計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第七章第七章 計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章概要本章概要 1.1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 2.2.審計(jì)重要性審計(jì)重要性 3. 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) ( (一一）開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的）開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 有助于在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：有助于在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)

2、意愿的情況；計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。誤解。 （二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制 在連續(xù)審計(jì)時(shí)，在連續(xù)審計(jì)時(shí)，CPA通常執(zhí)行針對(duì)通常執(zhí)行針對(duì)保持保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序。業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序。 在首次接受審計(jì)委托時(shí)，在首次接受審計(jì)委托時(shí)，CPA需要執(zhí)行針對(duì)需要執(zhí)行針對(duì)建立建立有關(guān)客戶關(guān)有關(guān)客戶關(guān)系和系和承接承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。 無(wú)論

3、哪種委托，無(wú)論哪種委托，CPA均應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客均應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)膽絷P(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?（1）被計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信。）被計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信。（2）項(xiàng)目組是否具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源。）項(xiàng)目組是否具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性3、就業(yè)務(wù)條款與被審單位達(dá)成一致，

4、及時(shí)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。就業(yè)務(wù)條款與被審單位達(dá)成一致，及時(shí)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。CICPA:初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 審計(jì)計(jì)劃分為審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略和和具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。兩個(gè)層次。 總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略是是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定審計(jì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。范圍、時(shí)間和方向。 （一）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)（一）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng) 1、審計(jì)范圍、審計(jì)范圍 P191 CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求，以及

5、被審計(jì)單位的組成部分的制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求，以及被審計(jì)單位的組成部分的分布等。分布等。 2、報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間安排及所需溝通、報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間安排及所需溝通 P192 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通事項(xiàng)。事項(xiàng)。 3、審計(jì)方向、審計(jì)方向 P192 考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向?？紤]影響審計(jì)業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向。 http:/ （二）總體審計(jì)策略的內(nèi)容（二）總體審計(jì)策略的內(nèi)容 總體審計(jì)策略應(yīng)清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：總體審計(jì)策略應(yīng)清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容： 1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審

6、計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等； 2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； 3何時(shí)調(diào)配這些資源何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；的截止

7、日期調(diào)配資源等； 4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)規(guī)劃。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 1、為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)、為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

8、估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 2、針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；包括；包括進(jìn)一步程序的進(jìn)一步程序的總體方案總體方案和和具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。兩個(gè)層次。 3、根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序。http:/ 三、具體審計(jì)計(jì)劃三、具體審計(jì)計(jì)劃 四、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改四、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)、不

9、斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。CPA應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。 例如，對(duì)某循環(huán)的控制測(cè)試結(jié)果不支持初步了解的結(jié)果。例如，對(duì)某循環(huán)的控制測(cè)試結(jié)果不支持初步了解的結(jié)果。 五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。 對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范對(duì)項(xiàng)目組成

10、員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于：圍主要取決于： 1被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)領(lǐng)域； 3重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 4執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 六、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄六、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 記錄內(nèi)容：總體審計(jì)策略記錄內(nèi)容：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、重大修改。具體審計(jì)計(jì)劃、重大修改。 記錄形式和范圍：取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重記錄形式和范圍：取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍要性、具體審計(jì)業(yè)

11、務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。等事項(xiàng)。 七、七、與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計(jì)效率與效果。理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計(jì)效率與效果。 溝通時(shí)，審計(jì)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易溝通時(shí)，審計(jì)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被客戶所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。于被客戶所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。 主要注意，主要注意，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是審計(jì)師制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是審計(jì)師的責(zé)任。的責(zé)

12、任。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性 一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程嚴(yán)重程度度。 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 注意把握：注意把握： 1、重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā)判斷的；、重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā)判斷的； 2、重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)（如、重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)（如10萬(wàn)的錯(cuò)報(bào)）

13、；萬(wàn)的錯(cuò)報(bào)）； 3、既要考慮錯(cuò)報(bào)的、既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額金額，也要考慮錯(cuò)報(bào)的，也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)性質(zhì)； 4、重要性的判斷需要運(yùn)用職業(yè)判斷，是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值；、重要性的判斷需要運(yùn)用職業(yè)判斷，是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值； 5、“錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)”包括漏報(bào)。包括漏報(bào)?！板e(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)”分為金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)分為金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素 1 1、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解； 2 2、審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；、審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求； 3 3、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系； 4

14、4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度；、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度；（二）重要性的兩個(gè)層次（二）重要性的兩個(gè)層次 1 1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次。以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允發(fā)表審、財(cái)務(wù)報(bào)表層次。以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；計(jì)意見(jiàn)； 2 2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。它是在不導(dǎo)致、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，CPACPA對(duì)各類交易、賬戶對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，即余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，即“可容忍誤差可容忍誤差” ” 1 1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次、財(cái)務(wù)報(bào)表層次 CPACPA通常先選

15、擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)耐ǔＯ冗x擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)基準(zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)?，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直劝俜直?，兩者相乘從而，兩者相乘從而?jì)算出計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。的重要性水平。 在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時(shí)，在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時(shí)，CPACPA應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： （1 1）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （2 2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度定義的財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)指標(biāo)及其他要求；）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度定義的財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)指標(biāo)及其他要求； （3 3）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)；）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)； （4 4）被審計(jì)單位的規(guī)模，所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式；）被審計(jì)單位的

16、規(guī)模，所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式； 常用的基準(zhǔn)常用的基準(zhǔn)參考比例參考比例總資產(chǎn)總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)5%10%營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入0.5%1% 若同一時(shí)期不同報(bào)表的重要若同一時(shí)期不同報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其取其最低者最低者作為報(bào)表層的重要作為報(bào)表層的重要性水平。性水平。 A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), ,其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下( (單位：人民幣萬(wàn)元單位：人民幣萬(wàn)元) )： 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

17、名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額金額資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)180000180000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)8800088000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000240000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額3600036000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)2412024120要求：要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)( (股東權(quán)益股東權(quán)益) )、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)作為判斷基礎(chǔ), ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和

18、5%,5%,請(qǐng)代請(qǐng)代A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。性水平。 練 習(xí) 在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要考慮在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要考慮以前期間以前期間的的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果，被本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果，被審計(jì)單位情況的重大變化審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購(gòu)并），以及（如重大的企業(yè)購(gòu)并），以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化境發(fā)生的變化。 例如，在將

19、凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，如例如，在將凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，如因情況變化，使該被審計(jì)單位因情況變化，使該被審計(jì)單位本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外的增加或減少的增加或減少，此時(shí)可能選擇，此時(shí)可能選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)近幾年的平均凈利潤(rùn)作作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。 2 2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次 又稱為又稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)” （1 1）確定方法）確定方法 分配的方法：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。分配的方法：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。 不分配的方法，如直接將

20、各賬戶或交易的重要性水平定為不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的報(bào)表層次的20%50%20%50%。 （2 2）確定時(shí)主要考慮因素）確定時(shí)主要考慮因素 各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。 各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的關(guān)系。關(guān)系。 v反向關(guān)系。反向關(guān)系。v重要性水平越高，表明較大的錯(cuò)報(bào)金額才影重要性水平越高，表明較大的錯(cuò)報(bào)金額才影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小不那么敏感，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；小不那么敏感，因

21、此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；v重要性水平越低，表明較小的錯(cuò)報(bào)金額就會(huì)重要性水平越低，表明較小的錯(cuò)報(bào)金額就會(huì)影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額影響報(bào)表用戶的判斷，即報(bào)表用戶對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小比較敏感，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此就越高。大小比較敏感，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此就越高。v注意，重要性水平的高低是指注意，重要性水平的高低是指報(bào)表用戶報(bào)表用戶可容可容忍的忍的錯(cuò)報(bào)金額錯(cuò)報(bào)金額的大小，如的大小，如50005000元的重要性水平元的重要性水平比比30003000元的重要性水平高。元的重要性水平高。 0 3000 5000 0 3000 5000v如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平高于報(bào)表用戶實(shí)際水如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平高于

22、報(bào)表用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。v如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平低于用戶實(shí)際水平，如果審計(jì)人員主觀估計(jì)的重要性水平低于用戶實(shí)際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，其結(jié)果將增加不必要的成本，降低審計(jì)效率降低審計(jì)效率。 1 1、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度 ； 2 2、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；、錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度； 3 3、錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；、錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度； 4 4、錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有、錯(cuò)報(bào)對(duì)用于

23、評(píng)價(jià)客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；關(guān)比率的影響程度； 5 5、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度；、錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度； 6 6、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；、錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度； 7 7、錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目；分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目； 8 8、相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使、相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息用者傳達(dá)的信息( (例如盈利預(yù)測(cè)例如盈利預(yù)測(cè)) )而言，錯(cuò)報(bào)的重而

24、言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。大程度。 9 9、錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。如涉、錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方。及管理層的關(guān)聯(lián)方。 10 10、錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。、錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。 11 11、錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的、錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他其他信息信息的影響程度，審計(jì)師能合理預(yù)期該影響程度的影響程度，審計(jì)師能合理預(yù)期該影響程度將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 （一）錯(cuò)報(bào)的匯總（第（一）錯(cuò)報(bào)的匯總（第205頁(yè)）頁(yè)） 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的具體

25、錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。 1、已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)、已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括：指審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括： （1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) （2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) 2、推斷的誤差、推斷的誤差 也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是審計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他，是審計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括： （1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；例如

26、：對(duì)應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)例如：對(duì)應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)。 （2）通過(guò)）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 3、錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)都要考慮。還要考慮小額錯(cuò)報(bào)的累積效果。、錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)都要考慮。還要考慮小額錯(cuò)報(bào)的累積效果。（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響 1、匯總數(shù)、匯總數(shù) 低于低于 重要性水平重要性水平 該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，可以出具該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告. 2、匯總數(shù)、匯總數(shù) 高于高于 重要性水平重要性水平 對(duì)報(bào)表的影響可能重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)報(bào)表的影響可能重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審

27、計(jì)程序的擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍范圍或或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 若管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總?cè)艄芾韺泳芙^調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具數(shù)仍超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 3、匯總數(shù)、匯總數(shù) 接近接近 重要性水平重要性水平 連同未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一起可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)連同未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一起可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序追加審計(jì)程序或或提請(qǐng)管理層調(diào)整報(bào)表提請(qǐng)管理層調(diào)整報(bào)表。 畫(huà)簡(jiǎn)圖舉例畫(huà)簡(jiǎn)圖舉例第三節(jié)第

28、三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有不含有重大重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作完成后，審計(jì)人員可以可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作完成后，審計(jì)人員可以接受（或承擔(dān)）的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接受（或承擔(dān)）的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 可接

29、受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和和合理保證合理保證之和等于之和等于100%，兩者，兩者互為補(bǔ)數(shù)。互為補(bǔ)數(shù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。和戰(zhàn)略。 許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。 例如，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣可能對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)例如，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣可

30、能對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備產(chǎn)生重大影響；化工企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)可能意味著備產(chǎn)生重大影響；化工企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)可能意味著需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；技術(shù)升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)原有的需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；技術(shù)升級(jí)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)原有的生產(chǎn)設(shè)備和存貨發(fā)生減值，甚至影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適生產(chǎn)設(shè)備和存貨發(fā)生減值，甚至影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性。當(dāng)性。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引起的經(jīng)營(yíng)失敗，可能促使被審計(jì)單位管理層經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引起的經(jīng)營(yíng)失敗，可能促使被審計(jì)單位管理層通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗加以掩蓋。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗加以掩蓋。 然而，并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)然而，并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)

31、關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一指某一認(rèn)定認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的這種錯(cuò)報(bào)的可能性?？赡苄?。 指財(cái)務(wù)報(bào)表在指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前審計(jì)前存在存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次：包括兩個(gè)層次：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；（2）各類交易、賬戶余）各類交易、賬戶余額列報(bào)認(rèn)定層次。額列報(bào)認(rèn)定層

32、次。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表整體報(bào)表整體相關(guān)，它可能影響相關(guān)，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。多項(xiàng)認(rèn)定。 此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。 對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合既定對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定可接受的

33、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（風(fēng)險(xiǎn)模型），的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（風(fēng)險(xiǎn)模型），進(jìn)而計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)而計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定計(jì)價(jià)認(rèn)定)；對(duì)；對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量不確定性貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)

34、目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。和控制風(fēng)險(xiǎn)。 計(jì)劃審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)劃審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 可可接受的接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) =可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)結(jié)果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)結(jié)果在在既定的既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反反向關(guān)系向關(guān)系。即，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查即，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 Auditors manage overall audit risk by manipulating detection risk.Decide acceptable audit riskAssessment of IR, CR, RMMAcceptable detection riskDesign appropriate audit workVary from firm to Vary fro