行為。這里所說(shuō)的“交換行為” 是指交易雙方互惠轉(zhuǎn)讓的行為，其結(jié)果是企業(yè)以換出 資產(chǎn)為代價(jià)換入資產(chǎn)。 非互惠轉(zhuǎn)讓的行為， 不屬于這里所說(shuō)的非貨幣 性交易的范疇。 非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性 交易并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)， 如果只涉及少量的貨幣性資 產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為了便于判斷， 企

9、業(yè)會(huì)計(jì)制度中提 出了 25%的確定比例。四、非貨幣性交易的披露非貨幣性交易不同于企業(yè)正常情況下所進(jìn)行的貨幣性交易， 披露 非貨幣性交易的有關(guān)信息， 對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響因素，把握和預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)， 都有著重要的作用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的非貨幣性交易的信 息主要有以下幾點(diǎn)：1. 非貨幣性交易的類別。這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào) 告中披露非貨幣性交易中換入、 換出資產(chǎn)的類別， 即以什么資產(chǎn)與什 么資產(chǎn)相交換。2. 非貨幣性交易涉及的金額。這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)在財(cái) 務(wù)報(bào)告中披露非貨幣性交易中換入、 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、 補(bǔ)價(jià)以及 換出

10、資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第二節(jié) 非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算一、非貨幣性交易核算的一般程序1. 判斷資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的類型：是貨幣性交易（即涉及的貨幣性 資產(chǎn)占交易總額的比例大于 25%），還是非貨幣性交易（即涉及的貨 幣性資產(chǎn)占交易總額的比例小于或者等于 25%）？2. 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益金額；3. 確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額；4. 編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易1 短期投資中非貨幣性交易的核算短期投資中非貨幣性交易的核算， 是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入 短期投資的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣 性交易換入的短期投資， 應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上

11、應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資的成本。 其具體的賬務(wù)處理應(yīng)視使用資產(chǎn)的不 同，分為以下五種情況： 以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短 期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資” 科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅金”科目等科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金 等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投 資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)

12、提的跌價(jià)準(zhǔn)備， 借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額貸記 “庫(kù)存商品” 等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅 金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，（存貨按計(jì)劃成本或售價(jià)核算 的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)） 。需要注意的是， 上述換入的短期投資， 如果包含已宣告但尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利， 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、 應(yīng)按換出資產(chǎn) 的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余 額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)收股利 或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按換出資產(chǎn)已 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“

13、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科 目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目（XX股票、債 券、基金）、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定 資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原 價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借 記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固 定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因

14、換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān) 稅費(fèi)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú) 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金” 等科目。 以長(zhǎng)期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“

15、長(zhǎng)期股權(quán)投 資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。上述換入的短期投資，如果含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例 1 ：2000 年 5 月 18 日 A 公司決定以自己的產(chǎn)成品， 換入 B 公司的股票作為短期投資。假定 A 公司產(chǎn)成品賬面價(jià)值 8,500 元， 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500元。A公司銷售產(chǎn)成品增值稅稅率為17%, 計(jì)稅價(jià)格為 10,000 元。另外在交易過(guò)程中，發(fā)生除增值稅以外的其 他費(fèi)用 1600 元, A 公司以銀行存款付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期投資一B股票1

16、1,300存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸: 庫(kù)存商品8,500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,700銀行存款1,600例 2 ： 2000 年 3 月 6 日 B 公司決定以其固定資產(chǎn)，換入 C 公司發(fā)行的債券作為短期投資。若 B 公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 180,000 元，累計(jì)折舊為 80,000 元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60,000 元。另外以銀行存款支付交易過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用 1,600 元。編制會(huì) 計(jì)分錄如下：借: 固定資產(chǎn)清理100,000累計(jì)折舊80,000貸: 固定資產(chǎn)180,000借: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60,000貸: 固定資產(chǎn)清理60,000借: 固定資產(chǎn)清理1,600貸 : 銀行

17、存款1,600借:短期投資 C 債券41,600貸: 固定資產(chǎn)清理41,6002.應(yīng)收賬款中非貨幣性交易的核算應(yīng)收賬款中非貨幣性交易的核算，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)涉及應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 在非貨幣性資產(chǎn)交換中， 如果換入的資產(chǎn)涉及應(yīng)收賬款的， 應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 企業(yè)以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn) 換入的應(yīng)收賬款， 應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 作為換入應(yīng)收賬款的 入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià) 值，換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，

18、 作為壞 賬準(zhǔn)備。 企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以 多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的， 應(yīng)按照換入應(yīng)收賬款的原 賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值， 換入除應(yīng)收賬以外的各項(xiàng)其 他資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 按照換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的全 部其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總 額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去換入的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值后的余額 進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例 3 ：2000 年 2 月 7 日 C 公司以其一項(xiàng)應(yīng)收賬款， 換入 D 公 司的一項(xiàng)應(yīng)收賬款， 假定 C 公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值

19、為 58,000 元， D 公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為 63,000 元，另以銀行存款支付相關(guān)費(fèi) 用 2,000 元。 C 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借: 應(yīng)收賬款65,000貸: 應(yīng)收賬款58,000壞賬準(zhǔn)備5,000銀行存款 2,000若 C 公司應(yīng)收賬款為 63,000 元， D 公司應(yīng)收賬款為 58,000 元，則 C 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借: 應(yīng)收賬款 65,000貸: 應(yīng)收賬款63,000銀行存款2,0003.存貨中非貨幣性交易的核算存貨中貨幣性交易的核算， 是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入存貨的 會(huì)計(jì)處理，這里僅以原材料為例， 介紹存貨中非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處 理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企

20、業(yè)以非貨幣性交易換入的原材 料，應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差 額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為原材料的實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本 進(jìn)行原材料核算的企業(yè)， 上述確定的實(shí)際成本即為計(jì)劃成本。 其具體 的賬務(wù)處理應(yīng)視使用資產(chǎn)的不同，分為以下五種情況： 以短期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵 扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材 料”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備， 借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記

21、“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借 記“原材料”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品” 等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅 金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。 以固定資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借 記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì) 折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原

22、價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目； 按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“原材料”科目，按可抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通 過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵 扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材 料”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交

23、稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等科目。 以長(zhǎng)期投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵 扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借記本科目， 按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 、“長(zhǎng)期債權(quán)投 資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等 科目?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例 4 ：2000 年 5 月 7 日 D 公司以

24、其持有的賬面價(jià)值為 234,000 元的短期股票投資，與 A 公司交換原材料，同時(shí)用銀行存 款支付手續(xù)費(fèi) 8,000 元，若 D 公司持有短期股票投資已計(jì)提的跌價(jià) 準(zhǔn)備為 300,00 元，則 D 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借: 原材料178,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34,000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備30,000貸: 短期投資234,000銀行存款 8,000例 5 ： 2000 年 4 月 8 日 C 公司以其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入 B 公 司的一項(xiàng)原材料， C 公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為 58,500 元，已計(jì)提 的減值準(zhǔn)備為 16,000 元，若交易中無(wú)相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。 C 公司編制會(huì) 計(jì)分錄

25、如下：借: 原材料34,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,50016,000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸: 無(wú)形資產(chǎn)58,5004長(zhǎng)期投資中非貨幣性交易的核算長(zhǎng)期投資中非貨幣性交易的核算， 是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入 長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣 性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（包括股權(quán)投資換股權(quán)投資） ，或者長(zhǎng)期 債權(quán)投資，都應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為初始投資成本。 其具體的賬務(wù)處理應(yīng)視使用資產(chǎn)的不同， 分為以 下五種情況： 以短期投資換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（股票投資、其

26、他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的， 按換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目（股票投資、 其他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按換 出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。上述換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬

27、面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去應(yīng)收股利 后的余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（股票投資、其他股權(quán)投資） ， 按應(yīng)收股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備， 借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的 賬面余額，貸記“短期投資” 、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等科目。 以固定資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面 凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借 記“累計(jì)折舊” 科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)， 貸記“固定資產(chǎn)” 科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

28、” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的 余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（股票投資、其他股權(quán)投資） ，貸 記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過(guò) “固定資產(chǎn)清理”科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（股票投資、其 他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等科目。 以長(zhǎng)期投資換入長(zhǎng)期股權(quán)投資等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“

29、長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（股票投資、其 他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值 準(zhǔn)備”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 、“長(zhǎng)期 債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅 金”等科目。上述換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 如果含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。在這里需要說(shuō)明的是， 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入長(zhǎng)期債權(quán)投資的 具體賬務(wù)處理， 與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理大致相同， 可比照長(zhǎng)期股 權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理，這里不再贅述。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例 6 ： 2001 年 4 月 6 日 B 公司以其短期股票投資換入 A 公 司的長(zhǎng)期股權(quán)

30、投資， B 公司短期股票投資的賬面價(jià)值為 500,000 元， 已提跌價(jià)準(zhǔn)備為 20,000 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 800 元，以銀行存款 付訖。B公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資480,800短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20,000貸: 短期投資500,000銀行存款 800例 7： 2001 年 10 月 8 日 E 公司以其賬面價(jià)值為 200,000 元 的庫(kù)存商品換入 B 公司的長(zhǎng)期債權(quán)投資，假定該項(xiàng)庫(kù)存商品已提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20,000 元，庫(kù)存商品計(jì)稅價(jià)格為 260,000 元，增 值稅稅率為 17%，另支付交換中的相關(guān)費(fèi)用 3,000 元。 E 公司編制 會(huì)計(jì)分錄如下：借

31、: 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 227,20020,000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸: 庫(kù)存商品200,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）44,200銀行存款 3,0005.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中非貨幣性交易的核算固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)中非貨幣性交易的核算， 是指企業(yè)以非貨幣 性資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)， 都應(yīng)當(dāng) 按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 其具體的賬務(wù)處理應(yīng)視使用資產(chǎn)的不同，分為以下五種情況： 以短期投資換入固定資產(chǎn)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，

32、按換出資產(chǎn)已計(jì)提的 跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” “應(yīng)交稅金”等科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn) 已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面 余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。 以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的， 應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累 計(jì)折舊”科

33、目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)， 貸記“固定資產(chǎn)” 科目； 按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而 支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減 值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” “應(yīng)交稅金”等科目。 以長(zhǎng)期投資換入固定資產(chǎn)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬

34、面價(jià)值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提 的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余 額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅金”等科目。在這里需要說(shuō)明的是， 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入無(wú)形資產(chǎn)的具體 賬務(wù)處理， 與換入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理大致相同， 可比照以非貨幣性 交易取得固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這里不在贅述。 現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例 8 ：2000 年 4 月 5 日 A 公司決定與 D 公司互換一臺(tái)設(shè)備， A 公司設(shè)備賬面原值為 180,000 元，已提折舊為 60,000 元，已提

35、 減值準(zhǔn)備為 20,000 元，另支付相關(guān)費(fèi)用為 1,000 元。 A 公司編制 會(huì)計(jì)分錄如下：借: 固定資產(chǎn)清理120,000累計(jì)折舊60,000貸: 固定資產(chǎn)180,000借: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20,000貸: 固定資產(chǎn)清理20,000借: 固定資產(chǎn)清理1,000貸 : 銀行存款1,000借: 固定資產(chǎn)101,000貸: 固定資產(chǎn)清理101,000例 9 ：甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一間辦公房屋和一臺(tái) 機(jī)器, 同時(shí)交換乙公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一批原材料和一塊土地， 該土地?cái)M用來(lái)建造廠房。甲公司辦公房屋的原值為 200,000 元，在 交換日的累計(jì)折舊為 40,000 元，公允價(jià)值為

36、130,000 元；機(jī)器的 原值為 90,000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15,000 元，公允價(jià)值為 70,000 元；乙公司原材料的賬面原值為 20,000 元，市價(jià)（含增值 稅）為 35,100 元，增值稅率為 17%；土地的賬面價(jià)值為 160,000 元， 公允價(jià)值為 180,000 元。假設(shè)整個(gè)交換過(guò)程沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一間辦公房屋和一臺(tái)機(jī)器， 同時(shí) 交換乙公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一批原材料和一塊土地， 為多項(xiàng)資產(chǎn) 與多項(xiàng)資產(chǎn)相交換。換出資產(chǎn)一間辦公房屋，公允價(jià)值為 130,000 元，機(jī)器的公允價(jià)值為 70,000 元，換出資產(chǎn)一間辦公房屋賬面凈值

37、為 160,000 元（原值 200,000 元累計(jì)折舊 40,000 元）；機(jī)器賬面 凈值為 75,000 元（原值 90,000 元累計(jì)折舊 15,000 元）；換出 資產(chǎn)辦公房屋和機(jī)器的公允價(jià)值總額為 200,000 元（ 130,000 元 + 70,000 元）。換出資產(chǎn)辦公房屋和機(jī)器的賬面凈值總額為 235,000 元 （ 16,000 元 + 75,000 元）。首先，計(jì)算確定原材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：30, 000 X 17% = 5,100 （元） 其次，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià) 值總額的比例。原材料公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允

38、價(jià)值總額的比例： 35,100/（35,100 元 + 180,000 元） = 16% 土地公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：180,000/ （35,100 元 + 10,000 元） = 84%最后，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 原材料的入賬價(jià)值（含增值稅） ：（160,000 + 75,000 ）X 16% = 37,600 （元） 原材料的入賬價(jià)值（不含增值稅） ：37,600 5,100 = 32,500（元）土地的入賬價(jià)值：（160,000 + 75,000 ）X 84% = 197,400 （元）依上述計(jì)算，編制會(huì)計(jì)分錄：借: 固定資產(chǎn)清理235,000累計(jì)折舊55

39、,000貸：固定資產(chǎn)一辦公房屋200,000機(jī)器90,000借 ： 原材料32,500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）5,100無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán)197,400貸： 固定資產(chǎn)清理235,000乙公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的原材料和土地使用權(quán)， 同時(shí)交換甲公 司的辦公用房屋和機(jī)器設(shè)備，為多項(xiàng)資產(chǎn)換多項(xiàng)資產(chǎn)。換出原材料賬面價(jià)值為 25,100 元（20,000 + 5,100 ），土地使器的公允價(jià)值 70,000元。130,000 元，換入房屋入賬價(jià)值25,100160,000 )= 120,315元）換入機(jī)器入賬價(jià)值25,100160,000 )= 64,785元）借： 固定資產(chǎn)房屋120,31

40、5機(jī)器64,785貸： 無(wú)形資產(chǎn)160,000原材料20,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）5,100用權(quán)的賬面價(jià)值 160,000 元。換入房屋的公允價(jià)值（三）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易1.短期投資中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期投資中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性 交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定換入短期投資的成本： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減 去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為短期投資成本；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資 產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為短期投資成本。 對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易換入的短期投資， 可按收到補(bǔ)價(jià)的企

41、業(yè) 和支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)對(duì)于收到的補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)， 按如下公式計(jì)算應(yīng)確 認(rèn)的收益：應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià) -（補(bǔ)價(jià)寧換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ）X換出 資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)寧換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ）X應(yīng)交的相關(guān)稅金 及教育費(fèi)附加=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值寧換出資產(chǎn)公允價(jià)值）X補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)寧換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ）X應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育 費(fèi)附加 以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去補(bǔ) 價(jià)后的余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按 換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

42、備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款” 科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“短 期投資”科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè) 外收入一非貨幣性交易收益”科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金 等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、 基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目， 按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸 記“庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸

43、記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的 收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性交易收益”科目。上述換入的短期投資， 如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息和補(bǔ)價(jià)后的 余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)收股 利或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按換出資產(chǎn) 已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等 科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余 額，貸記“短期投資”科目（XX股

44、票、債券、基金）、“庫(kù)存商品” 等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性交易收益” 科目。 以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定 資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原 價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借 記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按收到 的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng) 確認(rèn)的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一非貨 幣性交易收益”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“短期 投資”科目

45、（XX股票、債券、基金），貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)， 通過(guò)“固定資產(chǎn)清理” 科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去補(bǔ) 價(jià)后的余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按收 到的補(bǔ)價(jià)， 借記“銀行存款” 科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“無(wú) 形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金” 等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性交易收益” 科目。 以長(zhǎng)期投資換入作為短期投資的股

46、票、債券、基金等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去補(bǔ) 價(jià)后的余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按收 到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款” 科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余額， 貸記“長(zhǎng) 期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀 行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 非貨幣性交易收益”科目。 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)， 借記“短期投資” 科目（XX股票、債券、基金）

47、，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借 記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短期 投資”科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金 等，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)， 借記“短 期投資”科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià) 準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”、“銀行存款”等科目。 上述換入的短期投資， 如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

48、， 應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上應(yīng) 支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)， 減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額， 借記“短 期投資“科目（XX股票、債券、基金），按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息， 借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn) 備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目（XX股票、債券、基金）、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金” 等科目。 以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定 資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按換出固定資

49、產(chǎn)的賬面原 值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借 記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按應(yīng)支 付的補(bǔ)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“短期投資”科目（XX股票、債券、基金），貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付 的相關(guān)稅費(fèi)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金，應(yīng)按換 出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資” 科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借 記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形

50、 資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交 稅金”等科目。 以長(zhǎng)期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)， 借記“短期投資” 科目（XX股票、債券、基金），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借 記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期 股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。上述換入的短期投資， 如果含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。例 10 ： 2001 年 4 月 9 日 C 公司以其持有的短

51、期投資基金交 換 A 公司持有的短期公司債券， 短期投資基金的賬面價(jià)值為 85,000 元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為 5,000 元，公允價(jià)值為 110,000 元，另 C 公 司收到 A 公司支付的補(bǔ)價(jià) 15,000 元， C 公司處理如下： 確定是否為非貨幣性交易。 A 公司支付給 C 公司的 15,000 元，占整個(gè)交易的 13.63%, (15,000/110,000 ) < 25% 確認(rèn)的收益 二(1 85,000/110,000 ) X 15,000 = 3,409(元) 換入短期投資的入賬價(jià)值 = 85,000 5,000 15,000 +3,409 = 68,409(元) 編制會(huì)計(jì)

52、分錄如下：借: 短期投資基金68,409短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5,000銀行存款15,000貸: 短期投資85,000營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益3,409仍以上題資料為例，若 C 公司向 A 公司支付補(bǔ)價(jià) 15,000 元， 另支付相關(guān)費(fèi)用 1,000 元，則 C 公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借: 短期投資96,000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5,000貸: 短期投資85,000銀行存款16,0002.應(yīng)收賬款中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)收賬款中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性 交易，應(yīng)當(dāng)按照下述原則進(jìn)行處理： 如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng) 賬面價(jià)值的， 應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后

53、， 再 按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理； 如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬 面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值， 再按非 貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。例 11 ：2001 年 8 月 9 日 B 公司與 D 公司的一項(xiàng)應(yīng)收賬款互 換，B公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為50,000元，D公司應(yīng)收賬面價(jià)值為 80,000元，B公司收到D公司支付的補(bǔ)價(jià)8,000 元。B 公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借: 銀行存款8,000貸:應(yīng)收賬款8,000借:應(yīng)收賬款80,000貸:應(yīng)收賬款42,000壞賬準(zhǔn)備38,0003.存貨中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定，存貨中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易

54、， 應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)按 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上應(yīng) 確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 減去補(bǔ)價(jià)后的余額， 作為存貨的實(shí) 際成本；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)， 作為存貨的 實(shí)際成本。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)， 上述確定的實(shí)際成本 即為用計(jì)劃成本。 下面僅以原材料為例， 介紹存貨中涉及補(bǔ)價(jià)的非貨 幣性交易的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易換入的存貨， 可按收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 和支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

55、以短期投資換入的原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“原材料”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提 的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記 “銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“短 期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金” 等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益” 科目。 以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入的原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上

56、應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“原材料”科目，按換出資 產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)， 借記“銀行存款”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅 金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存 款” “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收 益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性交易收益”科目。 以固定資產(chǎn)換入的原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累 計(jì)折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，

57、貸記“固定資產(chǎn)”科目； 按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目；按收到的補(bǔ)價(jià)， 借記“銀行存款” 科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目；按應(yīng)確認(rèn)的收益， 借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產(chǎn) 清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“原 材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定 資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 以無(wú)形資產(chǎn)換入的原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“原材料”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提 的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款” 科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“無(wú)形資產(chǎn)” 科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅