2022年注冊會計師《會計》考試題庫及解析（簡答題）

1、2022年注冊會計師會計考試題庫及解析（簡答題 ）簡答題1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司” ）2×19年發(fā)的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1 ）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為其他權(quán)益工具投資核算的股票投資2×19年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×19年未發(fā)生交易。

2、甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2 ）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×19年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（

3、3 ）甲公司2×19年利潤總額為5200萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%；預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。要求：（1 ）根據(jù)資料（1 ）、資料（2 ），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。（2 ）計算甲公司2×19年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×19年與所得稅費用相關(guān)的

4、會計分錄。答案：事項（1 ）：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×19年12月31日的賬面價值為3940萬元，其計稅基礎(chǔ)為3800萬元。該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成暫時性差異，但是，不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響，故無需確認遞延所得稅。事項（2 ）：該項無形資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價值為540萬元，計稅基礎(chǔ)為945萬元。該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅

5、基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異405萬元，企業(yè)不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時 ）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認。（2 ）應(yīng)納稅所得額5200100400×75%（600×175%/5/260 ）4755（萬元 ）應(yīng)交所得稅4755×25%1188.75（萬元 ）借：所得稅費用1188.75貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅118

6、8.752.長江公司于2×18年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，當(dāng)日大海公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。2×18年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限為10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司年度實現(xiàn)凈利潤萬元，未2×181000發(fā)放現(xiàn)金股利，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬元。2×19年1月1日，長江公司以貨幣資金5220

7、萬元進一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了對大海公司的控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12000萬元，其中：股本5000萬元，資本公積1200萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12300萬元。2×19年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限為9年、采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。長江公司和大海公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定：原30%股權(quán)在購買日的公允

8、價值為3915萬元。不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：（1 ）編制2×18年1月1日至2×19年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。（2 ）計算2×19年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。（3 ）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。（4 ）編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對大海公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整的會計分錄。（5 ）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（6 ）在合并財務(wù)報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。答案：（1 ）2×18年1月1日借：長期股權(quán)投資投資成本

9、3100貸：銀行存款3100借：長期股權(quán)投資投資成本200（11000×30%-3100 ）貸：營業(yè)外收入2002×18年12月31日借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2941000-（300-100 ）÷10×30%貸：投資收益294借：長期股權(quán)投資其他綜合收益60貸：其他綜合收益602×19年1月1日借：長期股權(quán)投資5220貸：銀行存款5220借：長期股權(quán)投資3654貸：長期股權(quán)投資投資成本3300損益調(diào)整294其他綜合收益60（2 ）個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資賬面價值=3654+5220=8874（萬元 ）。（3 ）長江公司對大海公司投資形成的商譽

10、=（3915+5220 ）-12300×70%=525（萬元 ）。（4 ）借：固定資產(chǎn)300貸：資本公積300（5 ）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額=3915-3654=261（萬元 ）。借：長期股權(quán)投資261貸：投資收益261將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益60貸：投資收益60（6 ）借：股本5000資本公積1500（1200+300 ）其他綜合收益1000盈余公積480未分配利潤4320商譽525貸：長期股權(quán)投資9135（3915+5220 ）少數(shù)股東權(quán)益3690（12300×

11、30% ）3.2×20年12月31日，甲公司由于業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，就某棟辦公樓與乙公司簽訂租賃合同，相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1 ）該合同租賃期限為20年（即2×21年1月1日2×40年12月31日 ），并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。租賃價款為3000萬元。續(xù)租期間為每年120萬元。2×21年1月1日，甲公司預(yù)付了900萬元租賃費，剩余款項每年年末支付租金105萬元，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款為5%，同時合同約定，若甲公司在租賃期第一年營業(yè)銷售額達到5000萬以上，則甲公司需在第一年年末額外支付15萬元租賃費用。（2 ）甲公司為獲得該項租賃，發(fā)生初始直接費

12、用5萬元，以銀行存款支付。作為對甲公司的激勵，乙公司同意于租賃期開始日補償甲公司2萬元的傭金。甲公司向乙公司提供擔(dān)保承諾，擔(dān)保余值金額為20萬元，甲公司預(yù)計該商業(yè)樓在租賃期結(jié)束時的公允價值為30萬元。該房地產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為30年。租賃期開始日，甲公司評估將不會行使續(xù)租選擇權(quán)。假定不考其他因素，根據(jù)下列要求進行作答。（P/A，5%，20 ）12.4622；（P/F，5%，20 ）0.376（1 ）若甲公司第一年營業(yè)銷售額未達到5000萬以上，計算甲公司因該租賃合同確認的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負債，并編制2×21年的會計分錄。（2 ）若甲公司第一年營業(yè)銷售額達到5000萬以上，計算甲公司因

13、該租賃合同確認的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負債，并編制2×21年的會計分錄。答案：（1 ）甲公司確認的使用權(quán)資產(chǎn)90012.4622×105522211.53（萬元 ）（1分 ）；確認的租賃負債105×12.46221308.53（萬元 ）（1分 ）。相關(guān)會計分錄如下：2×21年1月1日，租賃期開始日：借：使用權(quán)資產(chǎn)2208.53租賃負債未確認融資費用791.47貸：銀行存款900租賃負債租賃付款額2100（1分 ）借：使用權(quán)資產(chǎn)3（52 ）貸：銀行存款3（0.5分 ）2×21年12月31日，資產(chǎn)負債表日：借：管理費用110.58（2211.53/20

14、）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊110.58（0.5分 ）借：財務(wù)費用65.43（1308.53×5% ）貸：租賃負債65.43（0.5分 ）借：租賃負債105貸：銀行存款105（0.5分 ）（2 ）甲公司確認的使用權(quán)資產(chǎn)90012.4622×105522211.53（萬元 ）（0.5分 ）；確認的租賃負債105×12.46221308.53（萬元 ）（0.5分 ）.相關(guān)會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)2208.53租賃負債未確認融資費用791.47貸：銀行存款900租賃負債租賃付款額2100（1分 ）借：使用權(quán)資產(chǎn)3（52 ）貸：銀行存款3（0.5分 ）2×21年

15、12月31日，資產(chǎn)負債表日：借：管理費用110.58（2211.53/20 ）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊110.58（0.5分 ）借：財務(wù)費用65.43（1308.53×5% ）貸：租賃負債65.43（0.5分 ）借：租賃負債105貸：銀行存款105（0.5分 ）借：銷售費用15貸：銀行存款15（1分 ）4.甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。2×15年，甲公司發(fā)生的下列交

16、易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：（1 ）甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2×15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元，其中，因乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值為300萬元；因乙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元；其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2×16年出售該項股權(quán)投資，

17、但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。（2 ）1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。（3 ）2×15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)

18、營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9000萬元。（4 ）甲公司2×15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項；甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)；不考慮中期財務(wù)報告及其他因素，甲公司于年末進行所得稅會計處理。要求：（1 ）根據(jù)資料（1 ），說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異；如果產(chǎn)生暫時性差異，

19、說明是否應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，并說明理由。要求：（2 ）分別計算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2×15年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制相關(guān)的會計分錄。答案：（1 ）長期股權(quán)投資的賬面價值1900（萬元 ）長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)1000（萬元 ）賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異形成暫時性差異，不需要確認遞延所得稅。理由：甲公司計劃于2×16年出售該項股權(quán)投資，但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不能確定是否會出售該股權(quán)投資，說明該長期股權(quán)投資屬于擬長期持有的股權(quán)投資，因此，不需要確認遞延所得稅。2.遞延所得稅負債的期末余額0

20、。根據(jù)資料（2 ），2×15年，A公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認的成本費用為550萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為1600萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用。根據(jù)規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額1600×25%400（萬元 ）。因此，具體的所得稅會計處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)400貸：資本公積其他資本公積262.5所得稅費用137.5（1600550 ）×25%262.5（萬元 ）根據(jù)資料（3 ），企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費9000×15%1350（萬元 ）；實際發(fā)生金額1600萬元，形成可抵扣暫

21、時性差異250萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)250×25%62.5（萬元 ）；相關(guān)會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)62.5貸：所得稅費用62.5根據(jù)資料（4 ），因彌補虧損轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)400×25%100（萬元 ）；相關(guān)會計分錄為：借：所得稅費用（400×25% ）100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100因此，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額10040062.5100462.5（萬元 ）。企業(yè)應(yīng)納稅所得額450040016009000×15%3005504600（萬元 ）；應(yīng)交所得稅4600×25%1150（萬元 ）；所得稅費用1150（137.562.5100

22、 ）1050（萬元 ）相關(guān)會計分錄為：借：所得稅費用1050遞延所得稅資產(chǎn)100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅11505.A公司為上市公司。2×18年12月31日，A公司收購B公司60%的股權(quán)，完成非同一控制下的企業(yè)合并。（1 ）收購定價的相關(guān)約定如下：2×18年12月31日支付5000萬元；自B公司經(jīng)上市公司指定的會計師事務(wù)所完成2×19年度財務(wù)報表審計后1個月內(nèi)，A公司支付第二期收購價款，該價款按照B公司2×19年稅后凈利潤的2倍為基礎(chǔ)計算。（2 ）業(yè)績承諾：B公司承諾2×19年實現(xiàn)稅后凈利潤人民幣1000萬元，若2×19年B公司實際完成

23、凈利潤不足1000萬元，B公司原股東承諾向A公司支付其差額的60%。要求：（1 ）假定A公司在購買日判斷，B公司2×19年實現(xiàn)凈利潤1200萬元為最佳估計數(shù)，計算購買日合并成本并編制會計分錄；若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，編制2×19年個別報表會計分錄；若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，編制2×19年個別報表會計分錄。（2 ）假定A公司在購買日判斷，B公司2×19年實現(xiàn)凈利潤800萬元為最佳估計數(shù)，計算購買日合并成本并編制會計分錄；若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，編制2×19年個別

24、報表會計分錄；若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，編制2×19年個別報表會計分錄。答案：（1 ）或有應(yīng)付金額公允價值=1200×2=2400（萬元 ），或有應(yīng)收金額公允價值為0，合并成本=5000+2400=7400（萬元 ）。借：長期股權(quán)投資7400貸：銀行存款5000交易性金融負債2400A公司應(yīng)交付或有應(yīng)付金額=1500×2=3000（萬元 ）。實際支付款項時：借：交易性金融負債2400投資收益600貸：銀行存款3000A公司應(yīng)支付或有應(yīng)付金額=800×2=1600（萬元 ），應(yīng)收到業(yè)績補償款=（1000-800 ）×60

25、%=120（萬元 ）。2×19年12月31日，確認應(yīng)收業(yè)績補償款：借：交易性金融資產(chǎn)120貸：公允價值變動損益120實際支付款項時：借：交易性金融負債2400貸：銀行存款1600投資收益800收到業(yè)績補償款時：借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)120（2 ）或有應(yīng)付金額公允價值=800×2=1600（萬元 ），或有應(yīng)收金額公允價值=（1000-800 ）×60%=120（萬元 ），合并成本=5000+1600-120=6480（萬元 ）。借：長期股權(quán)投資6480交易性金融資產(chǎn)120貸：銀行存款5000交易性金融負債16002×19年12月31日，確認金

26、融資產(chǎn)公允價值變動：借：公允價值變動損益120貸：交易性金融資產(chǎn)120實際支付款項時：借：交易性金融負債1600投資收益1400貸：銀行存款3000實際收到補償款時：借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)120實際支付款項時：借：交易性金融負債1600貸：銀行存款16006.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下：（1 ）2×15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn)了該

27、項交易方案。2×15年6月18日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。2×15年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬

28、元。（2 ）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元；賬面負債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益 ）合計8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元 ），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。2×15年6月30日，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標(biāo)權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2×15年6月30

29、日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元；賬面負債總額13400萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益 ）合計21000萬元，其中，股本2500萬元（每股面值1元 ），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。2×15年6月30日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。其他有關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司

30、、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和與其計稅基礎(chǔ)相同，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。要求：（1 ）根據(jù)資料（1 ）（

31、2 ）及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。要求：（2 ）根據(jù)資料（1 ）（2 ）及其他有關(guān)資料，確定該項企業(yè)合并的購買日（或合并日 ），并說明理由。要求：（3 ）根據(jù)資料（1 ）（2 ）及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。要求：（4 ）根據(jù)資料（1 ）（2 ）及其他有關(guān)資料，計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽（如有 ）。要求：（5 ）根據(jù)資料（1 ）（2 ）及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買日（或合并日 ）合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負債 ）、盈余公積和未分配利潤的列報金額。答案：（1 ）合

32、并類型：反向購買；會計上的購買方：乙公司；被購買方：甲公司；理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司，構(gòu)成反向購買。會計考前超壓卷，軟件考前一周更新，（2 ）購買日：2×15年6月30日。理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選。實質(zhì)上購買方取得對被購買

33、方的控制權(quán)。（3 ）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本6000×318000（萬元 ）相關(guān)會計分錄為：借：長期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積股本溢價12000借：管理費用1550貸：銀行存款1550（4 ）合并成本：企業(yè)合并后，乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例6000/（60005000 ）54.55%；假定乙公司發(fā)行本公司普通股對甲公司進行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)2500×80%/54.55%2500×80%1666.36（萬股 ）。企業(yè)合并成本1666.36×914

34、997.24（萬元 ）。企業(yè)合并商譽14997.24（82002000×75% ）5297.24（萬元 ）。（5 ）固定資產(chǎn)的列報金額4500800012500（萬元 ）無形資產(chǎn)的列報金額1500（30001000 ）35007000（萬元 ）遞延所得稅資產(chǎn)的列報金額0遞延所得稅負債的列報金額（30001000 ）×25%500（萬元 ）盈余公積的列報金額6001800×80%6001440（萬元 ）未分配利潤的列報金額140016200×80%140012960（萬元 ）7.A公司為上市公司，有關(guān)授予限制性股票資料如下：2×19年1月6日，A

35、公司向25名公司高級管理人員授予了1500萬股限制性股票，授予后鎖定3年。2×19年、2×20年、2×21年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價值每股為10元。高級管理人員認購價格為授予日限制性股票的公允價值的50%。各期解鎖的業(yè)績條件如下表所示：A公司限制性股票各期解鎖業(yè)績條件2×19年10月25日，A公司公告預(yù)計2×19年全年凈利潤較2×18年下降50%。2×19年12月13日，A公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴(yán)重影

36、響了公司當(dāng)年以及未來一兩年的經(jīng)營業(yè)績，公司預(yù)測股權(quán)激勵計劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)無法實現(xiàn)，故決定終止實施原股權(quán)激勵計劃，激勵對象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。2×19年12月28日，A公司股東大會審議通過上述終止及回購方案。（1 ）簡述第一期、第二期和第三期A公司的會計處理原則，并編制相關(guān)會計分錄。答案：A公司會計處理如下：（1 ）第一期解鎖部分所對應(yīng)的股權(quán)激勵費用應(yīng)該按照股份支付計劃作廢來進行會計處理，2×19年度不確認與這一部分相關(guān)的股權(quán)激勵費用。（1分 ）原因是，在2×19年年底，由于未能達到可行權(quán)條件“2×19年凈利潤較2×

37、18年增長率不低于25%”而導(dǎo)致職工不能解鎖相應(yīng)的限制性股票，這屬于作廢。（1分 ）（2 ）第二期和第三期應(yīng)該作為取消股份支付計劃，按照加速行權(quán)處理。（1分 ）應(yīng)當(dāng)加速確認與第二、三期的相關(guān)費用10500（450×10600×10 ）萬元。（1分 ）借：管理費用10500貸：資本公積10500?（2分 ）（3 ）未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)7500貸：銀行存款7500（2分 ）同時借：股本1500資本公積股本溢價6000貸：庫存股7500（2分 ）8.（2019年 ）甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙

38、公司在其個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1 ）根據(jù)資料（1 ），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。（2 ）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（3 ）根據(jù)資料（5 ），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)的性質(zhì)，計算對丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的金額

39、，并編制相關(guān)會計分錄。（4 ）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權(quán)時合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（1 ）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股（面值1元/股 ）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當(dāng)日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元。甲公司當(dāng)日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動。（2 ）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的

40、成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準(zhǔn)備。丙公司將受轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預(yù)計使用10年，已使用1年，預(yù)計尚可使用9年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項，按照其余額的5%計提壞賬

41、準(zhǔn)備。（3 ）20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因持有金融資產(chǎn)確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。（4 ）丙公司20×9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。（5 ）20×9年

42、4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機構(gòu)支付費用300萬元。答案：（1 ）甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂疲瑒t該項合并為同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元 ）。借：長期股權(quán)投資15400貸：股本4000資本公積股本溢價

43、11400借：管理費用1000貸：銀行存款1000合并日的抵銷處理借：股本2000資本公積8000盈余公積8000未分配利潤4000貸：長期股權(quán)投資15400少數(shù)股東權(quán)益6600（22000×30% ）借：資本公積8400貸：盈余公積5600（8000×70% ）未分配利潤2800（4000×70% ）（2 ）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資2100（3000×70% ）貸：投資收益2100借：長期股權(quán)投資420（600×70% ）貸：其他綜合收益420內(nèi)部交易抵銷借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本120（800-600 ）&

44、#215;60%貸：存貨120借：資產(chǎn)處置收益720（1800-1080 ）貸：無形資產(chǎn)原價720借：無形資產(chǎn)累計攤銷40（720÷9×6/12)貸：管理費用40借：應(yīng)付賬款2600（1800+800 ）貸：應(yīng)收賬款2600借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備130(2600×5%)貸：信用減值損失130抵權(quán)益借：股本2000資本公積8000其他綜合收益600盈余公積8300未分配利潤6700貸：長期股權(quán)投資17920(15400+2100+420)少數(shù)股東權(quán)益7680（2000+8000+600+8300+6700 ）×30%借：投資收益2100少數(shù)股東損益900（3

45、000×30% ）年初未分配利潤4000貸：提取盈余公積300未分配利潤6700借：資本公積8400貸：盈余公積5600（8000×70% ）未分配利潤2800（4000×70% ）（3 ）甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)屬于權(quán)益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲〉每刂茩?quán)后進一步購買子公司的少數(shù)股權(quán)，屬于權(quán)益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權(quán)應(yīng)確認長期股權(quán)投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關(guān)稅費=14600+300=14900（萬元 ）。借：長期股權(quán)投資14900貸：銀行存款14900（4 ）調(diào)整分錄借：資本公

46、積6920貸：長期股權(quán)投資6920（14900-26600×30% ）借：長期股權(quán)投資2800貸：投資收益700（1000×70% ）年初未分配利潤2100借：長期股權(quán)投資420貸：其他綜合收益420抵權(quán)益借：股本2000資本公積8000其他綜合收益600盈余公積8300未分配利潤7700貸：長期股權(quán)投資26600(15400+14900-6920+2800+420)借：投資收益700少數(shù)股東損益300年初未分配利潤6700貸：未分配利潤7700借：資本公積8400貸：盈余公積5600（8000×70% ）未分配利潤2800（4000×70% ）9.甲公

47、司是一家數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×20年1月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1 ）銷售一批高端手機，售價每臺8000元，共計銷售500臺。甲公司同時為該批手機推出“碎屏保修”服務(wù)，即手機在使用過程中，如果一年內(nèi)因意外導(dǎo)致屏幕破碎，甲公司將提供一次換屏服務(wù)；該“碎屏保修”服務(wù)售價為每臺300元；假定該批手機的購買者均購買了“碎屏維修”服務(wù)，當(dāng)月未發(fā)生換屏服務(wù)。（2 ）銷售一批平板電腦，售價每臺3000元，共計銷售200臺。甲公司為該批平板電腦提供法定的“三包”服務(wù)，即在3個月內(nèi)若發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負有免費修理、更換、退貨的義務(wù)。甲公司預(yù)計該批平板電腦不會發(fā)生退貨，預(yù)計因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生維修費為銷售

48、總額的10%，當(dāng)月未發(fā)生維修服務(wù)。假定不考慮其他因素。（1 ）根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司提供保修服務(wù)是否應(yīng)確認收入，并說明理由；（2 ）根據(jù)上述資料，計算甲公司1月份應(yīng)確認的收入金額，并編制甲公司銷售以及維修服務(wù)相關(guān)的會計分錄。（假定不考慮產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) ）答案：（1 ）資料（1 ），甲公司提供的“碎屏保修”服務(wù)應(yīng)于實際履行維修義務(wù)時確認收入；（1分 ）理由：該維修義務(wù)與銷售可以明確區(qū)分，屬于一項單項履約義務(wù)，應(yīng)在履約義務(wù)履行時確認收入。（1分 ）資料（2 ），甲公司法定的“三包”服務(wù)中的維修服務(wù)不需要確認收入；（1分 ）理由：該服務(wù)不屬于企業(yè)為保證所售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外的單獨服務(wù)，不屬于單

49、項履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項相關(guān)要求處理。（1分 ）（2 ）甲公司應(yīng)確認收入金額8000×500/100003000×200/10000460（萬元 ）（2分 ）資料（1 ）會計分錄：借：銀行存款415貸：主營業(yè)務(wù)收入400合同負債（300×500/10000 ）15（2分 ）資料（2 ）會計分錄：借：銀行存款60貸：主營業(yè)務(wù)收入60（1分 ）借：銷售費用（3000×200/10000×10% ）6貸：預(yù)計負債6（1分 ）10.甲公司20×7年1月1日開始準(zhǔn)備籌建廠房，并于20×7年3月1日符合開始資本化條件，預(yù)計20

50、15;8年8月31日完工，為籌建工程，借入專門借款和一般借款，從20×7年7月1日開始占用一般借款4800萬元（說明專門借款全部已占用 ），但由于工程質(zhì)量糾紛，20×7年9月1日至20×7年12月31日工程停工（共4個月 ）。要求：計算20×7年一般借款累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)答案：20×7年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=4800×2/12=800（萬元 ）注：非正常中斷且連續(xù)超過3個月，暫停資本化。11.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2020年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存

51、商品、長期股權(quán)投資、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房 ）進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元；專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元；固定資產(chǎn)（廠房 ）的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元。同時，甲公司收到乙公司支付銀行存款4萬元（其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額26萬元 ）。假定該交換具有商業(yè)實

52、質(zhì)，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品、長期股權(quán)投資和專利權(quán)均作為庫存商品、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)核算。假設(shè)公允價值均等于計稅價格，不考慮交換長期股權(quán)投資、廠房和專利權(quán)所涉及的相關(guān)稅費。要求：（1 ）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本。（2 ）計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（3 ）編制甲、乙公司相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示 ）答案：本例涉及補價30萬元，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的補價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的補價占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例 ）。甲公司換出資產(chǎn)公允價值150200260610（萬元

53、 ）乙公司換出資產(chǎn)公允價值230350580（萬元 ）30÷610（或58030 ）4.9%<25%因此，可以認定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（1 ）計算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本61030580（萬元 ）乙公司換入資產(chǎn)的總成本58030610（萬元 ）（2 ）計算雙方換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：甲公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的固定資產(chǎn)應(yīng)分配的價值580×230（230350 ）230（萬元 ）換入的原材料應(yīng)分配的價值580×350（230350 ）350（萬元 ）乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的庫存商品應(yīng)分配的價值150（1502002

54、60 ）×610150（萬元 ）換入的長期股權(quán)投資應(yīng)分配的價值200（150200260 ）×610200（萬元 ）換入的無形資產(chǎn)應(yīng)分配的價值260（150200260 ）×610260（萬元 ）（3 ）編制相關(guān)的會計分錄：甲公司的賬務(wù)處理：借：原材料350固定資產(chǎn)230應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額 ）45.5（350×13% ）累計攤銷100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20資產(chǎn)處置損益20銀行存款4貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）19.5（150×13% ）長期股權(quán)投資180投資收益20無形資產(chǎn)400借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商

55、品100乙公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理300累計折舊200貸：固定資產(chǎn)500借：庫存商品150應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額 ）19.5（150×13% ）長期股權(quán)投資200無形資產(chǎn)260資產(chǎn)處置損益70貸：其他業(yè)務(wù)收入350應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）45.5（350×13% ）固定資產(chǎn)清理300銀行存款4借：其他業(yè)務(wù)成本300貸：原材料30012.A公司與乙公司于2×20年11月簽訂不可撤銷合同，A公司向乙公司銷售A設(shè)備5000臺，合同價格每臺10萬元（不含稅 ）。該批設(shè)備在2×21年2月25日交貨。至2×20年末A公司已生產(chǎn)4000

56、臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到10.20萬元。預(yù)計其余未生產(chǎn)的1000臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費。要求：編制相關(guān)會計分錄答案：（1 ）則A公司應(yīng)對有標(biāo)的的4000臺A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的1000臺A設(shè)備確認預(yù)計負債。有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認減值損失。借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準(zhǔn)備A設(shè)備（4000×0.2 ）800無標(biāo)的部分,合同為虧損合同，確認預(yù)計負債。借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負債（1000×0.2 ）200在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本。借：預(yù)計負債200貸：庫存商品20013.2&

57、#215;19年1月1日甲公司（賣方兼承租人 ）以貨幣資金40000000元的價格向乙公司（買方兼出租人 ）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24000000元，累計折舊是4000000元。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價值為36000000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年 ），年租金為2400000元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合CAS14收入中關(guān)于銷售成立的條件。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為4.5%。假設(shè)不考慮其他因素。本題計算結(jié)果保留整數(shù)。（P/A,4.5%,18 ）12.16。要求：（1

58、）編制甲公司2×19年1月1日的會計分錄；（2 ）編制甲公司2×19年12月31日支付租金和確認利息費用的會計分錄；（3 ）編制乙公司2×19年1月1日的會計分錄；（4 ）編制乙公司2×19年12月31日收取租金和確認利息收入的會計分錄。答案：（1 ）由于該建筑物的銷售對價并非公允價值，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)分別進行調(diào)整，按照公允價值計量銷售收益和租賃應(yīng)收款。超額售價40000000360000004000000元作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行確認。年付款額現(xiàn)值為2400000×（P/A,4.5%,18 ）29184000（元 ），其中400

59、0000元與額外融資相關(guān)，25184000元與租賃相關(guān)。額外融資年付款額4000000/（P/A,4.5%,18 ）328947（元 ），租賃相關(guān)年付款額24000003289472071053（元 ）租賃負債租賃付款額2071053×1837278954（元 ）租賃負債未確認融資費用372789542518400012094954（元 ）按與租回獲得的使用權(quán)部分占該建筑物的原賬面金額的比例，計算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)和出售建筑物相關(guān)的利得：使用權(quán)資產(chǎn)租賃資產(chǎn)賬面價值（240000004000000 ）×（租賃付款額現(xiàn)值25184000/租賃資產(chǎn)公允價值36000000

60、 ）13991111（元 ）；出售該建筑物的全部利得360000002000000016000000（元 ）其中：與該建筑物使用權(quán)相關(guān)利得16000000×（租賃付款額現(xiàn)值25184000/公允價值36000000 ）11192889（元 ），不確認；與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得16000000111928894807111（元 ），確認資產(chǎn)處置損益。與額外融資相關(guān)的分錄：借：銀行存款4000000長期應(yīng)付款未確認融資費用1921046（倒擠 ）貸：長期應(yīng)付款名義付款額5921046（328947×18 ）與租賃相關(guān)的分錄：借：銀行存款36000000使用權(quán)資產(chǎn)13991

61、111累計折舊4000000（轉(zhuǎn)銷余額 ）租賃負債未確認融資費用12094954貸：固定資產(chǎn)24000000（轉(zhuǎn)銷余額 ）租賃負債租賃付款額37278954資產(chǎn)處置損益4807111（2 ）后續(xù)甲公司支付的年付款額2400000元中2071053元作為租賃付款額處理，其余的328947元作為長期應(yīng)付款處理。借：長期應(yīng)付款名義付款額328947貸：銀行存款328947借：財務(wù)費用180000（4000000×4.5% ）貸：長期應(yīng)付款未確認融資費用180000借：租賃負債租賃付款額2071053貸：銀行存款2071053借：財務(wù)費用1133280（25184000×4.5%

62、）貸：租賃負債未確認融資費用1133280（3 ）綜合考慮租期占該建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司將該建筑物的租賃分類為經(jīng)營租賃。借：固定資產(chǎn)36000000（公允價值 ）長期應(yīng)收款4000000貸：銀行存款40000000（4 ）乙公司將從甲公司處年收款額2400000元中的2071053元作為租賃收款額處理，其余的328947元作為長期應(yīng)收款處理。借：銀行存款2400000貸：租賃收入2071053利息收入180000（4000000×4.5% ）長期應(yīng)收款148947（328947180000 ）14.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易。其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素。（1 ）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作