內(nèi)控評價程序

1、周易：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎。”是說君子能整天整日顯示岀自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把 過錯帶進(jìn)第二天。對內(nèi)部控制的建立、實施進(jìn)行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一 項重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實施，共同構(gòu)成有機(jī) 循環(huán)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，岀具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專 門制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（下稱“評價指引”）。評價指引

2、第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部 控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、岀具評價報告的過程。、內(nèi)部控制評價概述（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部 控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實施中存在的問題，并 持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督 促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計和 執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價， 需形

3、成評價結(jié)論，岀具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制 狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、 負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度， 為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi) 部控制建立與實施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實上，在有關(guān)政府部門，比如審計機(jī)關(guān)開展 的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組 織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。

4、盡管政府 部門實施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的, 比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項管控的有效性等。實施企 業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政 府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進(jìn)自我 評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控 制有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部 控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是指為實現(xiàn) 控制目

5、標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)；內(nèi)部控制運行的有效性，是指現(xiàn)有 內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下 幾個方面：（ 1）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的； （2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致 的運行；（3）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計有效性和運行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制 固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng) 不切實際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最 終實現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。（三）

6、內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與 內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)評價指引第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵 循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說， 是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè) 務(wù)和事項。2重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險， 突出重點。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中， 它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控 制

7、目標(biāo)實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè) 務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。3客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀 況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實施的 全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排評價指引第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定 評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé) 任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展

8、內(nèi)部控制評價工作。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十四條的規(guī)定，具體 明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排，處理 好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨立的人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的 評價，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。 1內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制 評價機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立 與運行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝 任能力和

9、職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保 持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行 監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威 性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點，決定是否單獨設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。對于 單獨設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組 織實施工作。為了保證評價的獨立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當(dāng)分離。企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計委員 會）應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工

10、作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實 施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔(dān)。 另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一 家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。2有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層 和內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（ 1）董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任。 評價指引第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng) 當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。董事會可以通過審計委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價 的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會或?qū)徲嬑瘑T會

11、應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大 缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障 礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（2）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)部控制評價工作，實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機(jī) 構(gòu)組織實施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng) 結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部 控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷， 要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。（3）內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)

12、內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù)，通過復(fù)核、 匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認(rèn)真組織實施；對 于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計委員會或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部 控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經(jīng)理層 報告；溝通外部審計師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進(jìn)行整改；根據(jù)評價 和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。（4）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運 行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī) 構(gòu)（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工

13、作。（5）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控 自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃， 報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況 進(jìn)行考核。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分 的規(guī)定。、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計評價指引第五條到第十條具體介紹了 內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝 通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、各項應(yīng)用指引以及本 企業(yè)的內(nèi)部

14、控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等 方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行； 人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵約束機(jī)制等方面 進(jìn)行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為 內(nèi)部控制的完善夯實人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié) 約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。風(fēng)險評估評價應(yīng)當(dāng)對

15、日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策 略等進(jìn)行認(rèn)定和評價?？刂苹顒釉u價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計有效性和運行有效性進(jìn)行認(rèn) 定和評價。信息與溝通評價應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù) 報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和 評價。內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定 的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價。重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā) 揮作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的 基礎(chǔ)

16、上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見第 4 版附件 1）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)評價指引第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工 作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措 施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序評價指引第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具 體規(guī)定。（一）內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組 成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評

17、價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以 下幾個階段： 1準(zhǔn)備階段（ 1）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部 監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定檢查 評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確 評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既 以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。2）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制 檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能 力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人

18、員實施評價。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉 情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量建立長效內(nèi)部 控制評價培訓(xùn)機(jī)制。 2實施階段（ 1）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。（2）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、檢 查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時調(diào)整（3）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi) 部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作

19、底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果， 并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。3匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進(jìn)行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組 負(fù)責(zé)人審核后簽字確認(rèn)。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進(jìn)行通報， 由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制 缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進(jìn)行定量或定性的綜 合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)以匯總的評價結(jié)果和認(rèn)定的

20、內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工 作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和 監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。4報告反饋和跟蹤階段對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董事會 和審計委員會要求，提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已 經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。（二）內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價并予以披露。但是內(nèi)部控 制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù) 發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。另外，如果內(nèi)

21、部監(jiān)督程序無效，或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加評價 的頻率。（三）內(nèi)部控制評價的方法評價指引第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對 被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查 驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)， 按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。1個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù) 層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談 紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。2調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應(yīng)

22、盡量擴(kuò)大對象范圍，包 括企業(yè)各個層級員工，應(yīng)注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是” “否”、“有”、“沒有”等等） 。3穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該 交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從 起點到終點的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其 從投保申請到財務(wù)入賬的全過程） ，以此了解控制措施設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制 點。4抽樣法抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一

23、定數(shù)量的樣本。5實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進(jìn)行核對的方法進(jìn)行控制測試。如實地盤點某種存貨。6比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。7專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利 用實際工作和檢查測試經(jīng)驗。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上 注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。四、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負(fù)向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主 要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進(jìn)行整改。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要 運用職業(yè)判斷。為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內(nèi) 部控制評價， 評價指引第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定作出專門的 解釋。（一）內(nèi)部控制缺陷的分類1