注冊稅務師稅法消費稅法

1、第三章消費稅法本章考情分析：本章是稅法考試較重要的稅種之一。在稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)。本章在 2012 年考試大綱 中能力等級 1 3 級均涉及。 預計 2012 年本章涉及的考試分數(shù)應在510 分。本章內(nèi)容： 5 節(jié)第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理2012 年教材修訂中，本章刪除了原有的“第一節(jié)消費稅基本原理”的內(nèi)容，其他內(nèi)容基本未變化。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍*消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。一、納稅義務人1. 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費

2、稅對14 類消費品征收消費稅。2. 國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。征稅環(huán)節(jié)應稅消費品征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口 +批發(fā)環(huán)節(jié)3.其他應稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納二、征稅范圍 *分布于以下五個環(huán)節(jié)：（一）生產(chǎn)應稅消費品情形稅務處理1.對外銷售納消費稅2.（ 1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不納消費稅自用納消費稅（ 2）用于其他方面（二）委托加工應稅消費品1. 含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。2. 委托加工中消費稅與增值

3、稅的關系委托方增值稅委托方是增值稅的負稅人委托方是消費稅的納稅人受托方受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務）除個體經(jīng)營者外，受托方代收代繳消費稅；消費稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。（三）進口應稅消費品由海關代征（四）批發(fā)卷煙（五）零售應稅消費品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品1. 征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。2. 稅率： 5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的， 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的， 一律從高適用稅率征收消費稅 （10%）；

4、在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。3. 計稅依據(jù)不含增值稅的銷售額情形計稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消銷售額全額費品銷售金銀首飾連同包裝物銷售包裝物應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)帶料加工的金銀首飾征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。以舊換新（含翻新改制）銷售金銀實際收取的不含增值稅的全部價款首飾【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A. 受托加工化妝品的企業(yè)B. 銷售金銀首飾的商場C. 進口化妝品的外貿(mào)公司D. 委托加工卷煙的企業(yè) 答疑編號 3942030101正確答案 BCD

5、答案解析受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，不是消費稅的納稅人。第二節(jié)稅目與稅率 *一、稅目 14 個稅目（一）煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目1. 對于卷煙回購企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，征收消費稅：（ 1）企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。（ 2）企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙， 其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。2.

6、 卷煙的分類類別標準稅率甲類卷煙每標準條（ 200 支）調(diào)撥價格（不含增值稅） 70元56%+0.003 元 / 支乙類卷煙每標準條調(diào)撥價格（不含增值稅）70 元36%+0.003 元 / 支3. 批發(fā)環(huán)節(jié)加征 5%從價稅自 2009 年 5 月 1 日開始（ 1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（ 2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；（ 3）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅；（ 4）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。【例題

7、83;多選題】 （ 2009 年原制度） 既有自產(chǎn)卷煙， 同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費稅的條件有（）。A. 聯(lián)營企業(yè)按公示調(diào)撥價格申報納稅B. 回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供所需加工卷煙的牌號C. 回購企業(yè)能夠分別核算回購卷煙與自產(chǎn)卷煙的銷售收入D. 回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格 答疑編號 3942030102正確答案 ABCD（二）酒及酒精1. 酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒2. 酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精3. 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋

8、（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅（三）化妝品包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7 個子目。潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。（七）汽車輪胎包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。1. 子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。2. 自 2010 年

9、 12 月 1 日起，農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。（八）小汽車包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)23座。不包括：（ 1）電動汽車；（ 2）車身長度大于7 米（含）、并且座位10 23 座（含）以下的商用客車；（ 3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（九）摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。最大設計車速不超過50km/h ，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml 的三輪摩托車不征收消費稅。（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（十一）高檔

10、手表銷售價格（不含增值稅）每只在10000 元（含）以上的各類手表。（十二）游艇：長度大于8 米（含）小于90 米（含）（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板：以木材為原料。包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、 實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍?！纠}·單選題】（2010 年）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。A. 電動汽車B. 卡丁車C. 高爾夫車D. 小轎車 答疑編號3942030103正確答案 D答案解析電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。2. 【例題·多選題】（2008 年修改）下

11、列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B. 零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D. 進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車）。 答疑編號3942030104正確答案 AB答案解析選項C征收增值稅不征收消費稅，選項D 免征增值稅。二、稅率兩種稅率形式，三種征稅方式消費品啤酒、黃酒、成品油卷煙（除批發(fā)環(huán)節(jié)外）、白酒其他應稅消費品（包括批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙）1. 煙（ 1）甲類卷煙與乙類卷煙的稅率甲類卷煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調(diào)整為56%+0.003 元 / 支乙類卷煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調(diào)整為36%+0.003 元 / 支形式定額稅率復合征稅比例稅

12、率（ 2）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅： 5%。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（ 3）雪茄煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調(diào)整為36%。2. 啤酒（ 1）甲類啤酒、娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的：250 元/ 噸（ 2）乙類啤酒： 220 元 / 噸第三節(jié)計稅依據(jù) *計稅方法計稅公式1.從價定率銷售額×比例稅率2.從量定額（啤酒、黃酒、成品油）銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額一、銷售額的確定1. 基本規(guī)定：全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款；價外費

13、用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。下列項目不包括在內(nèi)：（ 1）同時符合兩項條件的代墊運輸費用：（ 2）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。應稅消費品的銷售額 =含增值稅的銷售額÷（ 1+增值稅稅率或征收率）（ 1）銷售方為一般納稅人，轉換時用增值稅稅率（ 2）銷售方為小規(guī)模納稅人，轉換時用征收率2. 包裝物（ 1）應稅消費品連同包裝銷售的，并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅（ 2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算的：除酒類產(chǎn)品的包裝物押金外，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨核算又未過期的，則押金不并入

14、應稅消費品的銷售額中征稅。 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過 12 個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額納稅。酒類產(chǎn)品押金產(chǎn)品時點增值稅消費稅企業(yè)所得稅收取時不納不納不納黃酒、啤酒逾期時換算為不含稅銷售不納（定額稅率） 納額納稅除黃酒、啤酒外的其他收取時納稅納稅不納酒類產(chǎn)品逾期時不納不納納（ 3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。二、銷售數(shù)量的確定1. 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2. 自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3. 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4. 進口的應稅消費品，為

15、海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量?！纠}·多選題】（ 2011 年）下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（ ）。A. 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B. 進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量C. 以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量D. 委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量 答疑編號 3942030201正確答案 ABC答案解析選項D，委托加工應稅消費品的，應該是納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。三、復合計征方法四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消

16、費稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！纠}·計算題】 （2008 年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，用 300 條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39 萬元，零售價消費稅。2008 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務： （ 4）70.2 萬元。計算該業(yè)務應納的 答疑編號 3942030202正確答案用銀基項鏈抵償債務應繳納的消費稅=70.2 ÷（1+17%）× 5%=3（萬元）（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理1. 納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之

17、間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額：（ 1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；（ 2）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；（ 3）按照成本加合理的費用和利潤；（ 4）按照其他合理的方法。2. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅?！纠}·多選題】（ 2010 年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。A. 優(yōu)質費B. 包裝物租金C. 品牌使用費D. 包裝物押金 答疑編號 3942030203正確答案 ABCD（四）兼營不同稅率應

18、稅消費品的稅務處理1. 納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率；2. 納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）將應稅消費品和非應稅消費品組成成套消費品銷售的，也要按應稅消費品的適用稅率征收消費稅。第四節(jié)應納稅額計算 *一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（一）直接對外銷售應納消費稅的計算計稅方適用范圍計稅依據(jù)計稅公式法從量定啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量銷售數(shù)量×單位稅額額復合計白酒、卷煙銷售額、銷售數(shù)銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅量稅額從價定除列舉項目之外的應稅消銷售額銷售額×比

19、例稅率率費品【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009 年 3 月 5 日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30 萬元，增值稅額5.1 萬元； 3 月 20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票， 取得含增值稅銷售額 4.68 萬元。 計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。 答疑編號 3942030204正確答案（ 1）化妝品適用消費稅稅率30%（ 2）化妝品的應稅銷售額 304.68 ÷（ 117%） 34（萬元）（ 3）應繳納的消費稅額 34×30% 10.2 （萬元）【例題·計算題】某白酒

20、生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009 年 4 月份銷售糧食白酒50 噸，取得不含增值稅的銷售額150 萬元。計算白酒企業(yè)4 月應繳納的消費稅額。 答疑編號 3942030205正確答案（ 1）白酒適用比例稅率 20%，定額稅率每 500克 0.5元。（ 2）應納稅額 50×2 000 ×0.5 1500000 ×20% 350000（元）（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1. 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅2. 用于其它方面：于移送使用時納稅用于：（ 1）生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程； （ 2）管理部門、非生產(chǎn)機構； （ 3）提供勞務； （ 4）饋贈、贊助、集

21、資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！纠}·多選題】（2008 年）下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A. 化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B. 用于產(chǎn)品質量檢驗耗費的高爾夫球桿C. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D. 輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎 答疑編號 3942030206正確答案 AC答案解析用于產(chǎn)品質量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅。輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費稅，如果門市部門已經(jīng)對外銷售了，應當按銷售額計征消費稅。3. 組成計稅價格及稅額計算（ 1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；（ 2）無同類

22、消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格 =成本 +利潤 +消費稅稅額征稅方式消費稅增值稅成本利潤率從價定率（成本 +利潤）÷（1- 消費稅比例稅率）按消費稅中應稅消費品的成本利潤率從量定額（啤酒、黃按銷售數(shù)量征消費稅成本 +利潤 +消費稅稅額10%酒、成品油）復合計稅（卷煙、白（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅按消費稅中應稅消費酒）率）÷（ 1- 消費稅比例稅率）品的成本利潤率組成計稅價格推導過程：組成計稅價格 =成本 +利潤 +消費稅稅額=成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率+組成計稅價格×消費稅比例稅率組成計稅價格

23、×（ 1- 消費稅比例稅率） =成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率組成計稅價格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1- 消費稅比例稅率）【例題·計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的生產(chǎn)成本8000元。（ 1）如果同類產(chǎn)品售價為15000 元，計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額（ 2）如果該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為 5%，計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。提示：消費稅稅率為30% 答疑編號 3942030207正確答案（ 1）同類產(chǎn)品售價

24、15000 元應納消費稅稅額 =15000×30%=4500（元）增值稅銷項稅額 =15000×17%=2550（元）（ 2）無同類產(chǎn)品售價組成計稅價格 =成本×（ 1+成本利潤率）÷（1- 消費稅稅率）=8000×（ 1+5%）÷（ 1-30%） =12000（元）應納消費稅稅額 =12000×30%=3600（元）增值稅銷項稅額 =12000×17%=2040（元）【例題·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（A. 用于本廠研究所作碰撞試驗B. 贈送給貧困地區(qū)C. 移送改裝分廠改

25、裝加長型豪華小轎車D. 為了檢測其性能，將其轉為自用）。 答疑編號3942030208正確答案 BD答案解析將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅?！纠}·綜合題】（ 2008 年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010 年 6 月有關經(jīng)營業(yè)務如下：（4） 16 日銷售 A 牌卷煙 300 標準箱，每箱不含稅售價1.35 萬元，款項收訖；將10標準箱 A 牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計算該業(yè)務應納消費稅。 答疑編號 3942030209正確答案A 卷煙單價 =13500÷250=54（元/ 條），適用稅率36%。企業(yè)應繳納的消費稅=（ 300+10）

26、× 1.35 ×36%+（ 300+10）× 0.015=155.31 （萬元）二、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算（掌握，重點、難點）（一）委托加工應稅消費品的確定含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不屬于：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。（二）代收代繳稅款的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負稅人受托方是納稅人（提供加工勞務）委托方是消費稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅；如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方

27、須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。消費稅如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款， 補稅的計稅依據(jù)為： （ 1）已直接銷售的： 按銷售額計稅； （ 2）未銷售或不能直接銷售的： 按組價計稅 （委托加工業(yè)務的組價）；對受托方處以應代收代繳稅款50%以上 3 倍以下的罰款受托方已經(jīng)代收代繳消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅（三）組成計稅價格及應納稅額計算1. 增值稅加工費用2. 消費稅四個字：順序、組價第一順序第二順序受托方同類應稅消從價定率（材料成本 +加工費）÷（1- 消費稅比例稅率）復合計稅（卷煙、（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量

28、15;定額稅率） ÷費品的售價白酒）（1- 消費稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅?！纠}·計算題】 某鞭炮企業(yè) 2009 年 4 月受托為某單位加工一批鞭炮， 委托單位提供的原材料金額為 30 萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費 4 萬元，鞭炮企業(yè)無加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。鞭炮的適用稅率 15%。 答疑編號3942030210正確答案（ 1）組成計稅價格（ 30 4）÷（ 1-15%） 40（萬元）（ 2）應代收代繳消費稅 40

29、5;15% 6（萬元）【例題·單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料不含稅價格 10 萬元，受托方代墊輔料收費 1 萬元（含稅），另收取加工費 3 萬元（含稅），假定該消費品消費稅稅率為5%，則該項委托加工組成計稅價格為（ ）萬元。A.13.68B.14.13C.14.74D.15 答疑編號 3942030211正確答案 B答案解析組成計稅價格=（萬元）三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（掌握）組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅征稅方式消費稅增值稅從價定率（關稅完稅價格 +關稅）÷（ 1- 消費稅比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成按海關核定的進口數(shù)量

30、征消費關稅完稅價格 +關稅 +消費稅稅品油）稅額復合計稅（卷煙、白酒）（關稅完稅價格 +關稅 +進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）【例題·計算題】 某商貿(mào)公司2010 年 7 月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為 90 萬元，按規(guī)定應繳納關稅18 萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為10%。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額。 答疑編號 3942030301正確答案（ 1）組成計稅價格 =（ 9018）÷（ 1-10%） =120（萬元）（ 2）應繳納消費稅稅額 =120×10%=12（萬元

31、）自產(chǎn)自用、委托加工、進口應稅消費品的計稅依據(jù)總結類型第一順序第二順序按納稅人生產(chǎn)的同類消從價定率（成本 +利潤）÷（ 1- 消費稅比例稅率）自產(chǎn)自用（成本 +利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）費品的售價計稅復合計稅÷（ 1- 消費稅比例稅率）從價定率（材料成本 +加工費） ÷（ 1- 消費稅比例稅受托方同類應稅消費品率）委托加工的售價（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量×定額復合計稅稅率）÷（ 1- 消費稅比例稅率）進口從價定率：（關稅完稅價格+關稅）÷（ 1- 消費稅比例稅率）復合計稅：（關稅完稅價格+關稅 +進口數(shù)量

32、5;消費稅定額稅率）÷（1- 消費稅比例稅率）【例題·計算題】（2010 年）某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010 年 3 月購進已稅煙絲800 萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500 箱（ 250 條 / 箱，200 支 / 條）， M企業(yè)每箱0.1 萬元收取加工費（不含稅），當月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙 200 箱交由集團公司收回，集團公司將其中20 箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58 萬元； 80 箱銷售給煙草零售商Y 專賣店， 取得不含稅銷售收入320 萬元； 100 箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草

33、零售經(jīng)銷商Z 公司。（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加0.003元/ 支。）要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（ 1）計算 M企業(yè)當月應當代收代繳的消費稅。（ 2）計算集團公司向 N 企業(yè)銷售卷煙應繳納的消費稅。（ 3）計算集團公司向 Y 專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。（ 4）計算集團公司向 Z 公司投資應繳納的消費稅。 答疑編號 3942030302正確答案（ 1） M企業(yè)當月應代收代繳的消費稅（ 8000000/500×200+1000×200+200×250×200×0.003 ）&#

34、247;（1-0.56 ）×0.56+200×250×200×0.003=4395454.5 （元）=439.55 （萬元）（ 2）應納消費稅為零。（ 3）應納消費稅 =320×5%=16（萬元）（ 4）應納消費稅 =100×320÷80×5%=20（萬元）四、已納消費稅扣除的計算避免重復征稅納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費稅連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許按生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。1. 酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。2. 按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費

35、稅VS增值稅的購進扣稅法（ 1）外購已稅消費品期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價- 期末庫存的外購應稅消費品買價=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。（ 2）委托加工期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款（ 3）以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品， 在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應

36、稅消費品同時又生產(chǎn)裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：情形準予抵扣的消費稅外購石腦油當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%委托加工收回的石腦油當期準予扣除委托加工成品石腦油已納稅款石腦油已納稅款×收率=當期準予扣除的委托加工收率 =當期應稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量×100%3. 除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；4. 扣稅的要求（ 1）扣稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，零售、委托加工不扣稅對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌

37、首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（ 2）購進從工業(yè)購進、或進口、或委托加工允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除?！纠}·單選題】（ 2008 年）下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中

38、扣除的是（ ）。A. 從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B. 從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C. 從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D. 從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 答疑編號 3942030303正確答案 D答案解析消費稅扣稅的列舉購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎，才能扣除。選項 B，已經(jīng)停止扣除。選項 C，溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣?！纠}·單選題】（2003 年）下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A. 外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B. 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.

39、外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D. 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 答疑編號3942030304正確答案 B答案解析消費稅列舉購進的應稅消費品，才能扣除。【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20 萬元，當月又外購應稅煙絲金額 50 萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10 萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。 答疑編號3942030305正確答案（ 1）煙絲適用的消費稅稅率為30%（ 2）當期準許扣除的外購煙絲買價=20 50-10=60 （萬元）（ 3）當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60×30

40、%=18（萬元）【例題·單選題】（ 2011 年） 2010 年 8 月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50 萬元，增值稅稅款8.5 萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務應繳納消費稅（）。萬元萬元C.9 萬元D.14 萬元90 萬 答疑編號 3942030306正確答案 C答案解析對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、 鞭炮焰火和珠寶玉石， 凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場， 而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的

41、已納稅款一律不得扣除。應納消費稅 =90×10%=9（萬元）【例題·計算題】（2009 年）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年 7 月發(fā)生以下業(yè)務：（ 1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20 噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200 萬元，另收取品牌使用費50 萬元、包裝物租金20 萬元。（ 2）提供 10 萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1 000 公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1 萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。（ 3）委托加工收回后將其中900 公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800 瓶，以每瓶不含稅售價 100 元通過非獨立核算門市部

42、銷售完畢。將剩余100 公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150 元。（說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%，加 0.5元 500 克）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（ 1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。（ 2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。（ 3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。（ 4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應繳納消費稅 答疑編號 3942030307正確答案（ 1）本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅=（ 200+50+20）÷ 1.17 ×20%+20

43、15;2000×0.5 ÷10000=48.15（萬元）（ 2）乙企業(yè)已代收代繳消費稅 =（ 10+1）÷（ 1-10%）× 10%=1.22（萬元）（ 3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅 =1800×100÷10000×10%=1.8（萬元）（ 4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。消費稅與增值稅的關系征稅范圍不同增值稅普遍征收消費稅： 14 個應稅項目兩者與價格的關系不同增值稅是價外稅消費稅是價內(nèi)稅區(qū)除卷煙外，消費稅是單一環(huán)節(jié)征收兩者的納稅環(huán)節(jié)不同別增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收兩種的計稅方法不同增值稅是按照

44、兩類納稅人來計算的消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分扣稅范圍、方法不同增值稅普遍扣稅；購進扣稅法消費稅 11 種情形下扣稅，按生產(chǎn)領用數(shù)量扣稅兩者都是對貨物征收，都屬于流轉稅聯(lián) 一般情況下，對于同一個納稅人的同一個經(jīng)營行為而言，如果既征增值稅，又從價定系 率征收消費稅，則兩者的計稅依據(jù)是一致的不含增值稅、含消費稅的銷售額。注意委托加工的問題：委托方納消費稅；受托方納增值稅?！纠}·綜合題】（ 2008 年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010 年營業(yè)務如下：6 月有關經(jīng)（1）2 日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500 萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定

45、的價外補貼；支付運輸費用10 萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票，煙葉當期驗收入庫；（ 2） 3 日領用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A 牌卷煙 600 標準箱；（3）5 日從國外進口B 牌卷煙 400 標準箱，支付境外成交價折合人民幣260 萬元、到達我國海關前的運輸費用10 萬元、保險費用5 萬元；（ 4） 16 日銷售 A 牌卷煙 300 標準箱，每箱不含稅售價1.35 萬元，款項收訖；將10 標準箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（ 5） 25 日銷售進口B 牌卷煙 380 標準箱，取得不含稅銷售收入720 萬元；（6） 27 日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10 萬元、增值稅1.

46、7 萬元；外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款1 萬元、增值稅0.17 萬元；（ 7） 30 日盤點，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15 萬元（含運輸費用0.93 萬元）霉爛變質。調(diào)撥價格在70 元以上的（含70 元，不含增值稅）為56%，每標準條對外調(diào)撥價格在70 元以下的為 36%；卷煙消費稅定額稅率：每標準箱（250 標準條） 150 元；卷煙的進口關稅稅率為20%；相關票據(jù)已通過主管稅務機關認證。）要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（ 1）外購煙葉可以抵扣的進項稅額；（ 2）進口卷煙應繳納的關稅；（ 3）進口卷煙應繳納的消費稅；（ 4）進

47、口卷煙應繳納的增值稅；（ 5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額；（ 6）購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可抵扣的進項稅額；（ 7）損失煙絲應轉出的進項稅額；（ 8）企業(yè) 6 月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅；（ 9）企業(yè) 6 月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅。 答疑編號 3942030308正確答案（ 1）外購煙葉可以抵扣的進項稅額 500×（ 1+10%）×（ 1+20%）× 13%+10×7% 86.5 （萬元）（ 2）進口卷煙應繳納的關稅（ 260+10+5）× 20%275×20 %55（萬元）（ 3）每條價格 （ 27555+15

48、0×0.04 ） ÷（ 1 36%）÷（250×400） 0.00525 （萬元） 52.5（元） 70（元 / 條），適用稅率36%組成計稅價格 =（27555+150×0.04 ）÷（1-36%） =525（萬元）進口卷煙應繳納的消費稅525×36%+150×0.04 195（萬元）（ 4）進口卷煙應繳納的增值稅525×17%89.25 （萬元）（5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷售項稅額（ 300+10）×1.35 ×17%+720× 17%193.55（萬元）（ 6

49、）購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可抵扣的進項稅額1.7+0.17 1.87 （萬元）（ 7）損失煙絲應轉出的進項稅額（15-0.93 ）× 17%+0.93÷（ 1-7%）× 7% 2.46 （萬元）（ 8）企業(yè) 6 月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅193.55 （ 86.5+89.25+1.87 2.46 ） 18.39 （萬元）（ 9） A 卷煙單價 13500÷25054（元），適用稅率36%。企業(yè) 6 月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅（300+10）× 1.35 ×36%+（ 300+10）× 0.015 155.31（萬元）第五節(jié)征收管理 *一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限與增值稅基本相同。注意委托加工的應稅