基于科層理論的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建(1)

1、基于科層理論的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建(1)-本錢管理論文(1)簡介：一、內(nèi)部控制研究的簡要文獻(xiàn)回憶 從國外看，內(nèi)部控制理論的開展經(jīng)過了一個漫長的時期 ，大致可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制構(gòu)造與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。.一、內(nèi)部控制研究的簡要文獻(xiàn)回憶 從國外看，內(nèi)部控制理論的開展經(jīng)過了一個漫長的時期 ，大致可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制構(gòu)造與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。1992年，美國COSO報告從內(nèi)部控制構(gòu)成要素的角度，構(gòu)造了一個內(nèi)部控制整體框架，成為迄今為止對內(nèi)部控制最全面的闡述，在一定程度上打破了以往內(nèi)部控制僅從會計、審計角度研究的狹隘性，在內(nèi)容上不再局限

2、于會計控制，擴(kuò)展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理，從一個更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個框架體系。從內(nèi)部控制理論研究的歷史演變過程來看，我們可以區(qū)分出這樣幾種內(nèi)部控制研究視角：程序方法論、制度論、組織協(xié)調(diào)論、系統(tǒng)論、過程論。雖然COSO框架對內(nèi)部控制作出了一個比較綜合的界定，但就其本質(zhì)上看仍然屬于過程論的范疇。2021年9月COSO企業(yè)風(fēng)險管理整合框架，在內(nèi)涵上將原COSO報告的內(nèi)部控制五要素擴(kuò)展為八要素，既表達(dá)了對1992年COSO框架的超越，又反映了內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，尤其強(qiáng)調(diào)了董事會和管理層在目的設(shè)定、風(fēng)險確認(rèn)與評估以及風(fēng)險管理策略選擇等方面的突出作用。但是，無論新、老COSO報告都只是提出

3、內(nèi)部控制的整體框架，至于如何保證這種框架性意見在企業(yè)中得以執(zhí)行，并沒有給出可操作的現(xiàn)實(shí)途徑。從目前國內(nèi)的研究來看，雖然內(nèi)部控制或者更為準(zhǔn)確地稱為內(nèi)部牽制的思想和實(shí)務(wù)由來已久，但真正將內(nèi)部控制上升為理論研究的時間并不長。我國對企業(yè)內(nèi)部控制建立的推進(jìn)發(fā)軔于上世紀(jì)90年代，在2001年6月我國財政部發(fā)布?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)根本標(biāo)準(zhǔn)試行?以后，我國會計理論界掀起了對內(nèi)部控制研究的熱潮，眾多的專家學(xué)者提出了內(nèi)部控制框架的設(shè)想。劉明輝2001提出內(nèi)部控制的整體框架由四個部分組成，即企業(yè)治理控制、企業(yè)管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化；于增彪2001提出現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個體系，應(yīng)該將內(nèi)部控制的設(shè)計分成總體

4、設(shè)計和單項(xiàng)設(shè)計；閻達(dá)五、楊有紅2001提出，建立和完善內(nèi)部控制應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部控制體系，關(guān)鍵因素包括：健全管理機(jī)構(gòu)、確立董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位、強(qiáng)化預(yù)算管理等；朱榮恩2001提出，企業(yè)內(nèi)部控制可由三部分組成，即組織構(gòu)造、人員管理、業(yè)務(wù)程序，并且認(rèn)為當(dāng)前重點(diǎn)是要加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制。林鐘高2006提出，構(gòu)建內(nèi)部控制理論框架時，應(yīng)該借鑒“三論的理論和方法，將COSO報告中的五個要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展重新歸類，他認(rèn)為一個完好的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)由三個必不可少的要素組成，即控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)視與評價。控制環(huán)境是根底，控制系統(tǒng)是核

5、心，監(jiān)視與評價是保障，三者缺一不可。楊雄勝2006提出，必須把基于權(quán)利控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制，以培養(yǎng)員工忠誠為現(xiàn)代內(nèi)部控制的工作出發(fā)點(diǎn)，利用團(tuán)隊(duì)示范作用促進(jìn)員工行為優(yōu)化，以企業(yè)內(nèi)開放式信息溝通協(xié)調(diào)員工行為。關(guān)于內(nèi)部控制的研究視角以及概念描繪雖各不一樣，但從國內(nèi)外對內(nèi)部控制理論眾多的研究中，我們不難發(fā)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制已達(dá)成這樣一個共識，即：認(rèn)為內(nèi)部控制是一組聯(lián)絡(luò)內(nèi)部各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和構(gòu)造關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以到達(dá)內(nèi)部相關(guān)利益主體之間的權(quán)利、責(zé)任和利益的互相制衡，實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。但是，內(nèi)部控制并不是為制衡而制衡，制衡并不是保證各方利益最大化的最有效途徑。衡量一個內(nèi)部制度系統(tǒng)效率的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是如何使公司最有效的運(yùn)行，如何保證各方的公司參與人的利益得到維護(hù)和滿足。由此，科學(xué)決策不僅是企業(yè)治理與管理的核