金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類及長期股權(quán)投資(powerpoint 35頁)

1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 其他金融其他金融(jnrng)負(fù)債負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)和和金金融融負(fù)負(fù)債債第一頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 交易交易(jioy)性金融資性金融資產(chǎn)產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)(bindng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 外購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股外購的有活躍市場

2、報(bào)價(jià)的股票票/ /債券投資債券投資/ /基金投資等基金投資等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期貨等工具，如期貨等 解決解決“會(huì)計(jì)不匹配會(huì)計(jì)不匹配”: : 比如，金融資產(chǎn)劃比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售分為可供出售, ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量量, ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息指定后通常能提供更相關(guān)的信息; ; 又比如又比如, , 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試, ,等等等等第二頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 到期日固定回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍

3、市場例如：（1）符合以上(yshng)條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特特征征(tzhng)第三頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 回收金額固定或可確定無活躍市場特特征征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上(yshng)條件的第四頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 出于風(fēng)險(xiǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)(fngxin)頭寸管理考慮等頭寸管理

4、考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資 等等等等第五頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPLFVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)

5、計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTMHTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)第六頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”（成本），按發(fā)生的（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記交易費(fèi)用，借記“投資收益投資收益”科目，按實(shí)際支付科目，按實(shí)際支付(zhf)的金額，的金額，貸記貸記“銀行存款銀行

6、存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。等科目。 （二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” （公允價(jià)值變動(dòng)）。（公允價(jià)值變動(dòng)）。 對于收到的對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記本科科目，貸記本科目（成本）。目（成本）。第七頁，共三十六頁。來自來自

7、中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” （公（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反(xingfn)的會(huì)計(jì)分的會(huì)計(jì)分錄。錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記額，借記“銀行存款銀行存款” 等科目，按該項(xiàng)交易性金融等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)

8、的成本，貸記資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” （成本），（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” （公允價(jià)值變動(dòng)），按其差（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公公允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。第八頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1 .

9、交易性金融資產(chǎn)（債券：面值交易性金融資產(chǎn)（債券：面值100，利率，利率(ll)3%）取得時(shí)，支付價(jià)款）取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利（含已宣告發(fā)放利息息3），另支付交易費(fèi)用），另支付交易費(fèi)用2 借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款）借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款） 103 投資收益投資收益 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 105第九頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2 . 收到最初支付價(jià)款中所含利息收到最初支付價(jià)款中所含利息3 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 33. 期末，債券公允價(jià)值期末，債券公允價(jià)值(jizh)為為110 借：交易性金融資產(chǎn)

10、借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 第十頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 4 . 次年收到上期利息次年收到上期利息 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 次年次年，將該債券，將該債券(zhiqun)處置（售價(jià)處置（售價(jià)120） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（投資收益（120-103） 17 第十一頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資二

11、、長期股權(quán)投資(tu z)初始投資初始投資(tu z)成本的確成本的確定定三、成本法、權(quán)益法核算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定第十二頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 第八章長期股權(quán)投資第八章長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍(fnwi)(fnwi)（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 第十三頁，共

12、三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允不公允的除外的除外(chwi)不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB第十四頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （二）同一控制下控股（二）同一控制下控股(kn )合并中形成長期股權(quán)投資合并中

13、形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。足沖減的，調(diào)整留存收益。第十五頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （三）非同一控制下控股（三）非同一控制下控股(k

14、n )合并中形成長期股權(quán)投合并中形成長期股權(quán)投資資成本的確定成本的確定 購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。包括：購買方付出的資產(chǎn)、投資的初始投資成本。包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及各項(xiàng)直接費(fèi)用等。發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及各項(xiàng)直接費(fèi)用等。第十六頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （四）投資成本中包含的已宣告股利（四）投資成本中包含的已宣告股利投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金(xinjn)股利或利潤，股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算見書例題

15、見書例題P178 第十七頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍(fnwi)（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響（見對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響（見P181）重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制（見對合營企業(yè)投資共同控制（見P181）第十八頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響對被投資單位的影響(yngxing)力在重大影響力在重大影響(yngxi

16、ng)以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資第十九頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 對子公司采用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并與合并(hbng)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法第二十頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 四、采用成本法核算需要注意四、采用成本法核算需要注意(zh y)的問題：的問題：

17、1、追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。、追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 2、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資收益。 3、所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生、所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所得的利潤超過上述數(shù)額的部分的累積凈利潤的分配額，所得的利潤超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。作為初始投資成本的收回。 見書例見書例P182第二十一頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 五、權(quán)益法核算五、權(quán)益法核算(h sun)的有關(guān)

18、問題的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益第二十二頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 例：例：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，取的股權(quán)，取得投資得投資(tu z)時(shí)被投資時(shí)被投資(tu z)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)?/p>

19、能夠?qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000第二十三頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 如投資時(shí)如投資時(shí)B公司公司(n s)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100

20、0000第二十四頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同比較基礎(chǔ)不同(b tn)：賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值 投資成本大投資成本大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù) 投資成本小投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益當(dāng)期損益第二十五頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資

21、產(chǎn)的公允考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允(gngyn)價(jià)值，價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)第二十六頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整主要關(guān)注兩方面調(diào)整(tiozhng)： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額第二十七頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例10：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1

22、 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線直線(zhxin)(zhxin)法計(jì)提折舊。被投資單位法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。第二十八頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：被投資

23、單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定(gdng)(gdng)資資產(chǎn)折舊費(fèi)用為產(chǎn)折舊費(fèi)用為6060萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440440（500500606

24、0）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為為132132（4404403030）萬元。）萬元。第二十九頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)關(guān)注關(guān)注(gunzh)： 無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)

25、，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明第三十頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題(wnt)（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)第三十一頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 例例11:甲企業(yè)持有甲企業(yè)持有(ch yu)乙企業(yè)乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬

26、面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年虧年虧損損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元萬元第三十二頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 上述如果乙企業(yè)上述如果乙企業(yè)(qy)當(dāng)年度的虧損額為當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)

27、年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 400第三十三頁，共三十六頁。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn) 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記失的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后被投資單位以后(yhu)期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述期間實(shí)現(xiàn)盈

28、利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益第三十四頁，共三十六頁。1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-202022-2-20Sunday, February 20, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-2-202022-2-202022-2-202/20/2022 7:33:40 PM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。2022-2-202022-2-202022-2-20Feb-2220-Feb-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。2022-2-202022-2-202022