年終結(jié)賬注意事項(xiàng)及稅務(wù)提醒

1、轉(zhuǎn)眼間，又走過了一個(gè)春秋，在辭舊迎新之時(shí)，作為一名財(cái)務(wù)工作者，本人特意搜集一些關(guān)于年終結(jié)賬前注意事項(xiàng)的資料，僅供大家參考，以便減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。  年終結(jié)帳前應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問題一 （一）各往來賬項(xiàng)應(yīng)與對(duì)方核對(duì)清楚 2009年結(jié)賬前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶核對(duì)清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財(cái)務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，而對(duì)關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來卻并不十分在意，由于今年企業(yè)所得法剛實(shí)施第一年，同時(shí)國家稅總局以國稅發(fā) 2008 114號(hào)關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)

2、務(wù)往來報(bào)告表的通知規(guī)定為貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定了企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。這對(duì)2009年有關(guān)聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來說將是一項(xiàng)非常重要的工作，但實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，使一些企業(yè)長期以來對(duì)關(guān)聯(lián)的往來賬項(xiàng)無法核對(duì)清楚。這種情形無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)上都存在有風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)這些往來應(yīng)好好核對(duì)一次，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。 （二）關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008第121號(hào)）規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際

3、支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實(shí)列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除。 同時(shí)這里要提醒注意的是： (1)所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括： 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； 其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 (2)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅200

4、8第121號(hào)規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。從這一點(diǎn)可以解讀，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨(dú)立交易性原則計(jì)算正常借款利息收入的，對(duì)債權(quán)方在申報(bào)繳納所得稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有對(duì)利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。 （三）注意個(gè)人借款年底前資金處理 關(guān)于股東個(gè)人借款2008年有新規(guī)定： 財(cái)務(wù)人員在2009年底結(jié)賬前應(yīng)注意2008年度新發(fā)的兩個(gè)文件： 其一：關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008267號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款

5、相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)在實(shí)際操作中還將會(huì)牽連到會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。 其二：關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)

6、征個(gè)人所得稅。企業(yè)出資購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 提醒注意：上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來余額，如有應(yīng)及時(shí)要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)于其它職員借款2008年的新規(guī)定： 財(cái)務(wù)在2008年底結(jié)賬前還應(yīng)注意上述財(cái)稅200883號(hào)關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)，中、項(xiàng)中對(duì)“企業(yè)其它

7、人員借款”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 提醒注意：2008年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）年底結(jié)賬前對(duì)大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意 從歷年的所得稅匯算清繳情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的大額的不合法憑證，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，是不能作為稅前扣除依據(jù)的，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的異常賬務(wù)處理也會(huì)特別關(guān)注。 所以提醒公司財(cái)務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)前期已處理的大額費(fèi)用，異常的賬務(wù)應(yīng)進(jìn)相應(yīng)復(fù)核，檢查前期賬務(wù)處理是否存在有遺漏或處理不當(dāng)，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注小額處理不當(dāng)憑證的匯總數(shù)是否對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響等

8、。對(duì)能調(diào)整和挽救的賬務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，以減少公司在所得稅申報(bào)納稅中的風(fēng)險(xiǎn)。 （五）預(yù)提、待攤會(huì)計(jì)處理要當(dāng)心 新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，對(duì)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除。對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷入成本費(fèi)用的，所得稅中可以扣除，但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。但實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下的規(guī)定： 對(duì)未能及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于中國航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函（國稅函2005804號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定：依據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號(hào)

9、）的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其它預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。但在實(shí)際操作中有的地立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則執(zhí)行的，但如企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的，應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付或上繳時(shí)，在實(shí)際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財(cái)務(wù)人員還應(yīng)具體關(guān)注各地稅務(wù)機(jī)關(guān)每年三月份的匯算清繳會(huì)議。 對(duì)待攤費(fèi)用的處理 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待

10、攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費(fèi)用。 防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支 年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)所得預(yù)提、待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏，防止造成跨年度費(fèi)用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此

11、提請(qǐng)財(cái)務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會(huì)計(jì)科目應(yīng)引起注意。 （六）結(jié)賬前所得稅扣除項(xiàng)目應(yīng)注意 職工福利費(fèi)稅前扣除問題 2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（國稅函2008264號(hào)） 應(yīng)注意工資、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)列支與以舊法規(guī)定的變化；同時(shí)提醒注意的職工教育經(jīng)費(fèi)的處理如有以前年度未用完的余額

12、，也應(yīng)參照上述福利費(fèi)用的原則處理。按照先用余額、再按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 （七）新企業(yè)所得稅法扣除政策有變動(dòng)的部分 職工教育經(jīng)費(fèi) 舊法：外資企業(yè)按工資總額的15%；內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資的15%； 新法：計(jì)提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到25%，并規(guī)定可以將超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)； 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舊法： 外資：以當(dāng)年銷售凈額為基數(shù)分為1500萬元上下兩個(gè)檔次、分5和3比例計(jì)提扣除； 以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額為基數(shù)分500萬元上下兩個(gè)檔次，分10%和5%比例計(jì)提扣除； 內(nèi)資：以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為基數(shù)，將收入分為1500萬元上下兩個(gè)檔次分5和3比例計(jì)提扣除； 新法：規(guī)定業(yè)務(wù)

13、招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5的扣除； 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 舊法：外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例據(jù)實(shí)扣除；內(nèi)資企業(yè)一般不超過銷售（收入）的2%，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 外資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例沒有限制性規(guī)定；內(nèi)資不超過銷售（營業(yè)）收入5可扣除，超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。 新法：將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 公益捐贈(zèng) 舊法：外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除；內(nèi)資當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%； 新法：將扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為年度會(huì)計(jì)利潤總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。 （八）注意國家稅

14、務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）變化 所得稅收入確認(rèn)的原則：必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則； 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 （九）注意國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)建政策措施的意見（國發(fā)200821號(hào)）的重要精神： 鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建： 對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府

15、及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。 對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。 （十）存貨損失處理要區(qū)分： 1、存貨跌價(jià)損失的處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金

16、額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備雖然符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值下降，當(dāng)期利潤減少，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅法并不認(rèn)可。依中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條進(jìn)一步明確，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的

17、減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。再上述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是暫時(shí)性差異會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在會(huì)計(jì)處理上對(duì)符合可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而行成了會(huì)計(jì)與稅收在對(duì)存貨跌價(jià)處理產(chǎn)生差異。 2、盤盈（虧）存貨之處理 (1)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理 企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 (2)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作

18、為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。 (3)具體會(huì)計(jì)處理： 盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理

19、。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令1993第134號(hào)）第十條規(guī)定非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字1993第223號(hào)）第二十一條規(guī)定“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其它非正常損失?！比绻麑儆谡１P虧不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （十一）別忘技術(shù)開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目加計(jì)扣除的申請(qǐng) 依所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期

20、損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。從我們目前實(shí)務(wù)面來看企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書數(shù)據(jù)費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其它單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其它費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。如當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

21、中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。同時(shí)我們了解到，由于目前受金融風(fēng)爆的影響，大部分企業(yè)都面對(duì)如此考驗(yàn)，各地政府為了確保經(jīng)濟(jì)不能波動(dòng)太大，紛紛使出各自解數(shù)，其中降低稅收成本已成為為企業(yè)解困的有效方式，但國家對(duì)稅率和扣除項(xiàng)目都已有所得稅法明確規(guī)定，所以大部地區(qū)政府職能部門力推企業(yè)盡最大努力申請(qǐng)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目。如果企業(yè)能申請(qǐng)到技術(shù)費(fèi)用的立項(xiàng)則對(duì)公司在成本費(fèi)用降低策略上將是十分重大的成就。 但應(yīng)關(guān)注最近國家稅總局發(fā)布的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行的通知(國稅發(fā)2008116號(hào))辦法對(duì)以前稅法及其法規(guī)對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)

22、一步作了明確。該辦法所指： 研究開發(fā)活動(dòng)是指指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)； 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。 這一辦法的出臺(tái)對(duì)企業(yè)公司申請(qǐng)技術(shù)研發(fā)立項(xiàng)帶來了一

23、定的困難，但只要企業(yè)符合上述的規(guī)定還是可以償試一下，如果能夠成功申請(qǐng)則研發(fā)費(fèi)用將會(huì)產(chǎn)生50%的加計(jì)扣除。 同時(shí)同時(shí)依目前江蘇省蘇州市蘇州市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除的具體操辦法操作流程如下： (1)向科技主管部門申報(bào) 企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)必須先向各地的科技主管部門申報(bào),編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算,填寫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項(xiàng)目計(jì)劃設(shè)計(jì)書(一式三份)。各地科技主管部門初審后,上報(bào)蘇州市科委審批；市區(qū)企業(yè)直接向蘇州市科委申報(bào)。符合條件的項(xiàng)目,蘇州市科委于每年6月、12月分兩次出具符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函(一式三份)。 (2)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)

24、費(fèi)抵扣優(yōu)惠政策的申請(qǐng) 企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后,應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣優(yōu)惠政策的申請(qǐng),并同時(shí)附送以下數(shù)據(jù): 1、營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； 2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項(xiàng)目計(jì)劃設(shè)計(jì)書； 3、符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函； 4、公司董事會(huì)決議； 5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。 各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審核無誤后,及時(shí)報(bào)蘇州市國家稅務(wù)局,由市局審核確認(rèn)后,下發(fā)蘇州市國家稅務(wù)局技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書。若企業(yè)年度中間對(duì)上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)及時(shí)將調(diào)整的內(nèi)容分別報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和科技主管部門審核, (3)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)報(bào)告 年度終了后三個(gè)月內(nèi)

25、,企業(yè)要根據(jù)報(bào)經(jīng)省轄市國稅局下達(dá)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書、企業(yè)當(dāng)年度和上年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)及增長比例等情況,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)報(bào)告,并附送下列資料。 1、省轄市國稅局下達(dá)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書； 2、外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前抵扣申請(qǐng)審批表； 3、上年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告及納稅年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告； 4、納稅年度所得稅申報(bào)表； 5、技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額明細(xì)表； 6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。 年終結(jié)帳前應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問題二 一.正確核算收入項(xiàng)目：重點(diǎn)關(guān)注 1、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為 2、視同銷售 3、廢料銷售 4、包裝物收入 5、在建工程試運(yùn)行收入 6、超過一年以上的

26、建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入 7、利息收入 8、應(yīng)付未付收入 9、資產(chǎn)盤盈收入 10、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 視同銷售 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格 包裝物收入 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企 業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征

27、稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。 在建工程試運(yùn)行收入 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。 超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入 建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可按以完工進(jìn)度 或者

28、完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 收入項(xiàng)目下的財(cái)務(wù)處理重點(diǎn) 1、盤點(diǎn)實(shí)物、盤點(diǎn)帳務(wù)（倉庫帳、往來帳、成本、費(fèi)用帳）； 1）、對(duì)實(shí)物比帳面缺少部分是否屬于應(yīng)計(jì)收入行為，及時(shí)調(diào)整作收入處理； 2）、已收取款項(xiàng)的收入項(xiàng)目是否尚掛在往來帳中未調(diào)整總收入； 3）、對(duì)長期應(yīng)付未付款項(xiàng)是否已達(dá)稅法規(guī)定年限應(yīng)計(jì)收入處理； 4）、對(duì)費(fèi)用、成本、資產(chǎn)項(xiàng)目中的直接計(jì)減收入行為是否符合規(guī)定。 2、廢料收入是否已在帳上反映，是否符合企業(yè)經(jīng)營的客觀情況； 3、公司是否有規(guī)范的盤點(diǎn)制度，有對(duì)盤盈資產(chǎn)是否已作帳務(wù)處理； 4、往來應(yīng)收款項(xiàng)中有否企業(yè)間借貨，是否計(jì)提了當(dāng)年應(yīng)收利息； 5、按完工進(jìn)度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依

29、據(jù)。 二.正確核算費(fèi)用項(xiàng)目：重點(diǎn)關(guān)注 1.關(guān)注利息：列支標(biāo)準(zhǔn)用途    對(duì)外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定                                                        

30、;            集團(tuán)模式       資本化的規(guī)定       列支標(biāo)準(zhǔn).用途 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)（包括納稅人之間相互拆借的利息支出、向個(gè)人借款利息支出及經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出），在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率（我縣暫確定為12%）計(jì)算數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。納稅人利息支出在稅前扣除應(yīng)附借款合同及合法憑據(jù)（支付給企業(yè)的為有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章的收

31、款收據(jù)或地稅發(fā)票、支付給個(gè)人的為地稅發(fā)票） 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 對(duì)外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定 納稅人為對(duì)外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。50%以內(nèi)的部分，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投

32、資的成本。集團(tuán)模式下的利息列支 集團(tuán)公司與所屬企業(yè)之間的資金管理模式符合“集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的，所屬企業(yè)所承擔(dān)的相應(yīng)利息可稅前扣除，如集團(tuán)所屬企業(yè)利用集團(tuán)的貸款再次向下一級(jí)企業(yè)撥付資金，下一級(jí)企業(yè)所承擔(dān)的相應(yīng)利息也可稅前扣除。所屬企業(yè)可稅前扣除的利息，不得高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率。利息資本化的有關(guān)規(guī)定有關(guān)借款費(fèi)用是否資本化，需注意以下幾方面的情況：（1）購置固定資產(chǎn)時(shí)，如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間在3個(gè)月以上的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予

33、資本化。 （2）企業(yè)借款除非明確用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費(fèi)用分配計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用，已按技術(shù)開發(fā)費(fèi)（研究開發(fā)費(fèi)）進(jìn)行歸集的，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費(fèi)用按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不予資本化。 （3）借款費(fèi)用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外。（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。 外資企業(yè)的特殊規(guī)定:投資者在規(guī)定期

34、限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外資企、業(yè)，對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。 利息項(xiàng)目下的財(cái)務(wù)處理重點(diǎn) 1、有否需要有單獨(dú)資本化項(xiàng)目需要從財(cái)務(wù)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出； 2、建議集團(tuán)內(nèi)資金（關(guān)聯(lián)企業(yè)間）統(tǒng)一個(gè)帳務(wù)往來結(jié)算； 3、年度間的利息支出是否需要通過預(yù)提費(fèi)用來調(diào)整； 4、關(guān)注超標(biāo)準(zhǔn)、非合法列支憑證的利息列支項(xiàng)目； 5、外資企業(yè)準(zhǔn)備利息列支報(bào)備案資料。 2、關(guān)注工資 工資薪金支出范圍 列支標(biāo)準(zhǔn)支付時(shí)間規(guī)定 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的列提 工資薪金支出范圍 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工（包括固定職工

35、、合同工、臨時(shí)工）的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼(含差旅費(fèi)津貼)、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；列支標(biāo)準(zhǔn)自 2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。 對(duì)企業(yè)在 2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分

36、，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。 支付時(shí)間規(guī)定企業(yè)在年末已計(jì)提的應(yīng)付工資，應(yīng)在2006年1月底以前實(shí)際支付，否則應(yīng)調(diào)減已計(jì)提的工資總額(去年縣局內(nèi)資政策) 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的列提 1、企業(yè)按計(jì)稅工資的14%提取的職工福利費(fèi)可在稅前扣除。 2、建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 3、企業(yè)按計(jì)稅工資的1.5%提取的職工教育經(jīng)費(fèi)可在稅前扣除。 外資企業(yè)的規(guī)定:企業(yè)支付給中、外籍職工的工資，可由企業(yè)董事會(huì)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)

37、的規(guī)定自行決定工資總額并從實(shí)列支，但應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 對(duì)于年終獎(jiǎng)、先進(jìn)工作者獎(jiǎng)、創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)等非經(jīng)常性的獎(jiǎng)勵(lì)支出，應(yīng)從職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金中支出，不得列入成本、費(fèi)用。 工資項(xiàng)目下的財(cái)務(wù)處理重點(diǎn) （1）、非工資項(xiàng)目的費(fèi)用是否單獨(dú)核算，如冷飲高溫費(fèi)、通訊費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金等； （2）、上、下半年間的工資計(jì)提和發(fā)放是否單獨(dú)計(jì)列； （3）、盡可能在年底前在帳務(wù)中實(shí)付工資； （4）、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的準(zhǔn)確計(jì)提，足額使用職工教育經(jīng)費(fèi)； （5）、外資企業(yè)準(zhǔn)備工資報(bào)批備案資料。 3.關(guān)注限額性費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 通訊費(fèi)：仍按主要負(fù)責(zé)

38、人500元/月，其他人員300元/月標(biāo)準(zhǔn)掌握，企業(yè)應(yīng)在2月底前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 保險(xiǎn)費(fèi):企業(yè)為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)，可在稅前扣除上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算的基數(shù)一致。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1、企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)據(jù)實(shí)列支。 2、對(duì)屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝費(fèi)支出，盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均1000元/年以內(nèi)按實(shí)稅前扣除，虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均700元/年以內(nèi)按實(shí)稅前扣除，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。特殊工種職工的勞動(dòng)保護(hù)服的支出費(fèi)用可從實(shí)列支。

39、3、每年職工夏季清涼飲料費(fèi)發(fā)放的時(shí)間為4個(gè)月，其中高溫作業(yè)工人每人每月120元；非高溫作業(yè)工人每人每月100元；一般工作人員每人每月95元。企業(yè)職工防暑降溫補(bǔ)貼可在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在稅前據(jù)實(shí)扣除。 4、企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計(jì)入工資總額。 限額性費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理重點(diǎn) （1）、是否單獨(dú)設(shè)置歸案科目； （2）、是否已足額享受，非足額時(shí)，有否計(jì)入其他科目的費(fèi)用； （3）、超額列支情況下，是否有歸案錯(cuò)誤情況，或選擇其他列支途徑。 4.關(guān)注折舊 折舊范折舊率和折舊政策納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊.固資的原

40、始憑證:企業(yè)通過各種方式購置固定資產(chǎn)（包括拍買購入），必須取得正式發(fā)票。對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。對(duì)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)的，可參考資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估鑒定。企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的年限計(jì)算稅前可扣除的折舊。 折舊項(xiàng)目下財(cái)務(wù)處理重點(diǎn)： （1）、新增固定資產(chǎn)的歸類、折舊率、已提折舊是否符合政策； （2）、是否有停用與其他未予列支折舊的固定資產(chǎn)； （3）、是否足額準(zhǔn)確計(jì)提（未提足和超提都是損失）。 5.關(guān)注攤銷 無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待攤費(fèi)用 低值易耗品 攤銷項(xiàng)目下財(cái)務(wù)處理重點(diǎn)： 正確匯集費(fèi)用，當(dāng)年應(yīng)攤銷部分在年末一次性計(jì)入成本、準(zhǔn)備金項(xiàng)目下財(cái)務(wù)處理重點(diǎn)： （1）、內(nèi)資企業(yè)按政策提足壞帳準(zhǔn)備； （2）、其他稅法上未予列支的準(zhǔn)備金盡可能不要計(jì)提。 6.關(guān)注準(zhǔn)備金 可提壞帳準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法其他準(zhǔn)備金 關(guān)于壞帳準(zhǔn)備金的提取范圍 企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可提取5的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡