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文檔簡介
1、管理會計應(yīng)用指引第401號本量利分析第一章 總則第一條 本量利分析,是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ), 運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式,對成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性,為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。其中,“本”是指成本,包括固定成本和變動成本;“量”是指業(yè)務(wù)量,一般指銷售量;“利”一般指營業(yè)利潤。 第二條 本量利分析的基本公式如下: 營業(yè)利潤(單價單位變動成本)×業(yè)務(wù)量固定成本 第三條 本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價決策,也可以廣泛地用于投融資決策等。 第四條 企業(yè)在營運(yùn)計劃的制定、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程
2、序中通常會應(yīng)用到本量利分析。 第五條 企業(yè)應(yīng)用本量利分析,應(yīng)遵循管理會計應(yīng)用指引第 400 號營運(yùn)管理中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。 第二章 應(yīng)用程序第六條 本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析、敏感性分析、邊際分析等。 第七條 盈虧平衡分析(也稱保本分析),是指分析、測定盈虧平衡點(diǎn),以及有關(guān)因素變動對盈虧平衡點(diǎn)的影響等,是本量利分析的核心內(nèi)容。盈虧平衡分析的原理是,通過計算企業(yè)在利潤為零時處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量,分析項(xiàng)目對市場需求變化的適應(yīng)能力等。 盈虧平衡分析包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。第八條 單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析通常采用以下方法: (一)公式法 盈虧平衡點(diǎn)的
3、業(yè)務(wù)量固定成本÷(單價單位變動成本) 盈虧平衡點(diǎn)的銷售額單價×盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量 或 盈虧平衡點(diǎn)的銷售額固定成本÷(1變動成本率) 或 盈虧平衡點(diǎn)的銷售額固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率1變動成本率 企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時,企業(yè)處于保本狀態(tài); 企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時,企業(yè)處于盈利狀態(tài),企業(yè)的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時,企業(yè)處于虧損狀態(tài)。 (二)圖示法 企業(yè)可以使用本量利關(guān)系圖進(jìn)行分析。本量利關(guān)系圖按照數(shù)據(jù)的特征和目的分類,可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式和利量式三種圖形(具體的圖示法分析見附錄)。 第九條 產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析
4、通常采用以下方法: 產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上,按各種產(chǎn)品銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均,據(jù)以計算綜合邊際貢獻(xiàn)率,從而確定多產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)。 某種產(chǎn)品的銷售額權(quán)重該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計 盈虧平衡點(diǎn)的銷售額固定成本÷(1綜合變動成本率) 或 盈虧平衡點(diǎn)的銷售額固定成本÷綜合邊際貢獻(xiàn)率 綜合邊際貢獻(xiàn)率1綜合變動成本率 企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點(diǎn)時,企業(yè)處于盈利狀態(tài);企業(yè)銷售額低于盈虧平衡點(diǎn)時,企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運(yùn)用產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)分析優(yōu)化產(chǎn)品組合,提高獲利水平。 第十條 目標(biāo)利潤分析是在本量利分析方法的基礎(chǔ)上
5、,計算為達(dá)到目標(biāo)利潤所需達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法,該方法應(yīng)反映市場的變化趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等。 目標(biāo)利潤分析包括單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析和產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析重在分析每個要素的重要性。產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析重在優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品組合。 第十一條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場情況、宏觀經(jīng)濟(jì)背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標(biāo)利潤。 第十二條 企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤,在假定其他因素不變時,通常應(yīng)提高銷售數(shù)量或銷售價格,降低固定成本或單位變動成本。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析公式如下: 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量(目標(biāo)利潤固定成本)÷(單價單位變動成本
6、) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額單價×實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量 或 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額(目標(biāo)利潤固定成本)÷邊際貢獻(xiàn)率 企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行如何提高銷售量的策略分析時,可以根據(jù)市場情況的變化對銷售價格進(jìn)行調(diào)整,降價通??赡艽龠M(jìn)銷售量的增加,提價通??赡苁逛N售量下降;在市場需求極為旺盛的情況下, 可以通過增加固定成本支出(如廣告費(fèi)、租賃設(shè)備等)、擴(kuò)大生產(chǎn)能力來擴(kuò)大銷售量。 第十三條 產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析通常采用以下方法: 在單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析基礎(chǔ)上,依據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合?;痉治龉饺缦拢?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額(綜合目標(biāo)利潤固定成本)÷(1綜合變動成本率) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤率的銷售額固定成本÷(1綜合變動成本率綜合目標(biāo)利潤率) 企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的策略分析時, 在既定的生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上,可以提高具有較高邊際貢獻(xiàn)率的產(chǎn)品的產(chǎn)量。 第十四條 敏感性分析參見管理會計應(yīng)用指引第 402 號敏感性分析。 第十五條 邊際分析參見管理會計應(yīng)用指引第 403 號邊際分析。 第三章 工具方法評價第十六條 本量利分析
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