會計學原理石本仁 課件（全）

1、會計學原理主編： 石本仁 譚小平中國人民大學出版社2008.3第一章 會計的性質與目的本章要點 了解現(xiàn)代會計與經(jīng)濟發(fā)展的關系 認識會計的實質 掌握會計學科的結構 了解會計職業(yè) 認識職業(yè)道德的重要性 了解財務會計的性質與特點 明確如何才能學好財務會計第一節(jié) 會計的形成 一、企業(yè)組織發(fā)展與會計發(fā)展 現(xiàn)代會計演進的三個階段： 第一階段：古代會計以自給自足、家庭經(jīng)濟為主的生產(chǎn)組織形式所對應的簡單刻記和單式簿記的會計 。 第二階段：傳統(tǒng)會計與獨資、合伙和萌芽狀態(tài)和發(fā)展時期的股份制企業(yè)對應的復式簿記和傳統(tǒng)會計 。 第三階段：現(xiàn)代會計以對外提供財務報告為主的現(xiàn)代財務會計和以企業(yè)內部經(jīng)濟決策為主的現(xiàn)代管理會計

2、 。(02085226057)5第一節(jié) 會計的形成二、會計的含義會計是一個信息與控制系統(tǒng)。（一）會計作為一個信息系統(tǒng)（二）會計作為一個控制系統(tǒng)第一節(jié) 會計的形成 三、會計的學科體系 見下圖第二節(jié) 會計職業(yè)與會計職業(yè)道德 一、會計職業(yè) （一）企業(yè)會計 1、財務會計 會計核算、成本計算、財務報告等 2、管理會計 編制預算、成本控制、業(yè)績評價等 3、財務管理 資金籌集、投資分析、風險管理等 圖 1-5： 大型公司財務系統(tǒng)組織結構圖 董 事 長 首席執(zhí)行官 首席財務官 財務主任 主 計 長 財務計劃分析師 審計委員會 內部審計 資金籌集 資金投放 投資分析 收益分配 有價證券管理 保險等 會會計核算

3、成本會計 財務報告 稅務會計 建立與內部及外部審計的溝通等 編制預算 成本控制 責任會計 財務分析 業(yè)績評價 內部控制等 第二節(jié) 會計職業(yè)與會計職業(yè)道德 一、會計職業(yè) （二）政府與非營利組織會計 1、財政總預算會計 2、行政單位會計 3、非營利組織會計 （三）公共會計第二節(jié) 會計職業(yè)與會計職業(yè)道德 二、會計職業(yè)道德 會計職業(yè)道德，就是會計人員從事會計、審計工作時所必須遵循的行為準則。由于會計工作分為不同的種類，不同的會計職業(yè)的道德規(guī)范都有所區(qū)別。 一般而言，職業(yè)道德規(guī)范是由行業(yè)協(xié)會來制定的。 在我國，企業(yè)財務會計工作人員的道德規(guī)范在我國是由會計法和會計基礎工作規(guī)范來規(guī)定的。 職業(yè)道德規(guī)范與法律

4、不同，它不屬于強制性的規(guī)定，一般都是由行業(yè)協(xié)會對會員實施約束，主要強調自律。無論哪個會計職業(yè)，歸納起來，職業(yè)道德的基本規(guī)范不外乎這幾點：勝任、廉潔、保密、獨立、客觀、公正勝任、廉潔、保密、獨立、客觀、公正等。第二節(jié) 會計職業(yè)與會計職業(yè)道德 二、會計職業(yè)道德 從我們跨入會計職業(yè)門檻的第一天起，就要銘記：道德和職業(yè)道德是我們做好會計工作的前提，是我們一生的立身之本。在日后的工作中，在遇到兩難選擇時，一要牢記法律，二要牢記職業(yè)道德。第三節(jié) 財務會計的特點與學習方法 一、財務會計的性質與特點 1、對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行加工的一個信息處理系統(tǒng)。 2、按照會計規(guī)范會計準則或會計制度對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行加工處理。

5、 3、主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行處理。 4、對外部的使用者提供通用的財務報告。 5、信息的類型主要為企業(yè)經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)形式。 6、對外提供的具體信息為企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、權益變動狀況和現(xiàn)金流量等信息。第三節(jié) 財務會計的特點與學習方法 二、如何學好財務會計 一個合格的財務會計人員的基本能力的培養(yǎng)要從下面幾個方面入手： 1、動手能力。 2、職業(yè)判斷能力 3、終生學習能力 4、樹立基本的職業(yè)道德觀念 三、本書的結構（見下圖）本書的結構本章概念（關鍵詞） 企業(yè)組織、會計、傳統(tǒng)會計、現(xiàn)代會計、決策有用性、受托責任、信息系統(tǒng)、財務會計、控制系統(tǒng)、管理會計、企業(yè)會計、會計人員、內部審計

6、、審計、政府及非盈利組織會計、公共會計、注冊會計師、職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力、終生學習能力本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻 中華人民共和國會計法 中華人民共和國會計注冊會計師法 會計基礎工作規(guī)范 注冊會計師職業(yè)道德基本準則 企業(yè)會計準則基本準則思考題（一） 1、結合你所學的歷史，談談你對影響一個國家成為強國的主要因素。 2、為何會計的重心是為企業(yè)服務的？ 3、如何理解會計是一個發(fā)展的概念？ 4、簡要歸納會計學科的核心課程以及相互之間的關系？ 5、會計信息的使用者有哪些，他們需要這些信息的用途是什么？ 6、以你自己的生活為例，舉出與會計有關的一些事情。 7、進入本章學習前，你對會計是如何理解的，

7、學完本章后，這種理解發(fā)生了哪些變化？思考題（二） 8、你準備怎樣去學好財務會計，會有意識地去設計一下學習方法嗎？ 9、你是如何認識職業(yè)、會計職業(yè)和會計職業(yè)道德的，你覺得職業(yè)道德很重要嗎？ 10、你是如何選擇會計專業(yè)的，是家庭的選擇，還是你自己主動選擇的，你對這個職業(yè)感興趣嗎？是哪些因素最終導致你選擇會計這個專業(yè)。你對進入這個職業(yè)作好準備了嗎？ 11、請上網(wǎng)搜索我國目前的會計人員和審計人員（注冊會計師）的人數(shù)。第二章 賬戶與復式記賬本章要點 理解會計主體 理解基本財務報表及其構成 掌握會計等式 理解貨幣計量 掌握賬戶與會計科目的關系 理解復式記賬 掌握借貸記賬法第一節(jié) 會計等式 一、會計主體 會

8、計主體是指會計服務的特定經(jīng)濟實體，它為會計人員對經(jīng)濟活動進行會計確認、計量和記錄以及編制財務報表等會計工作界定了空間范圍。 作為經(jīng)濟實體的會計主體可以是一個企業(yè)、一個行政事業(yè)單位、一個組織，也可以是一個企業(yè)或一個單位的特定組成部分（如分支機構、責任中心等），還可以是由多個企業(yè)形成的企業(yè)集團。 會計主體與法人主體之間的關系：（1）既是會計主體又是法人主體；（2）是會計主體但不是法人主體；（3）由多個法人主體形成的會計主體。 會計主體概念的一個重要特征：它是一個獨立的經(jīng)濟實體，即獨立于它的所有者和其它的會計主體。第一節(jié) 會計等式 二、基本財務報表 財務報表是一個會計主體所有已發(fā)生的交易或事項，按照

9、會計準則確認為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用等要素，在可靠計量和正確記錄的基礎上，再次確認為報表項目而形成的書面文件。 它反映會計主體某個時點的財務狀況（資產(chǎn)負債表, balance sheet），或某一期間的經(jīng)營和財務業(yè)績(利潤表(income statement)，或某一期間的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表，cash flow statement）。 一個會計主體最基本的財務報表是資產(chǎn)負債表和利潤表。接上頁（一）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映會計主體在某一特定時日的財務狀況，也就是其資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況的報表。1、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)

10、濟利益的經(jīng)濟資源。企業(yè)的資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。 2、負債 負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 按照流動性，負債可分為流動負債和長期負債。 3、所有者權益 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者所享有的剩余權益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。 接上頁（二）利潤表利潤表是總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的財務報表。1、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。2、費用費用是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權

11、益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。3、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。也就是收入與費用配比、相抵后的差額，它反映了企業(yè)最終的經(jīng)營成果。第一節(jié) 會計等式 三、會計等式 （一）會計等式概述 會計等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式。 會計基本等式之一： 資產(chǎn)資產(chǎn)=權益權益 或資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十所有者權益負債十所有者權益 例2-1、2-2、2-3、2-4（P29-30） 會計基本等式之二： 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債十所有者權益負債十所有者權益+(收入收入-費用費用) 會計等式所體現(xiàn)的基本原理： 一是企業(yè)經(jīng)營活動所獲得的利潤或發(fā)生的虧損是通過所有者權益進入會計等式； 在任何時點，

12、會計等式都成立。接上頁（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響1、經(jīng)濟業(yè)務的含義經(jīng)濟業(yè)務是指發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營過程中，進入會計信息系統(tǒng)的、引起會計要素增減變化的交易、事項或情況。2、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進行會計核算時，以貨幣作為計量經(jīng)濟業(yè)務活動的最佳單位。3、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的四種類型（1）引起企業(yè)資產(chǎn)和權益（負債或所有者權益）同時等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；（2）引起企業(yè)資產(chǎn)和權益（負債或所有者權益）同時等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；（3）引起企業(yè)資產(chǎn)內部有關項目之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務；（4）引起企業(yè)權益內部有關項目之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務。接上頁接上頁 例2-5（P32-33） （三）資產(chǎn)負債表與利潤表的關

13、系 所有者權益是兩張報表聯(lián)系的紐帶，收入與費用的凈額體現(xiàn)在利潤（或虧損）中，利潤（或虧損）進入所有者權益后直接影響資產(chǎn)負債表的結果。第二節(jié) 賬戶 一、賬戶 賬戶就是對會計要素內容進行科學地分類，并給每一類都賦予標準的名稱（會計科目）和相應的結構。 （一）設置賬戶的意義 為了能更為全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務的實質，給會計信息使用者的決策提供有用的經(jīng)濟信息，就必須將會計要素具體化并進一步分類，此方法就稱之為“設置賬戶”。接上頁（二）賬戶的基本結構賬戶的基本結構是指用來表示所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對會計要素在數(shù)量上的影響。第二節(jié) 賬戶 二、會計科目 （一）會計科目的概念 會計科目是對會計要

14、素的具體內容進一步進行科學分類的項目。 會計科目與賬戶之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目就是賬戶的名稱，而賬戶除了名稱之外，還有一定的格式和結構；會計科目只能反映會計要素的具體內容，而賬戶還能反映經(jīng)濟業(yè)務所引起會計要素的增減變動及其結果。 （二）設置會計科目的原則（P37-38） （三）企業(yè)常用的會計科目及其分類 表2-4 企業(yè)常用會計科目（P39）第三節(jié) 復式記賬 一、記賬方法 記賬方法是指在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務的方式、方法。 記賬方法可分為單式記賬和復式記賬兩種類型。 單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。 復式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額

15、，同時在相互對應的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。第三節(jié) 復式記賬二、借貸記賬法借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。（一）記賬符號借貸記賬法是以“借(Debit,簡寫為Dr)”、“貸(Credit,簡寫為Cr)”作為記賬符號，其意義隨賬戶的性質而異。（二）賬戶結構每一個賬戶都有左、右兩方。在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是左方為借方，右方為貸方。但究竟用哪一方來登記金額的增加，哪一方登記金額的減少，期初或期末余額又在哪一方？則應根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內容以及與此相聯(lián)系的性質而定。在借貸記賬法下，按照賬戶反映的經(jīng)濟內容設置有六大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收入類

16、、費用類和利潤類。此外，還可設置共同類賬戶。接上頁接上頁接上頁接上頁接上頁 （三）記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 （四）試算平衡 試算平衡是根據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求對本期賬戶記錄進行匯總和比較，以檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。 1、余額試算平衡法 2、發(fā)生額試算平衡法接上頁第三節(jié) 復式記賬 三、借貸記賬法的運用 運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，基本記賬步驟如下： 第一，必須明確經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后受影響賬戶的名稱和類別 第二，確定這些賬戶的變動方向，是增加還是減少，以及相應的金額 第三，根據(jù)賬戶的性質，確定應記入賬戶的借方還是

17、貸方 例2-6（P45-46） 第一步，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質確定賬戶名稱和賬戶變動方向，登記入賬。（P46-50） 第二步，計算各賬戶本期發(fā)生額及期末余額。（P50-52） 第三步，編制試算平衡表（P52）本章概念（關鍵詞） 會計主體 資產(chǎn)負債表 利潤表 資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 利潤 權益 會計等式 貨幣計量 經(jīng)濟業(yè)務 交易 事項 情況 賬戶 會計科目 總分類賬戶 明細分類賬戶 本期發(fā)生額 余額 期初余額 期末余額 單式記賬法 復式記賬法 借貸記賬法 記賬規(guī)則 試算平衡本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻 1、張磊 2005：會計學，北京大學出版社 2、陳信元 2005：會計學，上海財

18、經(jīng)大學出版社 3、中華人民共和國民法通則 4、企業(yè)會計準則基本準則 5、企業(yè)會計準則應用指南簡答題 1、簡述會計主體與法人主體之間的關系。 2、什么是會計要素，會計要素的種類主要有哪些以及各要素之間的相互關系？ 3、負債與所有者權益的主要區(qū)別是什么？ 4、何謂復式記賬，其主要特點是什么？ 5、簡述賬戶的作用、結構與特點。 6、會計科目的作用是什么，主要有哪幾類會計科目？ 凈利潤=期末所有者權益-期初所有者權益 1.2008年末所有者權益為4億元，2007年末所有者權益為3億元，當年凈利潤則為1億 2.已分配了0.2億元，當年凈利潤則為1.2億元 3.追加投資0.5，則凈利潤為1-0.5=0.5

19、億元 4.抽回投資0.1億元，則凈利潤為1+0.1=1.1億元練習題 一、會計等式 二、會計等式 三、賬戶結構 四、會計科目 五、借貸記賬法 1. 借：銀行存款 500000 貸：實收資本 500000 2.借：預付賬款 50000 貸：現(xiàn)金 50000 3.借：庫存商品 2000 貸：銀行存款 2000 4.借：庫存現(xiàn)金：5000 貸：銀行存款 50005.借：固定資產(chǎn) 20000 貸：應付賬款 200006.借：庫存現(xiàn)金 20000 應收賬款 2000 貸：主營業(yè)務收入 22000借：主營業(yè)務成本 2000 貸：庫存現(xiàn)金 20008：借：原材料 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 借：主

20、營業(yè)務成本 10000 貸：原材料 10000借：主營業(yè)務成本 3000 貸：應付工資 300010. 借：應付工資 3000 貸：銀行存款 3000第三章 會計循環(huán)（一）本章要點 理解會計循環(huán) 掌握會計分錄的編制 掌握原始憑證與記賬憑證的編制 掌握賬簿的設置與登記 掌握過賬和錯賬的更正方法 掌握試算平衡表的編制 了解試算不平衡的原因及試算表的局限第一節(jié) 會計憑證與會計分錄 一、會計循環(huán)概述會計循環(huán)，是指企業(yè)在一個會計期間所需要經(jīng)歷的會計工作環(huán)節(jié)，一般包括編審憑證、編制分錄、記賬、試算、調整、結賬和編制財務報表等一系列程序。第一節(jié) 會計憑證與會計分錄 二、會計分錄 會計分錄，就是標明某項經(jīng)濟業(yè)

21、務的應借應貸賬戶及其金額的一種記錄。 會計分錄分為簡單分錄和復合分錄。 簡單分錄只有一借一貸的對應關系，即借方和貸方各只有一個賬戶；復合分錄是指有一借多貸或一貸多借或多借多貸對應關系的會計分錄。 例3-1（P60-62）第一節(jié) 會計憑證與會計分錄 三、會計憑證 會計憑證就是記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況、明確經(jīng)濟責任、作為記賬依據(jù)的書面證明。 會計憑證按其填制的順序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 原始憑證是在交易、事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明交易或事項已發(fā)生、明確經(jīng)濟責任、并作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件，是會計核算的重要依據(jù)。 原始憑證按其來源，可分為自制憑證和外來憑證。

22、 原始憑證按其填制方法的不同可分為一次性憑證、累計憑證和原始憑證匯總表。原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證的基本內容 （1）原始憑證名稱； （2）填制原始憑證的日期和編號； （3）接受原始原始憑證單位名稱； （4）事項、交易的內容（含數(shù)量、單價、金額等）； （5）原始憑證填制單位簽章； （6）有關經(jīng)辦人員的簽名、蓋章。第一節(jié) 會計憑證與會計分錄 （二）記賬憑證 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的、用來確定會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的會計憑證。 記賬憑證按其用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。專用記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務內容的不同又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

23、 記賬憑證按照是否經(jīng)過匯總，可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證的基本內容 （1）記賬憑證的名稱； （2）填制記賬憑證的日期； （3）記賬憑證的編號； （4）經(jīng)濟業(yè)務內容摘要； （5）經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目、記賬方向和金額； （6）記賬標記； （7）所附原始憑證張數(shù)； （8）有關人員的簽章。第二節(jié) 會計賬簿與過賬 一、會計賬簿 會計賬簿（簡稱賬簿）是由一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項交易或事項的簿籍。 （一）賬簿的作用 1、設置賬簿，并在賬簿中進行登記，有利于全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個會計主體的經(jīng)濟業(yè)務，把大

24、量的、分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工為有用的會計信息。 2、為編制會計報表提供依據(jù)。 3、發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用。 （二）賬簿的分類 會計賬簿按其用途，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查登記簿 賬簿按其外表形式，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿接上頁（三）賬簿的設置與登記1、日記賬的設置與登記普通日記賬 例3-2（P70-72）特種日記賬 表3-10（P72）2、分類賬的設置與登記總分類賬的設置與登記 表3-11（P73）明細分類的設置與登記 三欄式（表3-12 P73） 數(shù)量金額式（表3-13 P74） 多欄式（表3-14 P74）接上頁 備查簿的設置與登記 總分類賬與明細分類

25、賬的平行登記，平行登記原則如下： 1）同時登記 2）方向一致 3）金額相等 4）依據(jù)相同 總分類賬的本期發(fā)生額總分類賬的本期發(fā)生額= =所屬各明細分類賬戶本期發(fā)生額所屬各明細分類賬戶本期發(fā)生額之和之和 總分類賬戶基末余額總分類賬戶基末余額= =所屬各明細分類賬戶期末余額之和所屬各明細分類賬戶期末余額之和第二節(jié) 會計賬簿與過賬二、過賬（一）過賬的程序與方法過賬是指將會計憑證上每一筆分錄的借項和貸項記錄分別轉記到分類賬的各有關賬戶中去的一種轉記程序。過賬的具體步驟如下：（1）找出與會計分錄中借方科目和貸方科目相對應的賬戶；（2）在相應分類賬戶的日期欄中填入會計分錄的編寫日期。（3）將會計憑證（日記

26、賬）中所載明的摘要登記于分類賬戶的摘要欄內；（4）將會計憑證（日記賬）中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入到相應賬戶的借方或貸方的金額欄內；（5）將憑證號（日記賬分錄號）填入分類賬戶的過賬記號欄內；（6）將分類賬戶的賬戶編號或頁數(shù)填列在會計憑證（日記賬）的過賬記號欄內，以表示該記賬憑證（日記賬）的分錄已過賬。 例3-3（P76-77）接上頁 （二）錯賬更正法 1、劃線更正法 在結賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，但記賬憑證正確，即純屬過賬時筆誤，一般可采用劃線更正法來進行更正。 2、紅字更正法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)會計分錄中的應借、應貸科目或金額有誤，或科目和金額同時出現(xiàn)差錯，可用紅字更正法予以更正。

27、 3、補充登記法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原來所編的會計分錄中應借、應貸賬戶雖然沒有錯誤，但所寫金額小于正確的金額，這時可用補充登記法進行更正。第三節(jié) 試算平衡 一、試算平衡表的編制 試算平衡，就是在期末對所有賬戶的發(fā)生額和（或）余額進行加總，以確定借貸是否相等，檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯的一種方法。 在實際會計工作中，試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。 試算平衡表的作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：1）通過檢查借、貸方總計是否相等來檢驗過賬是否正確；2）為正式編制財務報表提供一個賬戶余額，以方便檢索。 例3-4（P79-80）第三節(jié) 試算平衡 二、試算不平衡的原因及試算平衡表的局限性 引起試算

28、不平衡的常見原因有以下幾種： （1）編制試算表時出錯。如對試算中借方、貸方加總錯誤、分類賬余額轉入時出錯、借方余額寫入貸方欄或相反，以及余額遺漏等。 （2）計算賬戶余額時出錯。 （3）過賬過程中出錯。如借、貸方中的某一方遺漏或重復過賬。 （4）會計分錄出錯。如分錄中的借、貸方金額不相等。接上頁 實際工作中有些錯誤并不影響借、貸方賬戶的平衡關系，象這一類錯誤采用試算平衡這一方法是無法檢查出來的，這就是試算表的局限性。在會計實際工作中，試算平衡但仍可能存在的常見錯誤如下： （1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務； （2）重復記錄整筆經(jīng)濟業(yè)務； （3）某筆經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄記錯賬戶，但借貸平衡； （4）將分類賬戶的

29、余額過入錯誤賬戶，但方向一致。 （5）金額的差錯剛好相互抵消。本章概念（關鍵詞） 會計循環(huán) 會計分錄 簡單會計分錄 復合會計分錄 會計憑證 原始憑證 記賬憑證 會計賬簿 日記賬 普通日記賬 特種日記賬 分類賬 總分類賬 明細分類賬 過賬 劃線更正法 紅字更正法 補充登記法 試算平衡 試算平衡表本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻 1、劉峰主編、潘琰，林斌副主編 2000：會計學基礎，高等教育出版社 2、張磊 2005：會計學，北京大學出版社 3、企業(yè)會計準則應用指南2006，中華人民共和國財政部制定，中國財政經(jīng)濟出版社簡答題 1、簡述會計循環(huán)的基本流程。 2、什么是會計分錄，為何經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時不

30、直接登入相應的賬薄？ 3、記賬憑證分為哪幾類，每類憑證的作用如何？ 4、簡述按用途賬薄的分類，并說明總分類賬和明細分類賬的設置原則和登記原則。 5、如何發(fā)現(xiàn)錯賬，指出錯賬更正的方法及適用情況。練習題 一、登記會計分錄 二、編制會計分錄 三、記賬與試算平衡 四、賬戶分析 五、錯賬更正第四章 會計循環(huán)（二）本章要點 掌握持續(xù)經(jīng)營與會計分期 掌握權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)及其區(qū)別 了解賬項調整的必要性和依據(jù) 掌握期末應予調整的項目及其調整分錄的編制 了解結賬的必要性 掌握結賬的程序 掌握基本財務報表的編制 了解會計電算化第一節(jié) 期末賬項調整 一、會計確認的基礎 （一）持續(xù)經(jīng)營與會計分期 持續(xù)經(jīng)營是指會計一

31、般假設企業(yè)在可預見的將來（無明顯反證的情況下）都可連續(xù)地經(jīng)營下去。正因為有持續(xù)經(jīng)營這一假設前提，我們才能按正常的市價對企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行計量。 對于一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，由于企業(yè)經(jīng)營沒有終結，從理論上講是無法提供企業(yè)最終的經(jīng)營成果的，由此必須設定另一個基本假設會計期間或會計分期，即對一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)人為地劃分為相等的各個期間，從而對外提供這些期間的企業(yè)財務信息。接上頁 （二）權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 1、配比原則 配比原則就是指企業(yè)在進行會計核算時，其收入應與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關成本、費用相互配比。 在會計核算工作中的配比原則有兩層含義：1）因果配比，即將收入與其對應的成本（費用）

32、相配比；2）期間配比，即將本期的收入與本期的費用相配比。接上頁 在企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，基于會計分期假設，企業(yè)在每一會計期末，要將本期的營業(yè)收入和本期的成本、費用相比較，以計算本期盈虧。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，收入和費用的歸屬期間與現(xiàn)金（銀行存款）收支行為之間關系有三種可能： 1）本期內收到的款項就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項就是本期應當負擔的費用。 2）本期內收到的款項但不屬于本期獲得的收入或本期內已支付款項而不應當由本期負擔的費用。 3）屬于本期獲得的收入但尚未收到款項，屬于本期應當負擔的費用但尚未支付款項。接上頁 上述第一種情況，收入和費用的收支期間和應歸屬期間一致，確定

33、為本期的收入和本期的費用不存在任何問題。至于第二種和第三種情況下，則有兩種辦法來確定它們是否屬于本期的收入和費用，一種為收付實現(xiàn)制，另一種為權責發(fā)生制。 2、收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。它確定本期收入和費用，是以款項實際收到和付出為標準。 3、權責發(fā)生制 權責發(fā)生制又稱應計制。它確定本期收入和費用，是以權利或義務的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。 4、收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的比較 （見下頁）接上頁第一節(jié) 期末賬項調整 二、賬項調整 （一）賬項調整的必要性及依據(jù) （二）應予調整的項目 1、應計項目的調整 應計費用（例4-1 P91-92） 應計收入（例4-2 P92） 2、遞延項目的調整

34、預付費用的分攤（例4-3 P92） 預收收入的實現(xiàn)（ 例4-4 P92-93） 3、估計項目的調整 壞賬準備（例4-5 P93-94） 固定資產(chǎn)折舊（ 例4-6 P94）接上頁（二）調整分錄的過賬與調整后的試算 例4-7（P94-97）三、工作底稿工作底稿是實務工作中會計人員為了提高工作效率而編制的一種多欄式草表，在此基礎上可以方便地編制會計報表。編制工作底稿的程序為：第一步：繪制工作底稿表(格式見表4-3)；第二步：將調整前各分類賬金額過入調整前試算表借貸欄；第三步：將調整分錄過入調整欄；第四步：計算調整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤表和資產(chǎn)負債表項目過入相應的利潤表和資產(chǎn)負債表欄，同時

35、計算利潤表中的本年利潤，并將本年利潤入資產(chǎn)負債表中。 例4-8（P98）第二節(jié) 結賬 一、結賬的必要性 結賬就是指在會計期末將各賬戶余額結清或結轉至下期，以結束這一期間的會計記錄工作。 在會計期末，通過結清與利潤表相關的各賬戶，可計算出本期的經(jīng)營成果，而對與資產(chǎn)負債表相關的賬戶則結轉至下期，這樣既結束了本期的會計工作，又為下一期的會計工作做好了準備，使下期的會計核算工作在新的起點上又重新開始。 會計期末，要根據(jù)賬戶的類型來進行結賬。對實賬戶，要計算出余額，并將其結轉到下一個會計期間，使本期的期末余額成為下一期的期初余額；對虛賬戶，則要求全部予以結清。第二節(jié) 結賬 二、結賬程序 （一）虛賬戶結清

36、 1、編制結賬分錄 例4-9（P100） 2、結清“本年利潤”賬戶 例4-9（P100-101） （二）實賬戶的結轉過程 例4-10（P102-103） 三、結賬后試算表 例4-11（P104）第三節(jié) 編制財務報表 一、財務報告概述 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的中心部分，是向外界傳遞會計信息的主要手段。 財務報表是一個企業(yè)所有已發(fā)生的交易或事項，按照會計準則確認為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用等要素，在可靠計量和正確記錄的基礎上，再次確認為報表項目而形成的書面文件。 按其所反映的內容可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

37、和所有者權益變動表；按編制的時期，可分為年度、半年度、季度和月度財務報表。一個企業(yè)基本的財務報表是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表，而一般企業(yè)除了上面所提到三張報表外，還要編制所有者權益變動表。第三節(jié) 編制財務報表 二、基本財務報表的編制 1、資產(chǎn)負債表 例4-12 （P105-106） 2、利潤表 例4-13 （P106） 3、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量為基礎，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動所引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的財務報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、流出與凈流量的變動情況。

38、例4-14 （P107） 4、三張基本報表之間的關系（P107-108）第四節(jié) 會計電算化 一、會計電算化與傳統(tǒng)手工會計處系統(tǒng)的異同 會計電算化系統(tǒng)與手工會計處理系統(tǒng)的共同點表現(xiàn)在： （1）遵守相同的會計理論與會計處理方法，對會計信息進行加工處理的原理是一樣的； （2）遵守相同的會計準則等會計規(guī)范； （3）它們的目標和功能基本相同。 會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現(xiàn)在： （1）運算工具不同 （2）信息載體不同 （3）會計信息的表示方法不同 （4）信息處理方式不同 （5）信息輸出的內容和方式不同第四節(jié) 會計電算化 二、會計電算化系統(tǒng)的構成 會計電算化系統(tǒng)一般由賬務處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）和專

39、業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）兩個部分構成。 賬務處理系統(tǒng)包括系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報表管理五個子系統(tǒng)模塊，這是電算化會計軟件所必不可少的模塊；專業(yè)核算子系統(tǒng)則由工資管理、固定資產(chǎn)管理、成本管理、采購管理、銷售管理等模塊構成。 三、會計電算化的發(fā)展趨勢 向管理型、開放型 、網(wǎng)絡型的方向發(fā)展是會計電算化的發(fā)展趨勢 對于大多數(shù)不是專門從事財務軟件或ERP系統(tǒng)開發(fā)的同學來講，一方面要軋實掌握會計處理的基本流程和理論；另一方面，也要學習財務軟件或ERP系統(tǒng)的操作流程，以便熟練地運用這些先進的信息管理工具。本章概念（關鍵詞） 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 配比原則 應計費

40、用 應計收入 預計費用 預收收入 壞賬準備 折舊 結賬 實賬戶 虛賬戶 對賬 財務報告 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 會計電算化本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻 1、葛家澍 杜興強等著，會計理論，復旦大學出版社，2005 2、陳信元主編 戴欣苗、王彩萍、陳振婷副主編，2005：會計學，上海財經(jīng)大學出版社 3、企業(yè)會計準則基本準則 4、企業(yè)會計準則應用指南 5、劉峰主編、潘琰，林斌副主編 2000：會計學基礎，高等教育出版社 6、艾文國編著，會計電算化，2003，高等教育出版社簡答題 1、什么是永續(xù)經(jīng)營，為何要進行會計分期。 2、比較收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的異同。 3、簡述結賬的必

41、要性和基本程序。 4、概述三張主要報表之間的關系。 5、何謂會計電算化，會計電算化的發(fā)展趨勢是什么，請問既然有電子會計處理系統(tǒng)，我們?yōu)楹芜€要學習會計處理的基本方法和程序？練習題 一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 二、賬項調整 三、漏賬的影響 四、會計循環(huán)第五章 收入、貨幣資金與應收款項本章要點 了解企業(yè)的主要經(jīng)濟活動 理解確認與計量 掌握收入確認的基本原則與會計處理 掌握貨幣資金項目的核算 掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制 認識會計控制要點 掌握應收款項的核算與管理 掌握應收票據(jù)的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會計核算 一、企業(yè)經(jīng)營活動 企業(yè)主要經(jīng)濟活動大體可分為三類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。我們

42、首先了解企業(yè)經(jīng)營活動的過程。 以一個制造型企業(yè)為例，其經(jīng)營活動主要由購進、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)構成。另外一項內容就是稅收。（見下圖） 在原料采購中，一方面要登記原材料的增加；另一方面還要登記銀行存款的減少或應付項目(應付賬款和應付票據(jù))的增加。在生產(chǎn)過程中，要登記發(fā)生的人工費用、材料費用和其他相關費用，并在產(chǎn)品完工后，將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的相關費用轉入產(chǎn)品成本。在銷售階段，一方面要記錄銀行存款和應收款項的增加，另一方面要確認營業(yè)收入。 稅收的會計處理體現(xiàn)在兩個方面：一方面是將所繳納的稅收登記為期間費用，如營業(yè)稅金或所得稅費用；另一方面則登記銀行存款的減少或應付稅費的增加。第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會

43、計核算 二、企業(yè)投資活動 企業(yè)投資活動分為對內投資和對外投資兩類。 對內投資主要包括長期資產(chǎn)的購進，如固定資產(chǎn)(設備、房屋等)、無形資產(chǎn)(土地使用權、專利權等)的購買；長期資產(chǎn)的興建和研究與開發(fā)活動等。與此(購進與興建)相對應，長期資產(chǎn)的處置和變賣也是對內投資的基本內容。 對外投資(以后簡稱投資)主要是企業(yè)將自身的資金和資產(chǎn)讓渡給另一方使用并獲取相應利益的一種行為。分為債券投資和股權投資兩種，前者可以回收本金并獲取固定的報酬，后者獲取剩余收益但不得退還本金(但投資可以轉讓)。第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會計核算 三、企業(yè)籌資活動 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的經(jīng)濟活動。 企業(yè)

44、資金的三個基本來源是：投資者投入、借入和利潤留存。 并不是所有的負債都是企業(yè)的籌資活動。通常情況下，由企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等負債就不屬于籌資活動，而屬于企業(yè)的經(jīng)營活動。第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會計核算第二節(jié) 收入的確認與計量 一、確認與計量 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進入會計處理系統(tǒng)后，按照一定的會計處理規(guī)則確認、計量、記錄和報告進行加工，最后，信息產(chǎn)品以標準的形式財務報告向外部信息使用者提供。 根據(jù)會計處理規(guī)則要對所有經(jīng)濟業(yè)務進行一定的篩選，并且選擇適當?shù)臅r間，以恰當?shù)臅嬅窟M行登記，這一程序稱為確認。確定了要登記的經(jīng)濟業(yè)務，還要進一步解決的問題是以什么金額進行登記，這一

45、步稱為計量。 對于經(jīng)濟業(yè)務第一次進入會計處理系統(tǒng)的稱為初始確認和計量。經(jīng)濟業(yè)務進入會計系統(tǒng)后，還存在后續(xù)確認和計量的問題，如期末存貨是按原賬面價值還是按市價進行調整，固定資產(chǎn)折舊等。第二節(jié) 收入的確認與計量二、收入的定義與分類收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下兩個主要特征：1）收入會導致所有者權益的增加；2）收入主要來自于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是所有者投入所導致的所在者權益的增加。收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入又分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動也不屬于與經(jīng)常性活動

46、相關的其他活動，如工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的總流入。主營業(yè)務收入一般是指由出售商品等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入；而其他業(yè)務收入則指主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務所形成的經(jīng)濟利益的總流入。第二節(jié) 收入的確認與計量 三、收入的確認與計量 確認是把一個交易或事項作為某項會計要素正式加以記錄和列入財務報表的過程，它主要解決應否確認、何時確認和如何確認等三個關鍵性問題。 （一）收入確認的基本條件和確認時間 收入確認的基本條件實際上就是回答應否確認為收入的問題。收入的確認必須同時滿足兩個條件：一是商品或服務已經(jīng)提供給顧客，即收入已賺得；二是現(xiàn)金或實質上可轉化為現(xiàn)金的某

47、項資產(chǎn)確保能夠收到，即收入可實現(xiàn)。 在滿足了收入確認的條件后，接下來收入的確認要解決的是確認的時點問題。收入確認時點接上頁 （二）收入金額的確認 前面已經(jīng)介紹了收入確認的基本條件和收入確認的時點，然而怎樣來確認收入的金額呢？這是收入計量的問題。在銷售計量中，主要面臨的問題有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、貨幣時間價值等問題。 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。 2、現(xiàn)金折扣。 現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣

48、除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。第二節(jié) 收入的確認與計量 四、商品銷售收入的會計處理 收入既包括產(chǎn)品的銷售收入，也包括提供勞務產(chǎn)生的收入，如工程合同和勞務合同。 收入確認的方法包括產(chǎn)量法、完工合同法、銷售法等。本節(jié)主要按銷售法討論工業(yè)企業(yè)的商品銷售收入的確認與計量。 例5-1、5-2、5-3、5-4、5-5（P123-124）第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。持有適當數(shù)量的貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。做好貨幣資金的核算與管理，對合理使用貨幣資金，加速資金周轉，加強對單

49、位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全具有重要作用。一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金可以分為狹義和廣義兩種。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金則包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他能夠用于立即支付并且能被接受的票證。（一）庫存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理的目：一是保證企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中有足夠的現(xiàn)金，同時又能保持合理的庫存；二是防止現(xiàn)金的損失和短缺，避免貪污、侵吞和挪用等?，F(xiàn)金管理的主要內容：1）規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；2）根據(jù)業(yè)務需要核定庫存現(xiàn)金限額；3）不得“坐支”現(xiàn)金，也就是不得以收抵支，而應將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務分開入賬；4）錢賬分開，即出納與會計相分離；5）嚴格現(xiàn)金收支程序，經(jīng)常核對現(xiàn)金與賬簿記錄，

50、做到賬款相符。接上頁 （二）定額備用金制度 定額備用金制度是指企業(yè)撥付企業(yè)各部門或職工為辦理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務所需的日常零星開支的備用款項，這種制度采用先付后用，集中報銷，報銷時補足與原核定金額之間的差額，從而提高日常工作效率。 例5-6（P125-126） （三）現(xiàn)金的核算 1、現(xiàn)金的總賬核算 例5-7（P126） 2、現(xiàn)金的序時核算 例5-8（P126） （四）現(xiàn)金的清查 例5-8（P127）第三節(jié) 貨幣資金二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機構的各種款項。按照國家有關規(guī)定，企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務中所發(fā)生的各種經(jīng)濟往來，除現(xiàn)金收支范圍內的各種現(xiàn)金收付行為以外，所有款項的結算都必需通過

51、銀行辦理轉賬結算。（一）銀行轉賬的結算方式1、票據(jù)結算方式 銀行匯票結算方式：銀行匯票是由銀行簽發(fā)，并由銀行付款的匯票。 商業(yè)匯票結算方式：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行本票結算方式：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票結算方式：支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種。接上頁（一）銀行轉賬的結算方式2、票據(jù)以外的結算方式

52、匯兌：匯兌結算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。 托收承付：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。 委托收款：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。（二）銀行存款的賬務處理（三）銀行存款余額調節(jié)表企業(yè)的“銀行存款日記賬”應定期與銀行編制的“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額在核對時往往不一致，產(chǎn)生不一致的原因有兩個：1）企業(yè)和銀行任何一方或雙方記賬有錯；2）存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)或銀行的一方已收到憑證并入賬，另一方因尚未收到憑證而未入賬的款項。 例5

53、-9（P131-132）第三節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。 其他貨幣資金主要包括企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款，以及信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 例5-10（P132）第三節(jié) 貨幣資金四、貨幣資金管理與會計控制對貨幣資金的管理和控制最基本的可從以下幾個方面進行：1、負責現(xiàn)金收入的個人不得同時負責現(xiàn)金支出；2、出納不得兼任會計，接觸相應的現(xiàn)金會計記錄；3、現(xiàn)金收入要直接存入

54、銀行，不得直接用于支付；4、現(xiàn)金支出應使用支票，支票序號要連續(xù)，并且有開票人以外的有權簽字的人員的授權；5、每月核對銀行賬戶。會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。第四節(jié) 應收款項 應收款項一般泛指一項債權，即企業(yè)所擁有的，在將來收取現(xiàn)金、商品或接受勞務的權利。 通常包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等 一、應收賬款 應收賬款是指企業(yè)向客戶賒銷商品或提

55、供勞務等銷售業(yè)務而應向客戶收取的款項。 （一）應收賬款的入賬金額 應收賬款應當按照實際發(fā)生額入賬，即以銷售收入確認時買賣雙方成交的實際金額入賬，主要包括發(fā)票金額和代墊運雜費兩個部分。 例5-11、5-12（P135-136）接上頁 （二）壞賬 壞賬是指應收賬款中部分無法收回或收回可能性很小的款項。 1、壞賬的確認 通常情況下，應收賬款符合下列條件之一時，就應確認為壞賬： 1）債務人破產(chǎn)，以期破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3）債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。接上頁 2、壞賬損失的會計處理 實務中存在兩種

56、會計處理方法：直接轉銷法和備抵法。 直接轉銷法是指在壞賬實際發(fā)生時，直接確認壞賬損失的方法。 備抵法則是在每一會計期間，先估計壞賬損失，記入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款。 根據(jù)備抵法，每一會計期間都要對壞賬損失進行估計，其估計的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等。 應收賬款余額百分比法是指根據(jù)應收賬款期末余額的一定百分比來確定當期的壞賬準備數(shù)，進而確認當期壞賬損失的一種估計壞賬損失的方法。其計算公式如下：“壞賬準備壞賬準備”期末數(shù)期末數(shù)=“=“應收賬款應收賬款”期末余額估計壞賬率期末余額估計壞賬率 例5-14（

57、P137-138）接上頁 （三）應收賬款的管理 應收賬款是一項信用資產(chǎn)，如果管理不善，一方面會占用企業(yè)大量資金，給企業(yè)經(jīng)營帶來極大的制約；另一方面，如果最后造成死賬，更是給企業(yè)帶來直接的無法彌補的經(jīng)濟損失。因此，加強應收賬款的管理，也是會計的一項重要工作。 首先，評價應收賬款水平是管理應收賬款的基礎。 發(fā)現(xiàn)問題后，如何找出問題的原因，還需要借助應收賬款的結構分析，即賬齡分析法。 最后，加強對應收賬款的管理，一個基本的工作是建立客戶的信用檔案，通過各種途徑調查了解客戶信用的變化情況，然后根據(jù)客戶的信用狀況，制定收款和信用銷售的政策。第四節(jié) 應收款項 二、應收票據(jù) （一）應收票據(jù)的分類與計價 應收

58、票據(jù)是企業(yè)持有的、還未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為承兌人為付款企業(yè)的商業(yè)承兌匯票和承兌人為銀行的銀行承兌匯票。 根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票又可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 （二）應收票據(jù)的會計處理 1、不帶息票據(jù)的會計處理 例5-15（P140）接上頁 2、帶息票據(jù)的會計處理 應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息= =應收票據(jù)的票面金額票面利率期限應收票據(jù)的票面金額票面利率期限 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 例5-16（P141-142） 三、預付賬款和其他應收款 預付賬款是

59、指企業(yè)因購買材料、商品等，根據(jù)合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。 其他應收款是指企業(yè)除了銷售商品、提供勞務等以外的業(yè)務所引起的結算款項。本章概念（關鍵詞） 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動 收入 營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 現(xiàn)銷 賒銷 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 貨幣資金 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 備用金 銀行匯票 商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 銀行本票 支票 匯兌 托收承付 委托收款 其他貨幣資金 應收賬款 壞賬 壞賬損失 壞賬準備 應收票據(jù) 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息 預付賬款 其他應收款本章相關的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻 1、中華人民共和國票據(jù)法 2、支付結算辦法

60、 3、財政部 2006：企業(yè)會計準則基本準則 4、財政部 2001：內部會計控制基本規(guī)范(試行) 5、財政部 2001：內部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行) 6、財政部 2006：企業(yè)會計準則應用指南 7、葛家澍 杜興強等著，會計理論，復旦大學出版社，2005 8、陳信元主編，戴欣苗、王彩萍、陳振婷副主編，會計學（第二版），上海財經(jīng)大學出版社，2005 9、周曉蘇編著，會計學，立信會計出版社，2004簡答題1、提供現(xiàn)金折扣是一個廣泛的商業(yè)慣例，請解釋理由。2、按權責發(fā)生制的原則，商品已發(fā)送或勞務已提供，就應確認營業(yè)收入，但根據(jù)實現(xiàn)原則，必須滿足已實現(xiàn)原則，你認為這兩者矛盾嗎？3、為什么會存在偏離收