第二十五章合并財務(wù)報表

1、（2）本章節(jié)是2011年的變化是從7節(jié)改為12節(jié)，但具體內(nèi)容沒有很大的變化，變化大一點(diǎn)的就是增加了所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理。2010的教材可以作為參考。第二十五章 合并財務(wù)報表第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 與個別財務(wù)報表（指企業(yè)單獨(dú)編制的財務(wù)報表，為了與合并財務(wù)報表相區(qū)別，將其稱之為個別財務(wù)報表）相比，合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象通常是由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體

2、。合并財務(wù)報表的編制者或主體是母公司，合并財務(wù)報表已納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易（以下簡稱內(nèi)部交易）對合并財務(wù)報表的影響編制的，并不需要在現(xiàn)行核算會計(jì)方法體系之外，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系，但是，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并第十五條的規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。合并財務(wù)報表編制有其

3、獨(dú)特的方法。合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的母公司和其全部子公司的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，在合并工作底稿中通過編制抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷，然后按照合并財務(wù)報表的項(xiàng)目要求合并個別財務(wù)報表的各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)而編制。合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)信息，有助于財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表的情況發(fā)生。一、合并范圍的確定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)價以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中

4、獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂幸韵绿卣鳎?1控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。 2控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。 3控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。 4控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利

5、益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。 二、母公司和子公司 企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。如圖25 -1所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。如圖25 -2所示，假定P公司能夠同時控制S公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表（以下簡稱合并報表準(zhǔn)則）對母公司和子公司作了定義。 （一）母公司 母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩

6、個條件： 一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并報表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制要求，能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。 如圖25 -1所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司是S公司的母公司。 如圖25 -2所示，假定P公司能夠同時控制S公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司為S公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。 二是母公司可以是企業(yè)，如公司法所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計(jì)主體的其他組織，如基金等。 （二）子公司 子公司是指被母公司控制的企業(yè)

7、。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司。 如圖25 -1所示，假定P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。如圖25 -2所示，假定P公司能夠同時控制S公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。 二是子公司可以是企業(yè)，如公司法所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計(jì)主體的其他組織，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。 三、控制的具體應(yīng)用

8、 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 表決權(quán)是指對被投資單位經(jīng)營計(jì)劃、投資方案、年度財務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，不包括應(yīng)當(dāng)由股東大會（或股東會，下同）行使的修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的

9、表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例一致，但是對于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。 通常情況下，當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)時，母公司就擁有對該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會，特別是董事會，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)政策實(shí)施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，母公司與子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動已一體化。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三

10、種情況： 1母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如圖25 -1所示，P公司直接擁有S公司80%的表決權(quán)，在這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司在編制合并財務(wù)報表時，則必須將S公司納入其合并范圍。 2母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。如圖25 -2所示，P公司擁有S公司80%的表決權(quán)，而S1公司又擁有S3公司70%的表決權(quán)。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司70%的表決權(quán)，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司在編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將S3公司納入其合并范圍

11、。這里必須注意的是，P公司間接擁有S，公司的表決權(quán)形成控制是以S公司為P公司的子公司為前提的。 3母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，如圖25 -2所示，P公司擁有S2公司90%的表決權(quán)，擁有S4公司30%的表決權(quán)；S2公司擁有S4公司60%的表決權(quán)。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的表決權(quán)，與直接擁有30%的表決權(quán)合計(jì)，

12、P公司共擁有S4公司90%的表決權(quán)，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將S。公司納入其合并范圍。 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，但是如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，如圖25 -1所示，盡管P公司擁有S公司80%的表決權(quán)，但是如果S公司被政府或有關(guān)部門接管，在這種情況下，對S公司的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府或有關(guān)部門，P公司已經(jīng)對S公司沒有了控制權(quán)，S公司不是P公司的子公司，P公司也不是S公司的母公司，P公司不應(yīng)當(dāng)將S公司納入其合并財務(wù)報表的合并范圍。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的

13、合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 1通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。在這種情況下，母公司對這一被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，使該被投資單位成為事實(shí)上的子公司，為此，必須將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 2根據(jù)公司章

14、程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂啤Ｆ髽I(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策也就等于能夠控制整個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。這樣，也就使得該被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。 3有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是

15、指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。同時，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。 4在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會或類似機(jī)構(gòu)的會議，從而主導(dǎo)公司董事會的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動在母公司的控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實(shí)上的子公司。因此，也應(yīng)當(dāng)將其納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）。同樣，需要注意的是，在這種情況下，董事會或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。 實(shí)際工作中，在判斷母公司對子公司是否形成控制且將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍時，

16、不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的要求，即使母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權(quán)任免S5公司由11人董事組成的董事會的6名董事，但是，如果公司章程規(guī)定，S5公司所有日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實(shí)質(zhì)上P公司無法單方面主導(dǎo)S5公司的董事會

17、，也就無法單方面控制S5公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，P公司不符合合并報表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制標(biāo)準(zhǔn)，P公司不能控制S5公司，S5公司不是P公司的子公司，P公司也不是S5公司的母公司，P公司不應(yīng)當(dāng)將S5公司納入其合并財務(wù)報表的合并范圍。 （三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 1所稱潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使

18、得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 2應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財務(wù)能力對潛在表決權(quán)的影響除外。 3不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。 4不僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。 5潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。 （四）判斷母公司能否控制特殊

19、目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 1母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。這是從經(jīng)營活動方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供長期資本，或者向母公司融資以支持母公司的主要經(jīng)營活動或核心經(jīng)營活動；二是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供與母公司主要經(jīng)營活動或核心經(jīng)營活動相一致的商品或勞務(wù)，如果不設(shè)立特殊目的主體，這些商品或勞務(wù)必須由母公司自己提供。但是，特殊目的主體對母公司的經(jīng)濟(jì)依賴，比如供應(yīng)商與客戶之間的關(guān)系，并不一定形成控制。 2母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。這是從決策方面判斷母公司能否控制

20、特殊目的主體：一是母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力；二是母公司擁有變更特殊目的主體章程的權(quán)力；三是母公司對變更特殊目的主體章程擁有否決權(quán)。 3母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。這是從經(jīng)濟(jì)利益方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是以未來凈現(xiàn)金流量、收益、凈資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的方式，獲取由特殊目的主體分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；二是從特殊目的主體的預(yù)期剩余權(quán)益分配中或在清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。 4母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。這是從風(fēng)險方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是資本提供者對特殊目的主體的凈資產(chǎn)不享有重大利益

21、；二是資本提供者不具有獲取特殊目的主體未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；三是資本提供者在實(shí)質(zhì)上沒有承受特殊目的主體凈資產(chǎn)或經(jīng)營活動的固有風(fēng)險；四是資本提供者獲取的對價基本上類似于貸款人通過貸款或權(quán)益獲取的回報。比如，母公司通過特殊目的主體直接或間接對向特殊目的主體提供大部分資本的其他投資者保證一定的回報率或信用保護(hù)。這種保證使母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險或所有權(quán)風(fēng)險，而其他投資者實(shí)質(zhì)上只是貸款人，因?yàn)槠渌顿Y者獲得的收益或遭受的損失是有限制的。 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小

22、、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實(shí)施控制，因此，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍： （一）已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是

23、本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)2005年修訂的公司法第一百八十四條的規(guī)定，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事或股東大會確定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對該被投資單位進(jìn)行日常管理，在清算期間，被投資單位不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動，因此，本公司不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本公司的子公司。 （二）已宣告破產(chǎn)的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，被投資單位的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)

24、定為本公司的子公司。 （三）母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序 合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括以下幾個方面： 1統(tǒng)一會計(jì)政策和會計(jì)期間。在編制合并財務(wù)報表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司所采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的，可以采用兩種方式進(jìn)行調(diào)整：一是由母公司按照其自身的會計(jì)政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；二是母公司要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報財務(wù)報表。同時，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間

25、，使子公司的會計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)期間另行編報財務(wù)報表。 2編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額。 將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過人合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)

26、目合計(jì)金額。 3在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。但是，對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行合并時，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司提供的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。對于子

27、公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的和子公司的會計(jì)期間與母公司不一致的，如果母公司自行對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整。在編制合并財務(wù)報表時，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長期股權(quán)投資”賬簿記錄。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目），而不是具體的會計(jì)科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不是“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減

28、值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。 4計(jì)算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下： (1)資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (2)負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (3)有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，

29、減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (4)有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。5填列合并財務(wù)報表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。 一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一

30、控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。 （一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。 （二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及

31、或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 有關(guān)對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的金額的調(diào)整，請參見第二十四章“企業(yè)合并”的相關(guān)內(nèi)容。 二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。 在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投

32、資所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會計(jì)政策或會計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時還應(yīng)對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整（參見本書第四章的相關(guān)內(nèi)容）。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：對于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)

33、投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目；對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”等項(xiàng)目。對于當(dāng)期收到的凈利潤或現(xiàn)金股利，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。 對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“資本公積”項(xiàng)目。合并報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 【例25 -1】 如圖25 -1所示，假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×8

34、年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并）。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿（見表25 -1）中記錄了購買日（20×8年1月1日）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。20×8年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。20×8年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。

35、P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。20×8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。20×8年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。在本章，為方便理解合并財務(wù)報表的編制，統(tǒng)一以“萬元”為單位。在實(shí)務(wù)中，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以“元”為單位列報。P公司與S公司個別資

36、產(chǎn)負(fù)債表分別如表25 -2和表25 -3所示。 假定S公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制20×8年合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日（20×8年1月1日）的公允價值的資料(見表25 -1)，調(diào)整S公司的凈利潤。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的

37、公允價值與賬面價值存在差異僅有一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為100萬元( 700 - 600)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬元（100萬元÷20年）。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿（見表25 -4）中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下： (1)借：管理費(fèi)用 50 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000 據(jù)此，以S公司20×8年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，結(jié)合【例25 -5】、【例25 -6】和【例25 -7】，重新確定的S公司20×8年的凈利潤為784萬元1 000 -(1 000 - 800)

38、 -(300 - 270) +10+ (130 - 120) -1 -5 本例中，20×8年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3 000萬元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下： (2)確認(rèn)P公司在20×8年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤784萬元中所享有的份額627.2(784×80%)萬元： 借：長期股權(quán)投資-S公司 6 272 000貸：投資收益-S公司 6 272 000 (3)確認(rèn)P公司收到S公司20×8年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益

39、480萬元：借：投資收益-S公司 4 800 000為了便于說明合并所有者權(quán)益變動表的編制，本章假定S公司和P公司20×8年即進(jìn)行了現(xiàn)金股利分配。貸：長期股權(quán)投資-S公司 4 800 000 (4)確認(rèn)P公司在20×8年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元×80%）： 借：長期股權(quán)投資-S公司 800 000 貸：資本公積其他資本公積-S公司 800 000 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。個別資產(chǎn)負(fù)債表則是以單個企業(yè)為會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核

40、算的結(jié)果，它從母公司本身或從子公司本身的角度對自身的財務(wù)狀況進(jìn)行反映。這樣，對于內(nèi)部交易，從發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)來看，發(fā)生交易的各方都在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行了反映。例如，企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司之間發(fā)生的賒購賒銷業(yè)務(wù)，對于賒銷企業(yè)來說，一方面確認(rèn)營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、計(jì)算營業(yè)利潤，并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為應(yīng)收賬款；而對于賒購企業(yè)來說，在內(nèi)部購入的存貨未實(shí)現(xiàn)對外銷售的情況下，則在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為存貨和應(yīng)付賬款。在這種情況下，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目的加總金額中，必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素。作為反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況的合并資產(chǎn)負(fù)債表，必須將這些重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，對這些重復(fù)的

41、因素進(jìn)行抵銷處理。這些需要扣除的重復(fù)因素，就是合并財務(wù)報表編制時需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的，主要有以下項(xiàng)目： （一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，一方面反映為長期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減少，另一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，在母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項(xiàng)目中的長期股權(quán)投資列示。子公司接受這一投資時，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本（或股本，下同）等處理，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實(shí)收資本的增加，另一方面反映為相對應(yīng)的資產(chǎn)的增加。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母

42、公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。 1在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤年末”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。其中，屬于商譽(yù)的部分，還應(yīng)借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。 2在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益

43、中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤年末”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中，屬于商譽(yù)的部分，還應(yīng)借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。 【例25 -2】 沿用【例25 -1】，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的20×8年12月31日金額為3 227.2萬元（投資成本3 000萬元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資227.2萬元），S公司經(jīng)調(diào)整的20×8年12月3

44、1日股東權(quán)益總額為38 590 000元，具體調(diào)整如下： 股東權(quán)益賬面余額4 000萬元-調(diào)整前未分配利潤300萬元+（調(diào)整后凈利潤784萬元-分配的現(xiàn)金股利600萬元一按調(diào)整前凈利潤計(jì)提的盈余公積100萬元）+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元=3 884（萬元） S公司股東權(quán)益中20%的部分，即776.8萬元（股東權(quán)益調(diào)整后余額3 884萬元×20%）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下： (5)借：股本 20 000 000資本公積年初 16 000 000本年 1 000 000 盈余公積年初 0本年 1 000 000未分配利

45、潤年末 840 000商譽(yù) l 200 000貸：長期股權(quán)投資 32 272 000少數(shù)股東權(quán)益 7 768 000 注：商譽(yù)120萬元=P公司購買日（20×8年1月1日）支付的企業(yè)合并成本3 000萬元-（S公司20×8年1月1日的所有者權(quán)益總額3 500萬元+s公司固定資產(chǎn)公允價值增加額100萬元）×80%。 其合并工作底稿如表25 -4所示。 合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，采用通常所說的交互分配法進(jìn)行抵銷處理。表25 -1 P公司備查簿-S公司20

46、5;8年1月1日 單位：萬元項(xiàng) 目購買日賬面價值購買日公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整公允價值增加額計(jì)提折舊或攤銷后余額備 注流動資產(chǎn)3 8003 800O非流動資產(chǎn)1 9002 000100其中：固定資產(chǎn)A辦公樓6007001OO(1)595該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊資產(chǎn)總計(jì)5 7005 800100流動負(fù)債1 3001 300O非流動負(fù)債9009000負(fù)債合計(jì)2 2002 2000股本2 0002 000O資本公積1 5001 600100A辦公樓公允價值與賬面價值的差額盈余公積000未分配利潤0OO股東權(quán)益合計(jì)3 5003 600100負(fù)債和股東權(quán)

47、益總計(jì)5 7005 800100表25 -2資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）會企0l表編制單位：P公司 20×8年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1 0003 000應(yīng)付票據(jù)1 0001 000應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司票據(jù)400預(yù)收款項(xiàng)200300應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收S公司賬款100其中：應(yīng)收S公司賬款475應(yīng)付職工薪酬1 0002 100預(yù)付款項(xiàng)770應(yīng)交稅費(fèi)8001 000存貨1 0003 800流動負(fù)債合計(jì)6 0006 400其中：向S公司

48、購入存貨1 000非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計(jì)5 9709 100長期借款2 0002 000非流動資產(chǎn)：應(yīng)付債券600600可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債合計(jì)2 6002 600持有至到期投資200200負(fù)債合計(jì)8 6009 000其中：持有S公司債券200200續(xù)表資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額長期股權(quán)投資4 7001 700所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：其中：對S公司投資3 000實(shí)收資本（或股本）4 0004 000固定資產(chǎn)4 1003 300資本公積800800其中：向S公司購入固定資產(chǎn)200盈余公積1 000732無形資產(chǎn)630700未分配利潤1 2004

49、68非流動資產(chǎn)合計(jì)9 6305 900所有者權(quán)益合計(jì)7 0006 000資產(chǎn)總計(jì)15 60015 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)15 60015 000表25 -3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）會企01表編制單位：S公司 20×8年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)收票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)-P公司400應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500400預(yù)付款項(xiàng)400其中：應(yīng)付P公司賬款500其中：預(yù)付P公司賬款100預(yù)收款項(xiàng)50存貨1 1002 800應(yīng)付職工薪酬100350流動資產(chǎn)合計(jì)3 060

50、3 800應(yīng)交稅費(fèi)60200非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計(jì)1 0601 300可供出售金融資產(chǎn)800700非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款700700長期股權(quán)投資應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 1001 200其中：應(yīng)付債券-P公司200200其中：向P公司購入固定資產(chǎn)108非流動負(fù)債合計(jì)900900無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)1 9602 200非流動資產(chǎn)合計(jì)2 9001 900股東權(quán)益：股本2 0002 000資本公積1 6001 500其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100盈余公積1000未分配利潤300O股東權(quán)益合計(jì)4 0003 500資產(chǎn)總計(jì)5 9605 700負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5 9605 70