外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八組Page 2外匯貸款也稱外匯放款，是商業(yè)銀行利用各種信用方式籌集的外匯資金以外幣為單位對(duì)外放款的業(yè)務(wù)。Page 3一、外匯貸款的種類（一）、按外匯貸款期限劃分： 短期外匯、中期外匯、長(zhǎng)期外匯（二）按外匯貸款資金來(lái)源不同劃分 現(xiàn)匯貸款、買方信貸、銀團(tuán)貸款和轉(zhuǎn)貸款 (三）按貸款發(fā)放條件劃分： 信用貸款、擔(dān)保貸款和抵押貸款Page 4二、短期外匯貸款的核算 短期外匯貸款也稱現(xiàn)匯貸款，是外匯銀行為了充分利用國(guó)外資金，進(jìn)口國(guó)內(nèi)短缺的原材料和先進(jìn)設(shè)備、發(fā)展出口商品生產(chǎn)、增加外匯收入、將外匯資金貸給有外匯償還能力并具備貸款條件的企業(yè)單位而發(fā)放的一種貸款。

2、Page 51、短期外匯貸款的發(fā)放借款單位與銀行訂立借款合同，銀行據(jù)以訂立外匯貸款賬戶和發(fā)放貸款。銀行放款時(shí)，使用“貸款短期外匯貸款”科目核算。銀行辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)：（1）外匯貸款轉(zhuǎn)入借款單位的存款賬戶時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：吸收存款xxx （外幣）（2)外匯貸款直接使用對(duì)外支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)存放國(guó)外同業(yè)（外幣）Page 6（3）貸款貨幣與對(duì)外支付的貨幣不是同一種貨幣是，則應(yīng)通過(guò)套匯業(yè)務(wù)處理。編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價(jià)）

3、（外幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：吸收存款單位活期外匯存款xxx （外幣） 貸款的合同本金與實(shí)際支付的金額如存在差額時(shí)，還應(yīng)按其差額，借記或貸記“貸款xx貸款xxx（利息調(diào)整）”科目。Page 7例：中國(guó)銀行某分理處向某進(jìn)出口公司發(fā)放短期貸款5000美元，轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司港幣存款帳戶，當(dāng)日美元匯買價(jià)USD1=CNY7.2631,港元匯賣價(jià)HKD1=CNY0.9621,編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期外匯貸款某進(jìn)出口公司USD50000 貸：貨幣兌換（7.2631） USD50000 借：貨幣兌換（7.2631） CNY363155 貸：貨幣兌換（0

4、.9621） CNY363155 借：貨幣兌換（0.9621） HKD377460.76貸：吸收存款單位活期外匯存款某進(jìn)出口公司 HKD377460.76Page 82、短期外匯貸款的計(jì)算短期外匯貸款根據(jù)合同規(guī)定可采用浮動(dòng)利率、固定利率和優(yōu)惠利率等幾種。資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行計(jì)提利息：（按貸款的合同的本金和合同的利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款短期外匯貸款xxx（利息調(diào)整）”科目。（1）借款人以原外匯存款還利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款活期外匯存款xxx （外幣） 貸：應(yīng)收利息xx

5、x （外幣）（2）借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：應(yīng)收利息xxx （外幣）Page 93、短期外匯貸款的收回 外匯貸款借什么貨幣還什么貨幣，以原幣計(jì)息。（1）借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款時(shí)，貸款行應(yīng)計(jì)算出上次結(jié)息日至還款日的貸款利息，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貸款活期外匯貸款xxx （外幣） 應(yīng)收利息xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） 存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)算。Page 10（2）借款人如以人民幣購(gòu)買外匯償還，須將外貿(mào)公司簽發(fā)的“償還憑證”和其填制的“

6、短期外匯貸款還款憑證”一并提交銀行。還匯憑證是外貿(mào)公司為借款人償還外匯額度的證明文件。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款xxx（本金）（外幣） 應(yīng)收利息xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣）Page 11（3）借款人如以其他外幣償還貸款，應(yīng)先套算成貸款貨幣，再償還貸款本息。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）借：貨幣

7、兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：貸款xx貸款xxx（本金） （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣）Page 12三、買方信貸外匯貸款的核算買方信貸是指由出口國(guó)銀行直接向進(jìn)口方銀行或進(jìn)口商提供的信貸，以便進(jìn)口商利用這項(xiàng)貸款，向出口國(guó)購(gòu)買設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口國(guó)的出口水平。買方信貸外匯貸款核算的科目： 買方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借入款，由總行集中開(kāi)戶，并由總行負(fù)責(zé)償還借入的本息。各分行對(duì)使用貸款的單位發(fā)放買方信貸外匯貸款，由有關(guān)分行開(kāi)戶，并由負(fù)責(zé)按期收回貸款的本息。其核算主要使用以下幾個(gè)科目：Page 13（1）“買方信貸用款限額”科目，該科目用于核算由總行對(duì)外簽訂協(xié)議確定買方信貸總額度。

8、為表外科目（2）“拆入資金借入買方信貸”科目，該科目用于核算買方信貸的借入、償還和結(jié)存情況。屬于負(fù)債類科目。貸方反映借入買方信貸的情況，借方反映到期歸還買方信貸的情況，余額在貸方反映借入但尚未償還的買方信貸情況，總行的專用科目。（3）“貸款買方信貸外匯貸款”科目，該科目用于核算買方信貸的發(fā)放、償還及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類科目，借方反映貸款的發(fā)放，貸方反映貸款的到期償還。余額在借方，表明尚未到期的貸款情況。Page 14買方信貸外匯貸款的賬務(wù)處理（1）對(duì)外簽訂信貸協(xié)議 總行根據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策規(guī)定,統(tǒng)一對(duì)外 談判簽訂買方信 貸總協(xié)議,，也可由總行授權(quán)分行談判簽定?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時(shí)，應(yīng)通過(guò)“買方信

9、貸用款限額” 表外科目進(jìn)行控制，使用貸款時(shí)按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。 表外科目：收入：買方信貸用款限額Page 15（2）支付定金根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定,需要對(duì)外預(yù)付一定比例的定金，一般是商務(wù)合同金額的 5%,最高不超過(guò)15%。按照不同情況進(jìn)行核算。1）借款單位用現(xiàn)匯支付定金 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）2）借款單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯外匯貸款支付定金 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）Page 16（3）借款單位以人民幣購(gòu)入外匯支付定金借：吸收存款活期存款xxx （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）借：貨

10、幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）（4）借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金借：吸收存款活期外匯存款xxx （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）Page 17（3）使用貸款根據(jù)進(jìn)口商是否在總行開(kāi)戶，買方信貸的具體辦理手續(xù)有兩種不同的情況：一是在總行開(kāi)戶，由總行直接辦理買方信貸貸款手續(xù)。二是在總行下屬的異地分行開(kāi)戶，在異地分行處辦理買方信貸貸款手續(xù)，異地分行應(yīng)填制全國(guó)銀聯(lián)外匯往來(lái)貸方報(bào)單劃收總行。1）進(jìn)口單位和總行在同城

11、，由總行直接辦理 借：貸款-買方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：拆入資金借入買方信貸 （外幣） 同時(shí)，填制表外科目傳票沖銷用款額度： 付出：買方信貸用款限額 （外幣）Page 182）進(jìn)口單位和總行在異地，由分行辦理貸款借：貸款-買方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：清算資金往來(lái)全國(guó)銀聯(lián)外匯往來(lái)（外幣）總行收到貸方報(bào)單核算:借：清算資金往來(lái)全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái) （外幣） 貸：拆入資金借入買方信貸 （外幣）同時(shí)，登記表外科目： 付出：買方信貸用款限額 （外幣）Page 194）償還貸款本息買方信貸項(xiàng)下借入國(guó)外同業(yè)貸款本息的償還,由總行統(tǒng)一辦理.總行按協(xié)議規(guī)定計(jì)算利息, 對(duì)國(guó)外貸款行寄來(lái)的利息清

12、單,應(yīng)認(rèn)真核對(duì)并按規(guī)定及時(shí)清償本息. 借：拆入資金借入買方信貸 （外幣） 利息支出借入買方信貸利息支出 （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）對(duì)國(guó)內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款合同的規(guī)定計(jì)算借款利息，并按期收回貸款本息。1、借款單位用自由外匯償還本息 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款 xxx （外幣） 利息收入買方信貸外匯利息收入 （外幣）Page 202、借款單位有外匯額度或交來(lái)外貿(mào)還款憑證，以人民幣償還本息。借：吸收存款單位活期外匯存款xxx(或其他科目) (人民幣) 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） (人民幣)借：貨幣兌換（會(huì)賣價(jià)） （外幣） 貸：貸

13、款買方信貸外匯貸款 xxx （外幣） 利息收入買方信貸外匯利息收入 （外幣）3、如果借款單位不能按期償還貸款，應(yīng)按照貸款合同規(guī)定的到期日，將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”明細(xì)科目核算，并按規(guī)定利率計(jì)算到期應(yīng)收利息，并采取有效措施加強(qiáng)催收。Page 21四、貿(mào)易融資的核算 貿(mào)易融資是指商業(yè)銀行結(jié)合進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)進(jìn)口商、出口商和中間商提供融通資金的便利，是貿(mào)易、貿(mào)易結(jié)算和資金融通三者的有機(jī)結(jié)合，這里主要講進(jìn)出口押匯：押匯是指進(jìn)出口企業(yè)以進(jìn)出口貨物單據(jù)作為抵押向銀行申請(qǐng)借款，由銀行提供資金融通的一種結(jié)算方式。本質(zhì)而言，體是一種短期貸款，分為進(jìn)口押匯和出口押匯。Page 221、出口押匯的核算出口

14、押匯是指出口商在發(fā)運(yùn)商品后，一提貨單為抵押，簽發(fā)由進(jìn)口商或其委托承兌的銀行未付款人的匯票。當(dāng)銀行承做出口押匯時(shí)，在應(yīng)收出口單位票面金額內(nèi)合理估計(jì)收到票據(jù)所需日數(shù)，在貸款金額內(nèi)扣除出口押匯利息后，辦理結(jié)匯，并收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)。（1）辦理出口押匯時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為 收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 （外幣） 借：貸款出口押匯xxx （外幣） 貸：利息收入貸款利息收入 （外幣） 貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：吸收存款單位活期外匯存款xxx （人民幣）（2）當(dāng)收到外國(guó)聯(lián)行貸記報(bào)單時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為 借：存放同業(yè) （外幣） 貸：貸款出口押匯xxx （外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)

15、算手續(xù)費(fèi)收入 （外幣） 同時(shí)，核銷表外科目： 付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 （外幣）Page 232、進(jìn)口押匯的核算進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商申請(qǐng)銀行開(kāi)具信用證，通知出口商所在地的聯(lián)行或代理行按定條件購(gòu)進(jìn)，出口商簽發(fā)的以進(jìn)口商為付款人的跟單匯票，再由開(kāi)證行轉(zhuǎn)向進(jìn)口商收回匯票本息的一種業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“貸款進(jìn)口押匯貸款”或直接設(shè)置“進(jìn)口押匯”科目核算開(kāi)出信用證后，憑信用證項(xiàng)下經(jīng)進(jìn)口商承兌的進(jìn)口跟單匯票作抵押向國(guó)外議付行償付款項(xiàng)。（1）進(jìn)口商開(kāi)具“信用證申請(qǐng)書(shū)”來(lái)行要求承做進(jìn)口押匯，經(jīng)營(yíng)戶審核批準(zhǔn)后，收取保證金。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期外匯存款開(kāi)證申請(qǐng)人（外幣） 貸：存入保證金開(kāi)征申請(qǐng)人 （外幣

16、）Page 24（2）在收妥保證金后，開(kāi)證行開(kāi)出信用證，通過(guò)“開(kāi)往國(guó)外保證憑信”表外科目核算。收入：開(kāi)往國(guó)外保證憑信 （外幣）（3）當(dāng)收到國(guó)外聯(lián)行或代理行寄來(lái)的信用證項(xiàng)下匯票、單據(jù)及劃付報(bào)單時(shí)，即表示進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)的方式。編制會(huì)計(jì)分錄為：借： 貸款進(jìn)口押匯xxx （外幣） 存入保證金開(kāi)征申請(qǐng)人 （外幣） 貸：存放同業(yè) （外幣）（4）進(jìn)口商償付押匯本息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期外匯存款開(kāi)證申請(qǐng)人（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：貨款進(jìn)口押匯xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣）注：進(jìn)口押匯利息=押匯金額x押匯天數(shù)x日利率Pa

17、ge 25五、外匯銀團(tuán)貸款的核算銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件，依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時(shí)間和比例，通過(guò)代理行向借款人提供的本外幣貸款和授信業(yè)務(wù)。外匯銀團(tuán)是一個(gè)協(xié)議組織，參加銀團(tuán)貸款的銀行，安其在銀團(tuán)中發(fā)揮的作用可分為牽頭行、代理行和參與行。Page 261、外匯銀團(tuán)貸款的科目涉資為單獨(dú)反映銀團(tuán)貸款資金的往來(lái)及運(yùn)用，應(yīng)設(shè)置“清算資金往來(lái)銀團(tuán)貸款資金往來(lái)”、“貸款銀團(tuán)貸款”兩個(gè)科目。前者用來(lái)核算各銀團(tuán)貸款成員間的資金往來(lái)，并按銀團(tuán)貸款協(xié)議規(guī)定參加銀團(tuán)貸款各成員行分設(shè)明細(xì)科目；后者用來(lái)核算發(fā)放和收回的銀團(tuán)貸款，并按借款單位設(shè)置明細(xì)科目。另外，為反映銀團(tuán)貸款產(chǎn)生的利息收入及其他

18、收取的費(fèi)用，應(yīng)在“利息收入”科目設(shè)置“銀團(tuán)貸款利息收入”二級(jí)子科目和“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目下設(shè)置“銀團(tuán)貸款服務(wù)收入”二級(jí)子科目。Page 272、外匯銀團(tuán)貸款的賬務(wù)處理方法參加行的賬務(wù)處理手續(xù)簡(jiǎn)單，可比照商業(yè)銀行的一般貸款核算手續(xù)處理?，F(xiàn)將牽頭行和代理行的銀團(tuán)貸款會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)述如下：（1）收到參加銀團(tuán)貸款各成員行撥來(lái)的資金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè) （外幣） 貸：清算資金往來(lái)銀團(tuán)貸款資金往來(lái)（外幣）（2）收取費(fèi)用。銀團(tuán)貸款費(fèi)用僅限于為借款人提供相應(yīng)服務(wù)的銀團(tuán)貸款成員享有。向借款單位收取費(fèi)用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：Page 28借： 吸收存款活期外匯存款借款單位存款（外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入銀團(tuán)貸款服務(wù)收入 （本行 應(yīng) 收取的部分