《金融補充講義》word版

1、第三章補充貸款損失準備的核算定義：貸款損失準備是銀行按照國家有關規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取，用于補償呆賬貸款損失的準備金。我國銀行業(yè)于1988年建立了呆賬準備金制度，并于1992年進一步予以修訂；1993年7月1日，隨著企業(yè)財會制度的改革，銀行業(yè)也開始建立壞賬準備。呆賬是指銀行發(fā)放貸款無法收回的欠賬。壞賬是指銀行發(fā)放貸款無法收回時的應收利息。 2006年新準則統(tǒng)一為減值損失。貸款損失準備種類及計提辦法貸款損失包括一般準備、專項準備和特種準備三種。特種準備：特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，以預防國家風險。特種準備由銀行根據

2、不同類別(如國別、行業(yè))貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗，自行確定按季計提比例。貸款損失準備的計算方法1. 計算專項準備按照貸款的分類結果，對不同種類的貸款按不同的比例計提。專項準備 =關注貸款´5%+次級貸款´20%+可疑貸款´50%+損失貸款´100%2. 計算一般準備貸款即使屬于正常類，仍存在損失的可能性，因此需要計提一般準備。一般準備=（貸款總額-專項準備）´規(guī)定的比例3. 計算貸款損失準備總額貸款損失準備總額 =專項準備+一般準備貸款減值通過“貸款損失準備”科目核算。發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。已沖銷的貸款損失，以

3、后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。 提取貸款損失準備金的處理 提取貸款損失準備時，一般準備是從凈利潤中提取，作為利潤分配。其會計分錄為： 借：利潤分配提取一般準備金戶 貸：貸款損失準備-一般準備金提取貸款損失準備時，專項準備和特種準備作為當期損益。貸款減值的賬務處理要點：1 貸款減值的處理 計量金額： 貸款賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量的差2 減值貸款利息的處理 沖減損失準備 同時登記表外科目貸款業(yè)務的主要分錄回顧1.發(fā)放貸款時 借：貸款本金 貸：單位活期存款 貸款利息調整 2.確認貸款利息時 借：應收利息 貸：利息收入 3.確定貸款發(fā)生減值時 借：資產減值損失 貸：貸款損失準備 借：貸款

4、已減值 貸：貸款本金 貸款利息調整4.收到利息時 借：單位活期存款 貸：貸款已減值 5.確認貸款利息時 借：貸款損失準備 貸：利息收入 6.收回貸款時 借：單位活期存款 貸款損失準備 貸：貸款已減值 資產減值損失 例題-根據資料編制相關的會計分錄2010年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元，A企業(yè)實際收到款項7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。 （1）2010年1月1日發(fā)放貸款： 借：貸款本金 8000 貸：單位活期存款 7514 貸款利息調整 486

5、（2）2010年12月31日，計算利息： 攤余成本=7514 實際利息=7514*12%=901.68(萬元) 借：應收利息 800 貸款利息調整 101.68 貸:利息收入 901.68收到利息: 借: 單位活期存款 800 貸: 應收利息 8002011年12月31日，有客觀證據表明A企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，商業(yè)銀行據此認定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期2012年12月31日將收到利息300萬元，2013年12月31日將收到本金5000萬元。 (3) 2011.12.31計算利息 攤余成本=7514+901.68-800 =7615.68萬元 實際利息=7615.68*12%=913.88

6、 借:應收利息 800 貸款-利息調整 113.88 貸:利息收入 913.88(4)發(fā)生減值: 可收回資金現(xiàn)值=300/(1+12%)+5000/(1+12%)2 =4253.83萬元減值損失 =攤余成本+應收未收利息-可收回現(xiàn)值=7729.56+800-4253.83=4275.73 借:資產減值損失 4275.73 貸:貸款損失準備 4275.73 借:貸款-已減值 8529.56 -利息調整 270.44 貸:貸款-本金 8000 應收利息 8002012年12月31日，商業(yè)銀行預期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為200萬元。 (5)2012.12.31,計算利息,沖

7、減壞賬: 攤余成本=4253.83 實際利息=4253.83*12%=510.46 借:貸款損失準備 510.46 貸:利息收入 510.46僅收到200萬元(原預計收回300萬元) 借:單位活期存款貸款人戶 200 貸:貸款-已減值 200 借:資產減值損失 100 貸:貸款損失準備 1002013年12月31日，商業(yè)銀行經與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元。 (6)2013.12.31,計算利息,沖減壞賬: 攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29 實際利息=4564.29*12%=535.71 借:貸款損失準備 535.71 貸:利息收入 535.71實際收回6

8、000萬元,貸款終止. 借:單位活期存款貸款人戶 6000 貸款損失準備 3329.56 貸:貸款-已減值 8329.56 資產減值損失 1000 第四章補充銀行卡業(yè)務核算定義：由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費信用、轉賬結算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。基本規(guī)定 1 銀行卡及其賬戶只限經發(fā)卡銀行批準的持卡人本人使用，不得出租和轉借。 2 單位人民幣卡的使用 （1）賬戶的資金一律從基本存款賬戶中轉賬存入 （2）不得存取現(xiàn)金 （3）不得將銷貨收入存入單位卡賬戶 （4）可以辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支。種類1 信用卡 按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鹩址譃橘J記卡、準貸記卡兩類。

9、貸記卡 指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內先消費后還款的信用卡。 準貸記卡 指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內透支的信用卡。2 借記卡 是指持卡人先將款項存入卡內賬戶，然后進行消費的銀行卡。借記卡不具備透支功能。借記卡按功能不同分為： 銀行卡的申領與使用 (1)單位卡凡申領單位卡的單位，必須在中國境內金融機構開立基本存款賬戶，憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領單位卡。單位卡的持卡人不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，并一律不得支取現(xiàn)金。(2)個人卡凡具有完全民事行為能力的公民可申領個人卡

10、。個人卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項、屬于個人的勞務報酬、投資回報等收入轉賬存入。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。第五章 金融企業(yè)往來的核算主要是資金匯劃與清算業(yè)務商業(yè)銀行間往來： 聯(lián)行往來業(yè)務、 同業(yè)往來業(yè)務、與央行的往來 資金清算即指銀行之間由于支付結算業(yè)務所產生的資金劃撥。 資金清算與支付結算是緊密聯(lián)系，相輔相成的關系。資金清算業(yè)務是支付結算業(yè)務的延伸，資金清算系統(tǒng)是支撐各種支付工具應用、實現(xiàn)資金清算并完成 資金最終結算劃撥的通道。資金清算系統(tǒng)的發(fā)展促進支付工作的創(chuàng)新。資金清算暢通提高了支付結算的效率。資金清算業(yè)務的種類1.按是否跨行分為系統(tǒng)內清算和跨系統(tǒng)清算； 系統(tǒng)內清

11、算：-銀行系統(tǒng)內電子匯劃系統(tǒng) 收款人、付款人在同一銀行系統(tǒng)的不同行、處開戶 跨系統(tǒng)清算：-中國現(xiàn)代支付清算系統(tǒng) 收款人、付款人在不同銀行系統(tǒng)開戶2.按清算的區(qū)域劃分為同城清算和異地清算； 同城清算：-同城票據交換系統(tǒng) 是指同一城市或同一個票據交換中心的不同商業(yè)銀行之間的資金往來。 異地清算：-跨系統(tǒng)轉匯 不同地區(qū)之間的銀行資金往來3.按清算信息傳遞的手段分為手工清算和電子清算；4.按清算資金劃撥方式分為全額實時清算和差額定時清算。 全額實時清算（RTGS）：各商業(yè)銀行，對每一筆付款（借記）或收款（貸記）業(yè)務實時轉發(fā)，并對其清算戶實時清算。 差額定時清算（DNS）：各商業(yè)銀行將各自應付應收款的金

12、額進行軋差后在固定時間通過中國人民銀行的存款賬戶進行資金劃撥。 我國資金清算業(yè)務系統(tǒng)框架體系第一節(jié) 銀行系統(tǒng)內電子匯劃資金清算業(yè)務 一、概念 系統(tǒng)內資金匯劃系統(tǒng)也稱為（電子匯兌系統(tǒng)），屬聯(lián)行業(yè)務，是指聯(lián)行間通過電子計算機網絡完成系統(tǒng)內總分行、分行轄內之間因日常結算、資金清算和經營管理需要而劃付、繳存、借貸款項的內部賬務往來。會計科目：經辦行使用“清算資金往來”清算中心使用 “系統(tǒng)內上存款項” 資產性質科目核算清算行存入總行的清算備付金款項，以及分行等存入總行的備付金和調撥資金。 “系統(tǒng)內存放款項” 負債性質科目 核算總行、分行清算備付金和調撥資金賬戶的款項。軋計匯差，清算資金匯差：清算資金往來

13、（往來賬科目）借貸方的余額的差額。反映聯(lián)行間相互占用資金的關系。 借方合計大于貸方合計，為應收匯差；貸方合計大于借方合計，為應付匯差。 二、系統(tǒng)內電子匯劃日常業(yè)務的核算 聯(lián)行電子匯劃款項分為兩大類：劃出款項和劃入款項。 （1）劃出款項是指本行代對方銀行收款而引起的款項劃出，也稱貸方劃出業(yè)務（貸報業(yè)務）。即聯(lián)行往來的兩個行處間，本行為付款行，對方為收款行。 例如：匯兌、托收承付 （2）劃入款項是指本行代對方銀行付款而引起的款項劃入，也稱借方劃入業(yè)務（借報業(yè)務）。 即聯(lián)行往來的兩個行處間，本行為收款行，對方為付款行。例如：銀行匯票總行清算中心省分行（發(fā)報行清算中心）發(fā)報行支行（集中匯劃點）發(fā)報行營

14、業(yè)網點（業(yè)務經辦行）省分行（收報行清算中心）收報行支行（集中匯劃點）收報行營業(yè)網點（業(yè)務經辦行）第二節(jié) 我國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS） 是中國人民銀行按照我國支付清算需要，利用現(xiàn)代計算機技術和通訊網絡開發(fā)建設的，能夠高效、安全地處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務及其資金清算的應用系統(tǒng)。現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）-主要由大額實時支付系統(tǒng)（HVPS）和小額批量支付系統(tǒng)（BEPS）兩個業(yè)務應用系統(tǒng)組成。大額實時支付系統(tǒng)（HVPS)：逐筆發(fā)送支付指令，全額實時清算資金小額批量支付系統(tǒng)(BEPS)：批量發(fā)送支付指令，軋差凈額清算資金，7x24小時不間斷運行大額實時支付系統(tǒng)結構圖 大額支付業(yè)務科目

15、的設置 1.商業(yè)銀行的科目設置 “存放中央銀行款項準備金戶”，用于實時清算大額支付往來資金。2.人行處理中心的科目設置 （1）“大額支付往來”科目核算支付系統(tǒng)發(fā)起清算行和接收清算行通過大額實時支付系統(tǒng)辦理的支付結算往來款項，余額軋差反映。（2）“匯總平衡”科目用于平衡國家處理中心代理人民銀行分支行賬務處理，不納入人民銀行的核算。 小額批量支付系統(tǒng) 小額批量支付系統(tǒng)的處理業(yè)務范圍： 跨行小額的 普通貸記業(yè)務、普通借記業(yè)務、定期貸記業(yè)務、定期借記業(yè)務、通存通兌業(yè)務、銀行卡業(yè)務等。設置“清算資金往來小額支付系統(tǒng)往來”科目 大額實時支付系統(tǒng)和小額批量支付系統(tǒng)的比較 項 目大額實時支付系統(tǒng)小額批量支付系

16、統(tǒng)業(yè)務種類只限于貸記款項借記貸記款項都適用清算范圍與多個系統(tǒng)聯(lián)網不與多個系統(tǒng)聯(lián)網貸記業(yè)務額度不設限額2萬元以下系統(tǒng)運行時間每日定時開啟24小時不間斷運行信息處理和清算方式逐筆實時處理支付業(yè)務、實時清算資金支付信息定時或實時轉發(fā)，資金在日間規(guī)定時點軋差清算第三節(jié) 與中央銀行往來 商業(yè)銀行與中央銀行往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調撥、匯劃款項等引起的資金賬務往來。主要內容： 繳存存款、 再貸款、 再貼現(xiàn) 繳存存款的核算 什么是繳存存款?指商業(yè)銀行和其他金融機構將吸收的存款，按規(guī)定的比例或全額繳存人民銀行。它是人民銀行行使中央銀行職能，加強金融宏觀調控的重要手段。繳存存款調整的計算方法

17、和幅度（1）財政性存款按實際數調整（2）一般性存款調增（減）數達10萬元以上（含）的調整調整繳存款的時間：各商業(yè)銀行每旬調整一次，于旬后5日內辦理。1.首次繳存的核算 （1）業(yè)務手續(xù)“繳存存款各科目余額表”繳存（調整）財政性存款劃撥憑證繳存（調整）一般性存款劃撥憑證（2）賬務處理商業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項-財政性存款 貸：存放中央銀行款項備付金存款借：存放中央銀行款項-法定存款準備金 貸：存放中央銀行款項備付金存款2.調整繳存存款的核算（1）業(yè)務手續(xù)同首次（2）賬務處理 調增同首次 調減與調增分錄相反某工商銀行某月末有關資料：財政性存款各賬戶余額合計： 880 000元“繳存中央銀行財政性

18、存款” 賬戶余額： 923 000元一般性存款各賬戶余額合計： 7 825 400元“繳存中央銀行一般性存款” 賬戶余額： 428 000元 假設一般性存款繳存比例為7.5%應調整財政性存款：100%880 000-923 000= - 43 000元（調減）應調整一般性存款：7.5% 7 825 400× 7.5% - 428 000 = 158 905元 159 000元（調增）賬務處理某工商銀行借：存放中央銀行款項-備付金 43 000 貸：存放中央銀行款項-財政性存款 43 000借：存放中央銀行款項-法定存款準備金 159 000 貸：存放中央銀行款項-備付金 159 00

19、0向中央銀行借款的核算商業(yè)銀行資金不足時，可向中央銀行借款，又稱再貸款。它是解決商業(yè)銀行資金不足，發(fā)揮中央銀行宏觀調控作用的工具。種類：年度、季節(jié)、日拆商業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項 貸：向中央銀行借款中央銀行：借：××銀行貸款 貸： ××銀行存款還本付息商業(yè)銀行：借：向中央銀行借款 （本金） 金融企業(yè)往來支出 （利息） 貸：存放中央銀行款項（本利和）中央銀行：借：××銀行存款 （本利和） 貸：××銀行貸款 （本金） 利息收入 （利息）再貼現(xiàn)的核算 再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行持已經辦理貼現(xiàn)，但尚未到期的商業(yè)匯票向人民銀行融

20、通資金的行為。再貼現(xiàn)是彌補商業(yè)銀行因辦理票據貼現(xiàn)而引起的資金不足的一種方法。第三節(jié) 同業(yè)往來業(yè)務定義：廣義的是指金融機構的往來； 狹義的是指各商業(yè)銀行往來，即各商業(yè)銀行之間的資金劃撥、匯劃款項及相互之間辦理貨幣結算、代收代付款項的清算。商業(yè)銀行往來又分為同城往來（票據交換）、異地往來和同業(yè)拆借 一、同城票據交換業(yè)務 （一）定義 同一城市各銀行機構之間，在指定的場所交換相互代收的業(yè)務結算憑證，并對由此引起的資金往來進行清算的一種形式。適用于大中城市，由人行組織進行。（二）參加票據交換的基本要求 1.向人民銀行申請核定交換號碼。交換號是參加票據交換的營業(yè)機構的代號。 2.配備專職交換員。票據交換崗

21、位是重要崗位，票據交換員應指定專人，嚴格遵守票據交換所規(guī)則。適用內部控制原則（不相容崗位分離） 3.確定交換場次和時間。當地中國人民銀行通常每天組織兩次票據交換，各商業(yè)銀行需嚴格按照中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的交換場次和時間參加交換。 4.清算賬戶的開立。 參加票據交換的商業(yè)銀行分別直接在當地中央銀行開戶，每次交換終了，將交換差額直接在其存款賬戶中直接清算。 （首先以該商業(yè)銀行為單位與其他商業(yè)銀行通過中央銀行開立的清算賬戶進行清算，然后該商業(yè)銀行內部的各營業(yè)機構再在系統(tǒng)內通過轄內往來業(yè)務進行系統(tǒng)內二次清算）（三）同城票據交換的原理在票據交換中的行處，分提出行和提入行提出行提出票據給他行的行處提入行通

22、過票據交換從他行提入票據的行處參加票據交換的銀行，一般既是提出行，又是提入行。各行提出交換的票據按照對本行資金影響的不同，可分為兩類：貸方憑證（代收票據）； 借方憑證（代付票據） 提出票據一般按提入行交換號碼整理貸方票據（代收票據）：收到的在本行開戶的單位提交的委托本行向在他行開戶的單位付款的票據，包括匯兌結算憑證、支票、銀行本票等。本行為付款行，他行為收款行。借方票據（代付票據）：收到的在本行開戶的收款單位提交的應由在其他行開戶的單位付款的票據。包括支票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等。本行為收款行，他行為付款行。各行從交換所提回的票據根據對本行資金影響不同，也分為兩類：提回的借方憑證；提回貸方

23、憑證。3.資金清算 交換結束，依據“交換差額報告單”上的應收或應付差額通過人行進行資金清算。本行應付款 =提出貸方票據+提入借方憑證本行應收款 =提出借方票據+提入貸方憑證結算應收或應付差額，編制“清算差額報告單”，由人行統(tǒng)一結算。清算差額報告單摘要（貸）同城票據清算  （借）同城票據清算張數金額 張數金額提出收單16886350200 收單3781506000提回付單971501000 付計  7851200   10991000 應付差額（借）同城票據清算 

24、;應收差額（貸）同城票據清算總額     3139800商業(yè)銀行應收差額（應貸差額）：借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來同城票據清算應付差額（應借差額）：借：清算資金往來同城票據清算 貸：存放中央銀行款項中央銀行：借：××銀行存款（應付差額行） 貸：××銀行存款（應收差額行） 異地商業(yè)銀行往來規(guī)定：商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)的資金劃撥、匯劃款項及相互之間辦理貨幣結算、代收代付款項的清算，金額在50萬元以下的（不含50萬元），通過同業(yè)往來核算。異地商業(yè)銀行往來賬務處理 視商業(yè)銀行的機構設置情況， 采取不同的轉匯

25、方式種類： 1 “先橫后直”方式使用條件：匯出行為雙設機構地區(qū)。轉匯程序： 本地：匯出行 同城票據交換 轉匯行 聯(lián)行業(yè)務 異地： 匯入行賬務處理 1 匯出行：借：活期存款付款人 貸：同業(yè)存放 2 轉匯行：借：存放同業(yè) 貸：清算資金往來 3 匯入行：借：清算資金往來 貸：活期存款收款人2 “先直后橫”方式使用條件：匯出行為單設機構地區(qū)。轉匯程序： 本地：匯出行聯(lián)行業(yè)務 異地：轉匯行 同城票據交換 匯入行賬務處理 1 匯出行：借：活期存款付款人 貸：清算資金往來 2 轉匯行：借：清算資金往來 貸：同業(yè)存放 3 匯入行：借：存放同業(yè) 貸：活期存款收款人3 “先直后橫再直”方式使用條件：匯出、匯入行均為單設機構地區(qū)轉匯程序： 本地： 匯出行聯(lián)行業(yè)務 第三地：代轉行 同城票據交換 轉匯行聯(lián)行業(yè)