中鐵集團會計核算辦法

1、1 / 65中國中鐵股份有限公司會計核算辦法第一章總則. . 2第二章資產(chǎn). . 4第一節(jié)貨幣資金. . 4第二節(jié)金融資產(chǎn). . 4第三節(jié)存貨. . 10第四節(jié)長期股權(quán)投資. . 12第五節(jié)投資性房地產(chǎn). . 15第六節(jié)固定資產(chǎn)、工程物資及在建工程. . 18第七節(jié)無形資產(chǎn). . 22第八節(jié)其他資產(chǎn). . 24第三章負(fù)債. . 25第一節(jié)金融負(fù)債. . 25第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬. . 28第三節(jié)其他負(fù)債. . 29第四章所有者權(quán)益. . 30第五章收入. . 31第六章費用. . 35第七章利潤. . 36第八章建造合同. . 37第九章借款費用. . 40第十章債務(wù)重組. . 42第十一章非貨

2、幣性資產(chǎn)交換. . 45第十二章或有事項. . 47第十三章所得稅. . 49第十四章外幣折算. . 52第十五章會計政策、會計估計變更和前期差錯更正. . 55第一節(jié)會計政策變更. . 55第二節(jié)會計估計變更. . 56第三節(jié)前期差錯更正. . 57第十六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項. . 58第十七章財務(wù)報告. . 59第一節(jié)財務(wù)報告編制的基本要求. . 59第二節(jié)財務(wù)報表. . 60第三節(jié)合并財務(wù)報表. . 61第四節(jié)會計報表附注. . 64第五節(jié)財務(wù)情況說明書. 64第十八章附則. . 65第一章 總 則第一條 為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民 共和國會計法、

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際情況， 制定 本辦法。第二條 本辦法適用于中國中鐵股份有限公司 （以下簡稱股份公司） 各子、 分公司 （以 下簡稱企業(yè)） 。2 / 65第三條 企業(yè)可根據(jù)國家法律、 法規(guī)和本辦法規(guī)定， 結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求， 相應(yīng)制定本辦法實施細(xì)則，并報股份公司備案。第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按會計主體對其本身發(fā)生的交易和事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。第五條 企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度末進行財務(wù)結(jié)賬。第七條 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計

4、量。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但 是編報的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。第九條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 在境外設(shè)立的企業(yè)可以使用當(dāng)?shù)匚淖诌M行會計 記錄。第十條 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時， 應(yīng) 當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。第十一條 企業(yè)可以選擇使用的會計計量屬性包括：（一）歷史成本。 在歷史成本計量下， 資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額， 或者按照購置資產(chǎn)時所付出的

5、對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的 款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額， 或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn) 金或者現(xiàn)金等價物的金額計量； 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物 的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn) 金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后 的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的

6、未來凈現(xiàn) 金流入量的折現(xiàn)金額計量； 負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計 量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙 方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。第十二條 企業(yè)在對會計要素采用歷史成本、 重置成本、 可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值、 公允價值 計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。3 / 65第十三條 企業(yè)會計信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、 計量和報告， 如實反 映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息， 保證會計信息真實可靠， 內(nèi)容完整。（二）企業(yè)提

7、供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)， 有助于其對企 業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（三）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。（四）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的 交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策， 不得隨意變更。 確需變更的， 應(yīng)當(dāng)在附注中說明； 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項， 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、 確保會計信息口 徑一致、相互可比。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng) 僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)

8、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 有關(guān)的所有重要交易或者事項。（七）企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。八）企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不 得提前或者延后。第二章 資 產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù) 期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。第十五條 符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，列 入資產(chǎn)負(fù)債表：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第一節(jié) 貨幣資金第十六條 貨幣資金指企業(yè)所擁有的

9、庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、保證金存 款、存出投資款及限制性存款等。第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬， 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。 行存款應(yīng)按銀行和4 / 65其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細(xì)核算。有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細(xì)核算。 現(xiàn)金賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并 按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二節(jié) 金融資產(chǎn)第十八條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：（一） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 包括交易性金融資產(chǎn)和指

10、定 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常包括企業(yè)以賺取 差價為目的購入的股票、債券、基金等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售；2）屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（3）衍生工具中不作為有效套期工具的， 也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。 但是， 被指定且為有效套期工具的衍生工具、 屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、 與在活躍市場 中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須

11、通過交付該權(quán)益工具結(jié)算 的衍生工具除外。2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，指企業(yè)基于風(fēng)險管 理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)。 只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)， 才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且 其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或 損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資 產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允

12、價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二） 貸款和應(yīng)收款項， 指在活躍市場中沒有報價， 回收金額固定或可確定的非衍生金 融資產(chǎn)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款以及長期應(yīng)收款等。1.應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商 業(yè)承兌匯票。2.應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。5 / 653.預(yù)付賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。4.應(yīng)收股利指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。5.應(yīng)收利息指企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、 可供出售金融資產(chǎn)

13、及存放于金 融機構(gòu)款項等應(yīng)收取的利息。6.其他應(yīng)收款指企業(yè)除上述應(yīng)收款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。7.長期應(yīng)收款指企業(yè)因融資租賃、 采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等 產(chǎn)生的應(yīng)收款項，以及實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益。（三） 可供出售金融資產(chǎn)， 指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)， 以及 除貸款和應(yīng)收款項、 持有至到期投資、 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。（四）持有至到期投資， 指到期日固定、 回收金額固定或可確定， 且管理層有明確意圖 和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資

14、持有至到期：1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；2.發(fā)生市場利率變化、 流動性需要變化、 替代投資機會及其投資收益率變化、 融資來源 和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù) 發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第十九條 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)； 其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二十條 企業(yè)成為

15、金融資產(chǎn)合同的一方時， 應(yīng)當(dāng)以公允價值進行初始確認(rèn)。 金融資產(chǎn) 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。 終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。第二十一條 金融資產(chǎn)按以下原則計量：（一）初始計量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng) 期損益的金融6 / 65資產(chǎn)， 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益； 對于其他類別的金融資產(chǎn)， 相關(guān) 交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。（二）后續(xù)計量1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：采用公允價值進行后續(xù)計量， 公允價值變動形成的利得或

16、損失以及與該等金融資產(chǎn)相關(guān) 的股利和利息收入計入當(dāng)期損益。2貸款和應(yīng)收款項： 采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益。3可供出售金融資產(chǎn)：采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣 性金融資產(chǎn)的匯兌差額計入當(dāng)期損益外， 直接計入股東權(quán)益， 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出， 計入當(dāng)期損益。4持有至到期投資： 采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利 得或損失，計入當(dāng)期損益。（三）金融資產(chǎn)分類變化的計量1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變， 使某項投資不再適合劃分為持有至到期投

17、資的， 應(yīng) 當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 并以公允價值進行后續(xù)計量。 重分類日， 該投資的賬面 價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時 轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。2.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大， 使該投資的剩余部分不再適合劃分為 持有至到期投資的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 并以公允價 值進行后續(xù)計量。 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有 者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。3.對按照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)

18、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量， 相關(guān)賬面價值與公允價值之間的 差額按照前款規(guī)定處理。4.因持有意圖或能力發(fā)生改變， 或公允價值不再能夠可靠計量， 或持有期限已超過兩個 完整的會計年度， 使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時， 企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成 本或攤余成本計量， 該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值。 與該 金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法 攤銷， 計入當(dāng)期損益。 該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的

19、剩余期限內(nèi)， 采用實際利率法攤銷， 計入當(dāng)期損益。 該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生 減值的，原直7 / 65接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。（2）該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置 時轉(zhuǎn)出， 計入當(dāng)期損益。 該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的， 原直接計入所有者權(quán)益 的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。第二十二條 金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié) 果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷 形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實

20、際利率法， 指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 （含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債） 的實際利率計 算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流 量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、 看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、 交易費用及溢價或折價等， 應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn) 金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)

21、計時， 應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個合同期內(nèi)的合同 現(xiàn)金流量。第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明某項金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進行財務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某

22、項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)， 該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且 可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化， 或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、 擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；8 / 65（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、 市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工 具投資人可能無法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第二十四條 應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備。按應(yīng)收款項賬齡計提壞賬準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)為：1年以內(nèi)應(yīng)收款項的5%o；1- 2

23、年以內(nèi)應(yīng)收款項的5%；2- 3年以內(nèi)應(yīng)收款項的10%；3- 5年以內(nèi)應(yīng)收款項的30%；5年以上應(yīng)收款項的50%-80%。應(yīng)收款項如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。第二十五條 對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試， 如有客觀證據(jù)表明其 已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 對單項金額不重大的金融資產(chǎn)， 可以單獨 進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。第二十六條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時， 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減 記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量 （不包括尚未發(fā)生的未來信用損失） 現(xiàn)值， 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減 值

24、損失，計入當(dāng)期損益。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后， 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢 復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān) （如債務(wù)人的信用評級已提高等）， 原確認(rèn)的 減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回， 計入當(dāng)期損益。 但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提 減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定， 并考慮相關(guān)擔(dān)保 物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 原實際利率是初始確認(rèn)該金融 資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、 應(yīng)收款項或持有至到期投資， 在計算未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)

25、行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的， 在確定相關(guān)減值損失時， 可不 對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時， 將原直接計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損 失予以轉(zhuǎn)出并計入當(dāng)期損益， 該轉(zhuǎn)出的累計損失為該資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和已 攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已9 / 65計入損益的減值損失后的余額。在確認(rèn)減值損失后， 期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)， 且客觀上與確認(rèn)該 損失后發(fā)生的事項有關(guān)， 原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回， 可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn) 回計入權(quán)益，可供出售債務(wù)工具的減值損失計入當(dāng)期損益。在活躍市場中沒

26、有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資， 或與該權(quán)益工具掛 鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)以及不具有控制、 共同控制以及重大影響的 沒有活躍市場且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值損失，不予轉(zhuǎn)回。第三節(jié) 存 貨第二十七條 存貨，指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過 程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 建筑施工企業(yè)存貨包括 原材料、周轉(zhuǎn)材料、 未結(jié)算工程成本、庫存商品等；房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地 產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品也屬于存貨。第二十八條 存貨應(yīng)當(dāng)按照采購成本、加工成本和其他成本進行初始計量。（一）存貨的采購成本，包括購

27、買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其 他可歸屬于存貨采購成本的費用；（二）存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)制造費用的性質(zhì)， 合理地選擇制造費用分配方法。 在同一生產(chǎn)過程中， 同時生產(chǎn)兩種或 兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)， 并且每種產(chǎn)品或勞務(wù)的加工成本不能直接區(qū)分的， 其加工成本應(yīng)當(dāng) 按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配；（三）存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀 態(tài)所發(fā)生的其他支出；（四）應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的借款費用，予以資本化并計入存貨成本；（五）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或 協(xié)

28、議約定價值不公允的除外。第二十九條 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的 實際成本。按照計劃成本進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng) 單獨核算。10 / 65對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本， 通常采

29、用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五轉(zhuǎn)銷法對周轉(zhuǎn)材料進行攤銷；建筑施工 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料（如鋼模板、木模板、腳手架）也可采用分次攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資 產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第三十二條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高 于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存

30、貨的目 的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 為生產(chǎn)而持有的材料等， 用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變 現(xiàn)凈值高于成本的， 該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量； 材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計 算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的， 超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一 般銷售價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨， 可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、 具有相同 或類似最終用途或目的，且難以與

31、其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng) 消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 轉(zhuǎn)回的金額 計入當(dāng)期損益。第三十三條 建筑 施工企業(yè)取得的存貨在施工期間不計提跌價準(zhǔn)備；工程完工后應(yīng)對剩余存貨進行清查，如果繼續(xù)用于其他項目，仍不計提跌價準(zhǔn)備；如果該存貨預(yù)計對外出 售、換出、抵償，則按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值差額計提跌價準(zhǔn)備。第三十四條 企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值（存貨成本扣減存貨 跌價準(zhǔn)備后的金額）和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 存貨盤虧造成的損失， 應(yīng)當(dāng)

32、計入當(dāng) 期損益。第三十五條 通過建造合同歸集的存貨成本，按照本辦法第八章確定。第三十六條 債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本辦法 第十章和第十一章確定。 企業(yè)合并取得的存貨成本按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并 確定。11 / 65第四節(jié) 長期股權(quán)投資第三十七條 長期股權(quán)投資，指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值對被投資單位進行的 權(quán)益性投資。主要包括以下幾種：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子企業(yè)投資?？刂?， 指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益；（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益

33、性投資，即對合營企業(yè)投資。 共同控制， 指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制， 僅在與該項經(jīng) 濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在；（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 重大影響， 指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力， 但并不能夠控制或者與其他 方一起共同控制這些政策的制定；（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報 價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。第三十八條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進行初始計量：（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1

34、.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對價的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資 的初始投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān) 債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價） ；資本公積（資本溢 價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán) 益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積

35、（資本溢 價或股本溢價） ；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。若合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方和 被合并方的會計政策。 在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整 的基礎(chǔ)上，計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。2.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本。購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的 控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；12 / 65（2）通過

36、多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入合并成本；（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估 計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的， 購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合 并成本。（二）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按 照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、 稅金及其他必要支出， 但所支付價 款中包含的被投資單位已宣

37、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成 本；2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值（不 包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）作為初始投資成本；3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成 本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資 產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確定；5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定 確定。第三十九條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算： （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控

38、制的長期股權(quán)投資，即對子企業(yè)投資。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子企業(yè)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子企業(yè)的長期股權(quán) 投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報 價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有 的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第四十條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回 投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤， 確認(rèn)為當(dāng)期投 資收

39、益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。第四十一條 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法核算。（一）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值份額的， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資 時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的， 其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益， 同時調(diào)整長 期股權(quán)投資的成本。13 / 65（二）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈 損益的份額

40、， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告 分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（三）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限， 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失 義務(wù)的除外。 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的， 投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分 擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（四）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資 單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)， 對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。 進行調(diào) 整時， 應(yīng)考慮重要

41、性原則，不重要的項目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以 被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)， 計算確認(rèn)投資收益， 同時應(yīng)在附注中說明不能按照準(zhǔn)則中 規(guī)定進行核算的原因：1投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；2投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具 重要性的；3其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投 資單位的凈損益進行調(diào)整的。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。（五）投資企業(yè)對于被投資單位

42、除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期 股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。第四十二條 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響 的，并且在活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)改按成本法 核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的長期股 權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算， 并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算 的初始投資成本。第四十三條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期 損益。采用權(quán)益法核算的長期

43、股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 而計入所有者權(quán)益的， 處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期 損益。第四十四條 長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)按以下規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，長期股權(quán)投資的可回收金額低于賬面 價值的， 應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至可收回金額， 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失， 計入當(dāng)期損 益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。14 / 65（二）對企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報 價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資， 在發(fā)生減值時，

44、 應(yīng)當(dāng)將賬面價值與按照類似投 資當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額， 確認(rèn)為減值損失， 計入當(dāng)期 損益，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第五節(jié) 投資性房地產(chǎn)第四十五條 投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)通常包括已出租的土地使用權(quán)、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、 已 出租的建筑物等。已出租的土地使用權(quán)， 指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的， 以經(jīng)營租賃方式出租的土地 使用權(quán)。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，指公司取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)

45、讓的土地使用權(quán)。已出租的建筑物指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、 以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物， 包括自行建造或開 發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。部分用于賺取租金或資本增值的某項房地產(chǎn)、 部分用于生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或經(jīng)營管理， 能夠單獨計量和出售的、 用于賺取租金或資本增值的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)； 不能 夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。第四十六條 投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的

46、后續(xù)支出，滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本； 不滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第四十七條 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。（一） 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本， 包括購買價款、 相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其 他支出。（二） 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本， 由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 必要支出構(gòu)成。（三）企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的初始成本； 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時， 應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為初 始成本。（四

47、）企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的初始成本； 企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時， 應(yīng)當(dāng)按該項建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的公 允價值作為初始成本。15 / 65第四十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量， 但 符合本辦法第四十九條規(guī)定的除外。 在成本模式下， 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量， 適用本辦法 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定。第四十九條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的， 可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 采用公允

48、價值模式計量的， 應(yīng)當(dāng)同時滿足下列 條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信 息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式計量的， 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表 日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值， 公允價值與原賬面價值之間的差額計入 當(dāng)期損益。第五十條 企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 企業(yè)對投資性房 地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的， 應(yīng)當(dāng)作為會計政 策變更處理。 已采用公允價值模式計量的投

49、資性房地產(chǎn)， 不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第五十一條 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變， 滿足下列條件之一的， 應(yīng)當(dāng)將 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（一）投資性房地產(chǎn)開始自用；（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；（四）自用房屋、建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時， 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允 價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式

50、計量的投資性房地產(chǎn)時， 投資性房地產(chǎn)按照 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益； 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的， 其差額計入所有者權(quán)益。 處置該項投資性房地產(chǎn)時， 原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)是否存 在減值跡象，存在減值跡象的， 應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。 可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng) 當(dāng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。企業(yè)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額， 難以對單項資產(chǎn)的可收回 金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組

51、為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后， 投資性房地產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整， 以使其在17 / 6517 / 65剩余使用壽命內(nèi)，合理分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值） 。 投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第五十三條 投資性房地產(chǎn)出售、 轉(zhuǎn)讓或者報廢， 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相 關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。第六節(jié) 固定資產(chǎn)、工程物資及在建工程第五十四條 固定資產(chǎn)指使用期限超過一年， 為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理 而持有的，且單位價值在2,000元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生 產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 器具

52、、工具等。 不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和未達(dá)到預(yù)計可使用 狀態(tài)的在建工程。第五十五條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 符合下述確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成 本；不符合的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某些組成部分， 符合資本化條件計 入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。第五十六條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。（一） 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、 相關(guān)稅費、 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、 裝卸費、

53、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 以一筆款 項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分 配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付， 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 固定資產(chǎn)的 成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照 規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（二） 自行建造固定資產(chǎn)的成本， 由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要 支出構(gòu)成。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定， 但合同 或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）融資租入的固定資產(chǎn)， 按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩 者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的， 可歸 屬于租賃項目的手續(xù)費、 律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)入賬 價值。本辦法所稱的最低租賃付款額， 指在租賃期內(nèi)， 企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款 項（不包括或有租金和履