成本會計課件-第三章 成本費用的歸集與分配

1、第三章第三章 成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配本章內(nèi)容提要：本章內(nèi)容提要：n各項要素費用的歸集和分配各項要素費用的歸集和分配n待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配n輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 注意直接分配法、交互分配法等三種分配方法注意直接分配法、交互分配法等三種分配方法n制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配n廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算n生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 注意約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等七種分配方法注意約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等七種分配方法n期間費用的歸

2、集和結(jié)轉(zhuǎn)期間費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)第三章第三章 成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配各項要素費用的歸集與分配第二節(jié)第二節(jié) 待攤和預(yù)提費用的歸集與分配待攤和預(yù)提費用的歸集與分配第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品 之間的分配之間的分配 第六節(jié)第六節(jié) 期間費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)期間費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 成本核算涉及的主要會計科目：成本核算涉及的主要會計科目：n1、基本生產(chǎn)成本、基本生產(chǎn)成本 6、管理費用、管理費用n2、輔助生產(chǎn)成

3、本、輔助生產(chǎn)成本 7、財務(wù)費用、財務(wù)費用n3、制造費用、制造費用 8、待攤費用、待攤費用n4、廢品損失、廢品損失 9、長期待攤費用、長期待攤費用n5、銷售費用、銷售費用 10、預(yù)提費用、預(yù)提費用第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配各項要素費用的歸集與分配 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項要素費用，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項要素費用，最終都要記入各種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明最終都要記入各種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。細(xì)賬。 對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而沒有專設(shè)成本項目對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而沒有專設(shè)成本項目的生產(chǎn)費用，應(yīng)先記入的生產(chǎn)費用，應(yīng)先記入“制造費用制造費用”明細(xì)賬，月末明細(xì)賬，月末時，再將歸集的全部制造費用通過一

4、定的分配程序，時，再將歸集的全部制造費用通過一定的分配程序，分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 對于間接計入費用的分配，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)膶τ陂g接計入費用的分配，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。所謂適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，就是分分配方法進行分配。所謂適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，就是分配所依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費用有比較密切的聯(lián)系，配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費用有比較密切的聯(lián)系，因此分配結(jié)果比較合理。因此分配結(jié)果比較合理。某分配對某分配對象應(yīng)分配象應(yīng)分配的費用的費用該對象該對象的分配的分配標(biāo)準(zhǔn)額標(biāo)準(zhǔn)額費費 用用分配率分配率= =費用分配率費用分配率= =待分配費用合計額待分配費用合計額分配標(biāo)準(zhǔn)總額

5、分配標(biāo)準(zhǔn)總額n一、材料費用的分配一、材料費用的分配 包括原材料費用、燃料費用的包括原材料費用、燃料費用的分配以及低值易耗品的攤銷等內(nèi)容。分配以及低值易耗品的攤銷等內(nèi)容。原材料原材料 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用（一）原材料費用（一）原材料費用 的分配的分配（一）原材料費用的分配（一）原材料費用的分配 燃燃 料料 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用（二）（二） 燃料費用的分配燃料費用的分配( (三）低值易耗品的攤銷三）低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷方法：低值

6、易耗品的攤銷方法：1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法3. 3. 分次攤銷法分次攤銷法1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法低值易耗品低值易耗品制造費用制造費用領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用低值易耗品2. 2. 五五攤銷法（領(lǐng)用時攤銷其價值的五五攤銷法（領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷另一半）一半，報廢時再攤銷另一半）低低在在庫庫低低在在用用低低攤攤銷銷管理費用管理費用 領(lǐng)用領(lǐng)用 領(lǐng)用領(lǐng)用攤銷攤銷 報廢報廢沖銷沖銷 報廢報廢補攤銷補攤銷二、外購動力費用的分配二、外購動力費用的分配應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用

7、銷售費用銷售費用銀行存款銀行存款三、職工三、職工工資薪酬的工資薪酬的分配分配 分配工資分配工資 提取社提取社會保險費等會保險費等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助成本生產(chǎn)輔助成本生產(chǎn)制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費四、折舊費用的分配四、折舊費用的分配累計折舊累計折舊制造費用制造費用 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費用管理費用 銷售費用銷售費用五、其他要素費用的分配五、其他要素費用的分配1.1.利息費用利息費用銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用財務(wù)費用 按月預(yù)提按月預(yù)提 季末支付季末支付交稅交稅

8、計算稅金計算稅金交納印花稅交納印花稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費管理費用管理費用2.2.稅金支出稅金支出第二節(jié)第二節(jié) 待攤和預(yù)提費用的歸集與分配待攤和預(yù)提費用的歸集與分配n一、待攤費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分配n二、預(yù)提費用的歸集和分配二、預(yù)提費用的歸集和分配第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集各項費用歸集各項費用分配結(jié)轉(zhuǎn)費用分配結(jié)轉(zhuǎn)費用余額：余額：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：（一）直接分配法（一）直接分配法（二）順序分配法（

9、二）順序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法（五）計劃成本分配法（五）計劃成本分配法1、直接分配法（例5）n直接分配法的特點是：直接分配法的特點是： 將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象，而不考慮輔助生助生產(chǎn)車間以外的受益對象，而不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。交互分配法的特點是：交互分配法的特點是： 首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，然后再對輔助生產(chǎn)車間以外的車間或部分配，然后再對輔助生產(chǎn)車間以外的車間或

10、部門進行分配。門進行分配。分配順序是：分配順序是：先進行交互分配先進行交互分配后對外分配后對外分配2.2.交互分配法（例交互分配法（例6 6）計劃成本分配法的特點是：計劃成本分配法的特點是： 首先按計劃單位成本分配各輔助生產(chǎn)車間首先按計劃單位成本分配各輔助生產(chǎn)車間的費用，然后將各輔助生產(chǎn)車間的實際成本與的費用，然后將各輔助生產(chǎn)車間的實際成本與計劃成本之間的差額轉(zhuǎn)入計劃成本之間的差額轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。分配順序是：分配順序是：先按計劃成本進行分配先按計劃成本進行分配后轉(zhuǎn)出實際成本與計劃成本的差額后轉(zhuǎn)出實際成本與計劃成本的差額3.3.計劃成本分配法（例計劃成本分配法（例7 7）制造

11、費用制造費用一、一、制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容 制造費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而制造費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。本項目的各項生產(chǎn)費用。間接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費用間接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費用直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費用直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費用生產(chǎn)車間管理費用生產(chǎn)車間管理費用制造費用制造費用二、二、制造費用制造費用歸集與分配歸集與分配 制造費用制造費用歸集與分配，應(yīng)通過設(shè)置歸集與分配，應(yīng)通過設(shè)置“制造費用制造費用”賬戶進行。賬戶進行。制造費用制造費用歸集發(fā)生的歸集發(fā)生的各項費用各項費用分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的費用的費用歸

12、集歸集 分配分配原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊 待攤費用待攤費用銀行存款銀行存款制造費用制造費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本通常采用的分配方法有以下幾種：通常采用的分配方法有以下幾種： 制造費用的分配制造費用的分配（1 1）生產(chǎn)工時比例法）生產(chǎn)工時比例法（2 2）生產(chǎn)工人工資比例法）生產(chǎn)工人工資比例法（3 3）機器工時比例法）機器工時比例法（4 4）按年度計劃分配率分配法）按年度計劃分配率分配法（1 1）生產(chǎn)工時比例法）生產(chǎn)工時比例法制造費用分配率制造費用分配率 =制造費用總額制造費用總額各種產(chǎn)品

13、工時之和各種產(chǎn)品工時之和（2 2）生產(chǎn)工人工資比例法）生產(chǎn)工人工資比例法制造費用分配率制造費用分配率 =制造費用總額制造費用總額工人工資之和工人工資之和（3 3）機器工時比例法）機器工時比例法制造費用分配率制造費用分配率 =制造費用總額制造費用總額機器工時之和機器工時之和（4 4）按年度計劃分配率分配法）按年度計劃分配率分配法年度計劃分配率年度計劃分配率 =年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃年

14、度計劃分配率分配率n例：某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為例：某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為55000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品品2600件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品2250件，單件產(chǎn)品的工時件，單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品4小時。六月份實小時。六月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品150件件;本月本月實際發(fā)生制造費用實際發(fā)生制造費用4900元。元。n要求：用年度計劃分配率分配法分配本月制造要求：用年度計劃分配率分配法分配本月制造費用。費用。 第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和生產(chǎn)費用在完工

15、產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品之間的分配 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過前述程企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過前述程序的歸集和分配，將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)序的歸集和分配，將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按成本計算對象歸集在費用，按成本計算對象歸集在“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”的明細(xì)賬的相關(guān)成本項目中。期初在產(chǎn)的明細(xì)賬的相關(guān)成本項目中。期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費用形成生產(chǎn)費用合計品成本加上本期生產(chǎn)費用形成生產(chǎn)費用合計數(shù)。數(shù)。 月初在產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本一、在產(chǎn)品數(shù)量的確定一、在產(chǎn)品數(shù)量的確定n如果本期沒有完工產(chǎn)

16、品，則生產(chǎn)費用合計如果本期沒有完工產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就是期末在產(chǎn)品成本。就是期末在產(chǎn)品成本。n如果期末沒有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就如果期末沒有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就是完工產(chǎn)品成本。是完工產(chǎn)品成本。n如果期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需如果期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費用合計數(shù)在完要采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算期末在產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品成本。期末在產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品成本。n在產(chǎn)品日常核算一般是通過設(shè)置在產(chǎn)品統(tǒng)計臺賬在產(chǎn)品日常核算一般是通過設(shè)置在產(chǎn)品統(tǒng)計臺賬核算在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，為

17、生產(chǎn)管理部核算在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，為生產(chǎn)管理部門以及產(chǎn)品成本的核算提供一個在產(chǎn)品數(shù)量變化門以及產(chǎn)品成本的核算提供一個在產(chǎn)品數(shù)量變化的動態(tài)資料。的動態(tài)資料。 n為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，做到在產(chǎn)品賬實相符，為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，做到在產(chǎn)品賬實相符，企業(yè)的在產(chǎn)品應(yīng)和其他存貨一樣需要進行定期和企業(yè)的在產(chǎn)品應(yīng)和其他存貨一樣需要進行定期和不定期的清查。不定期的清查。 n進行清查時，要對在產(chǎn)品進行清點，清查后根據(jù)進行清查時，要對在產(chǎn)品進行清點，清查后根據(jù)清查結(jié)果編制清查結(jié)果編制“在產(chǎn)品盤點表在產(chǎn)品盤點表”，將賬存數(shù)、實，將賬存數(shù)、實存數(shù)以及盈虧數(shù)進行登記，并據(jù)以進行會計處理。存數(shù)以及盈虧數(shù)進行登記，并據(jù)

18、以進行會計處理。然后再根據(jù)批復(fù)意見核銷待處理財產(chǎn)損溢然后再根據(jù)批復(fù)意見核銷待處理財產(chǎn)損溢流動流動資產(chǎn)損溢。資產(chǎn)損溢。 二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法間的分配方法n對于生產(chǎn)企業(yè)來說，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期對于生產(chǎn)企業(yè)來說，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期已經(jīng)全部完工而沒有期末在產(chǎn)品的，那么已經(jīng)全部完工而沒有期末在產(chǎn)品的，那么計入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費用，包計入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費用，包括期初在產(chǎn)品成本以及本期歸集的生產(chǎn)費括期初在產(chǎn)品成本以及本期歸集的生產(chǎn)費用，就是該種完工產(chǎn)品的成本。用，就是該種完工產(chǎn)品的成本。 n如果當(dāng)期沒有完工產(chǎn)品，期末全部為在產(chǎn)如果當(dāng)期沒有

19、完工產(chǎn)品，期末全部為在產(chǎn)品的，那么計入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生品的，那么計入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費用，就是該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。產(chǎn)費用，就是該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。 n大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)既有完工產(chǎn)品大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品。因此，全部生又有期末在產(chǎn)品。因此，全部生產(chǎn)費用應(yīng)在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)產(chǎn)費用應(yīng)在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行劃分。品和在產(chǎn)品之間進行劃分。 n生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分，主要有兩種類型。一間的劃分，主要有兩種類型。一種類型屬于倒軋方法，另一種類種類型屬于倒軋方法，另一種類型屬于分配的方法。型屬于分配的方法。常用方法

20、有以下幾種：常用方法有以下幾種：n1 1、不計算在產(chǎn)品成本法、不計算在產(chǎn)品成本法n2 2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法n3 3、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法n4 4、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法n5 5、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法n6 6、約當(dāng)產(chǎn)量法、約當(dāng)產(chǎn)量法n7 7、定額比例法、定額比例法 【例【例-約當(dāng)產(chǎn)量法】約當(dāng)產(chǎn)量法】 假定某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品本假定某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量月完工產(chǎn)品產(chǎn)量500件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品100件，件，完工程度按平均完工程度按平均50計算；原材料在開始時一計算；原材料在開始時一次投入。甲產(chǎn)品次投入。甲產(chǎn)品8月份月初在產(chǎn)品和本月耗用月份月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計直接材料費用共計12 000元，直接人工費用元，直接人工費用5 500元，其中變動人工費用為元，其中變動人工費用為3 850元，固定元，固定人工費用為人工費用為1 650元；燃料動力費用元；燃料動力費用11 000元，元，其中變動燃料動力為