從我國企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)看納稅籌劃(共6頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上從我國企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)看納稅籌劃有數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)階段我國稅收來源結(jié)構(gòu)中，企業(yè)納稅占主要地位，比例高達(dá)90%。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)越做越強(qiáng)，稅負(fù)是企業(yè)面臨的最大問題。企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，紛紛開始重視納稅籌劃問題。當(dāng)然，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，稅務(wù)管理制度的不斷完善，我國企業(yè)的納稅籌劃方式也在調(diào)整變化。但也正是由于企業(yè)的盈利特征，即企業(yè)的利潤目標(biāo)與政府征稅之間存在對立統(tǒng)一關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)納稅不遵從現(xiàn)象的出現(xiàn)。這種現(xiàn)象是企業(yè)對納稅本質(zhì)存在誤解和偏見造成的，具有片面性，是納稅籌劃的方法和手段走入誤區(qū)。追求經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)主體的必然選擇?，F(xiàn)在我們來看一下

2、稅收與企業(yè)價值之間的關(guān)系： 息稅前利潤=銷售數(shù)量×（單價單位變動成本）固定成本總額 稅后利潤=息稅前利潤利息所得稅 =（息稅前利潤利息）×（所得稅稅率）企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，就要降低稅負(fù)，從息稅前利潤看，就要降低征稅基數(shù)，從稅后利潤角度考慮，就要選擇低稅率地區(qū)，并在考慮債務(wù)利息抵稅效應(yīng)因素的基礎(chǔ)上，通過安排資本結(jié)構(gòu)達(dá)到增加稅后利潤，借以提升企業(yè)價值的目標(biāo)。因此，企業(yè)為了達(dá)到利潤最大化的最終目標(biāo)，就要通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負(fù)最少化目標(biāo)。充分了利用納稅籌劃，在納稅遵從的條件下實現(xiàn)這一目標(biāo)，是應(yīng)該企業(yè)發(fā)展的道路。但納稅籌劃絕不是我們通常理解的利用法律的漏洞進(jìn)行避稅，而是通過籌備與策劃

3、業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和可以利用的優(yōu)惠政策等因素條件，合理合法地減輕稅負(fù)，更不必說那些觸犯法律的偷逃漏稅行為。 那么，我國企業(yè)應(yīng)該怎樣正確通過納稅籌劃實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)呢？由于我國企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，有的企業(yè)實力較弱，屬于新設(shè)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)，還有的企業(yè)已經(jīng)步入成熟階段，屬于規(guī)模較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)間的發(fā)展道路不同，選擇的經(jīng)營方式不同，追求的利潤目標(biāo)也不盡相同。但大致可籠統(tǒng)分為小型企業(yè)和大型企業(yè)。淺談中小企業(yè)納稅籌劃【摘要】稅收作為中小企業(yè)的一項重要支出,直接影響到企業(yè)的利潤,實際經(jīng)營過程中企業(yè)可以通過納稅籌劃來減輕稅負(fù),增加企業(yè)的稅后利潤,這對提高中小企業(yè)的競爭力有著十分重要的意義。本文在對中

4、小企業(yè)的納稅情況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上,對中小企業(yè)現(xiàn)行繳納的三個主要稅種進(jìn)行了籌劃分析?！娟P(guān)鍵詞】中小企業(yè);納稅籌劃;稅負(fù)【作者簡介】張流柱(1970),女,長沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授,注冊會計師納稅籌劃是指企業(yè)依據(jù)現(xiàn)行稅法,在遵守稅法的前提下以減輕稅負(fù)為目的,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行事先安排的謀劃和對策。一、我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀根據(jù)國家發(fā)改委和國家經(jīng)貿(mào)委的統(tǒng)計,目前我國中小企業(yè)約有1, 100萬家,占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上,其國內(nèi)生產(chǎn)總值、實現(xiàn)的利稅和外貿(mào)出口總額分別占全國總量的60%、40%和60%,提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會,在2世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)增長中,工業(yè)新增產(chǎn)值中76.

5、 7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的,所以中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著十分重要的作用。而我國現(xiàn)行稅收制度是一個復(fù)合稅制體系,包括關(guān)稅在內(nèi)共開征20余種稅,在這些稅種中,一般的中小企業(yè)要交納五、六種甚至十多種稅。在中小企業(yè)的各項響企業(yè)的利潤,所以在科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃,以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),這對中小企業(yè)來說是十分必要的。筆者在2006年12月對湖南瀏陽地區(qū)二十多家中小企業(yè)的納稅情況進(jìn)行了調(diào)查,經(jīng)過統(tǒng)計,約有80%的企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃有所了解,但不知如何進(jìn)行處理,有10%的企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃了解很少;在這些企業(yè)繳納的稅款中增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅這三稅之和占總稅款的90%左右,所以筆者認(rèn)為中小企業(yè)

6、應(yīng)將這三個稅種做為籌劃重點。二、增值稅的納稅籌劃(一)對納稅人身份進(jìn)行籌劃。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,兩類納稅人實行不同的稅款計算和繳納管理方法,其稅負(fù)狀況存在著差異,所以,中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況,利用這個差別,選擇適合于自己的增值稅納稅人身份,以降低稅負(fù)。一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=當(dāng)期的增值額×增值稅率(17%或13% );小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=當(dāng)期的銷售額×征收率(4%或6% )。通過上述計算式,人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實際上卻并不完全如此。一般而言,對于進(jìn)項稅額較多的納稅人,作為一般納稅人其稅

7、收負(fù)擔(dān)較輕;對于進(jìn)項稅額很少甚至沒有進(jìn)項稅額的納稅人,作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)會較輕。具體來說,中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況,利用以下幾種方法,選擇適合于自己的增值稅納稅人身份,以降低稅負(fù)。1.增值率判別法。在增值稅率相同的情況下,起關(guān)鍵作用的是中小企業(yè)進(jìn)項稅額的多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項稅額成反比關(guān)系,與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。增值率=(銷售額-購進(jìn)項目金額) /銷售額一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×6%企業(yè)應(yīng)納稅額無差別平衡時:銷售額×17%×增值率=銷售額×6%則平衡點為:增值率=6

8、%/17%×100% =35. 2%因此,當(dāng)增值率為35. 2%時,兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于35. 2%時,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重;相反,則一般納稅人的稅負(fù)較重。2.可抵扣購進(jìn)金額判別法。增值率=1-可抵扣的購進(jìn)項目金額/銷售額。假設(shè)可抵扣的購進(jìn)項目占不含稅銷售額的比重為X,則下式成立:銷售額×17%×(1-X)=銷售額×6%;納稅比重平衡點:X=64. 7%。因此,當(dāng)中小企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目金額占其銷售額的比重為64. 7%時,兩種納稅人的稅負(fù)完全相同;當(dāng)中小企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目金額占其銷售額的比重64. 7%時,一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;相反

9、,則一般納稅人的稅負(fù)較重。所以企業(yè)可以利用上述方法并結(jié)合企業(yè)的實際情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為一般納稅人或小規(guī)模納稅人,以降低企業(yè)增值稅的稅負(fù)。(二)對銷售行為進(jìn)行籌劃。在銷售過程中,聯(lián)合經(jīng)營是納稅籌劃的一個主要做法。所謂聯(lián)合經(jīng)營就是把獨立的經(jīng)營行為變?yōu)榛旌箱N售行為,以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。一項銷售行為,如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),則被稱為混合銷售行為?，F(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營精彩導(dǎo)讀：新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，國家的這一政策充分照顧了企業(yè)的利益

10、。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用多列.摘要：納稅不管其對維護(hù)企業(yè)的共同社會利益的理論意義，也不管稅制本身制定得如何公正、公平與合理，對每個企業(yè)而言，納稅畢竟造成了其既得利益的直接減少，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃來減輕其稅收負(fù)擔(dān)，具體而言就是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍。關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃引言稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所

11、得額這一稅基的減少而減少。中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。一、應(yīng)稅收入確定時間上的納稅籌劃由于企業(yè)的各種形式的收入都要計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒有實際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類形式收入的收入額和實現(xiàn)收入的時間，推遲確認(rèn)收入的時間可以推遲納稅時間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，獲得納稅的利益。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，對應(yīng)的收入的確認(rèn)時間的標(biāo)準(zhǔn)也不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得

12、索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，在交付貨物時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這樣，就可以通過選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷貨時，可以推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，從而延遲納稅。二、存貨計價方法中的納稅籌劃對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分；而對于商業(yè)企業(yè)來說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點之一。在不同的存貨計價方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到

13、企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對存貨的計價方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。在實際生產(chǎn)中，存貨計價方法的選擇主要是利用材料市場價值變動的變異來實現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，因而對于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價格不斷下跌的過程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動，增加資金調(diào)度的

14、難度。這種籌劃符合會計的一貫性原則，因為一貫性原則除規(guī)定企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會計報表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。例如：某企業(yè)2009年分四批購入某商品供下年銷售，每批1萬件，每件進(jìn)價分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預(yù)計下年度該企業(yè)每季度銷售該商品1萬件，每件銷售價格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅每季度預(yù)繳一次?，F(xiàn)有幾種存貨計價方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進(jìn)先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率12%，企業(yè)所得稅率25

15、%。兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時間價值，則每個季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬元方案B中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4=84.95+82.48+80.07+77.74=325.24萬元可見方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因為在其他條件相同的情況下，企業(yè)存儲的商品后進(jìn)的價格

16、高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對利潤低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與先進(jìn)先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對少計的利潤推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。實際上，對于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對較高，一般都能起到遞延納稅的作用。另外，對享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。例如新企業(yè)所得稅法對于原先享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)專門規(guī)定了過渡期：2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，可以在新稅法施行5年內(nèi)，逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可在新稅法施行后繼續(xù)享

17、受到期滿為止。那么可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)則可以在過渡期內(nèi)選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤留在享受減免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中的納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時間上發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤的前少后多，而直線法下各

18、期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時間價值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限的分類規(guī)定是有一定的彈性的。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計提完畢、將無形資產(chǎn)價值攤銷完畢，這樣也因為前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。案例1：大華機(jī)械廠一臺大型設(shè)備原值元，預(yù)計殘值率為3%，為簡化計算，假設(shè)折舊年限為5年。折舊方法可以采取年限平均法、雙倍余額遞減法、年

19、數(shù)總和法三種方法。假設(shè)5年間采用年限平均法折舊時每年的稅前利潤都是100萬元，所得稅率為25%。3.1年限平均法。預(yù)計殘值率=*3%=12000(元)每年折舊額=(-12000)/5=77600(元)3.2雙倍余額遞減法實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。本例中該項設(shè)備的年折舊率=2/5*100%=40%可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊的折舊方法。以上三種方法，每年的折舊額均不相同，所以每

20、年的稅前利潤和所得稅額均不相同。雖然各項數(shù)據(jù)的五年合計相同，但不同折舊方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。一般情況下，由于資金的時間價值，選用加速折舊法較為適宜。但如果最初幾年企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則選用年限平均法較為適宜。而無形資產(chǎn)的攤銷方面，新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定攤銷年限，只是要求反映該無形資產(chǎn)預(yù)期消耗產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)可以視情況對其某些專有技術(shù)類無形資產(chǎn)選擇盡量短的攤銷年限，盡可能在近期內(nèi)攤銷完無形資產(chǎn)價值，達(dá)到遞延所得稅稅款的目的。四、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，國家的這一政策充分照

21、顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用多列成本、費用和其他支出等手段虛報的虧損。根據(jù)國稅發(fā)1996162號關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按25%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對企業(yè)來說，虧損的發(fā)生是很被動的，任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了部分虧損，但更主

22、要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損是企業(yè)所不愿意見到的。然而，一旦虧損實際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運營上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。例如：某企業(yè)2008年發(fā)生年度虧損100萬元，2009年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬元，企業(yè)所得稅率為25%，則2008年的100萬元虧損可在2009年完全彌補(bǔ)，2009年只就20萬元所得繳納所得稅5萬元。假設(shè)資本成本率為10%,那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100*25%/(1+10%)=22.7(萬元)。如果該企業(yè)2009年所得不足以彌補(bǔ)這樣，該企業(yè)2008年發(fā)生虧損的1

23、00萬元，可分別用2009-2013年的10萬元、10萬元、40萬元、30萬元和10萬元來彌補(bǔ)。6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：80-(100-10-10-40-30)*25%=17.5(萬元)因此而獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：10*25%/(1+10%)+10*25%/(1+10%)2+40*25%/(1+10%)3+30*25%/(1+10%)4+10*25%/(1+10%)5=2.27+2.07+7.51+5.12+1.55=18.52(萬元)可見，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果卻不同。這是因為貨幣是有時間價值的，在5年內(nèi)，虧損越早得到彌補(bǔ)，則獲得的納稅補(bǔ)償收益就越大，節(jié)稅

24、效果也就越明顯精彩導(dǎo)讀：新稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所的彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，國家的這一政策充分照顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用多列.摘要：納稅不管其對維護(hù)企業(yè)的共同社會利益的理論意義，也不管稅制本身制定得如何公正、公平與合理，對每個企業(yè)而言，納稅畢竟造成了其既得利益的直接減少，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃來減輕其稅收負(fù)擔(dān)，具體而言就是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍。關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)稅所得額納稅籌劃引言稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小

25、，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。而企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納稅所得稅額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基的減少而減少。中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。一、應(yīng)稅收入確定時間上的納稅籌劃由于企業(yè)的各種形式的收入都要計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅，因此，將企業(yè)的某一形式的收入轉(zhuǎn)化為另一種形式的收入在納稅籌劃中并沒有實際意義。在納稅籌劃中具有意義的就是確定各類形式收入的收入額和實現(xiàn)收入的時間，推遲確認(rèn)收入的時間可以推

26、遲納稅時間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，獲得納稅的利益。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，對應(yīng)的收入的確認(rèn)時間的標(biāo)準(zhǔn)也不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，在交付貨物時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這樣，就可以通過選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。比如，直接收款銷貨時，可以推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，從而延遲納稅。二、存貨計價方法中的納稅籌劃對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費用的重要

27、組成部分；而對于商業(yè)企業(yè)來說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點之一。在不同的存貨計價方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對存貨的計價方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。在實際生產(chǎn)中，存貨計價方法的選擇主要是利用材料市場價值變動的變異來實現(xiàn)遞延納稅的目的。通常，物價總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，因而對于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥；而對于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢

28、，比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價格不斷下跌的過程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動，增加資金調(diào)度的難度。這種籌劃符合會計的一貫性原則，因為一貫性原則除規(guī)定企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更外，同時也規(guī)定了必要的變更。只要企業(yè)將變更的內(nèi)容和理由，在會計報表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的納稅籌劃收益。例如：某企業(yè)2009年分四批購入某商品供下年銷售，每批1萬件，每件進(jìn)價分別為2000元、2100元、2200元和2300元，預(yù)計下年度該企業(yè)每季度銷售該商品1萬件，每件銷售價格穩(wěn)定在3500元，每季其他成本1000萬

29、元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅每季度預(yù)繳一次?，F(xiàn)有幾種存貨計價方法供企業(yè)選擇，方案A：使用先進(jìn)先出法；方案B：使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成本率12%，企業(yè)所得稅率25%。兩種方法下，所得稅總額都是350元，如果考慮貨幣時間價值，則每個季度的資金成本率為3%（12%/4），那么方案A中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：125/(1+3%)+100/(1+3%)2+75/(1+3%)3+50/(1+3%)4=121.36+94.26+68.64+44.42=328.68萬元方案B中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：87.5/(1+3%)+87.5/(1+3%)2+87.5/(1+3%)3+87.5/(1+3%)4=84.9

30、5+82.48+80.07+77.74=325.24萬元可見方案B的總現(xiàn)值較小，加權(quán)平均法起到了遞延納稅的作用，因為在其他條件相同的情況下，企業(yè)存儲的商品后進(jìn)的價格高，采用加權(quán)平均法使得近期成本高，相對利潤低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與先進(jìn)先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相對少計的利潤推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最小。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。實際上，對于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對較高，一般都能起到遞延納稅的作用。另外，對享受定期減免稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)的作用。例如新企業(yè)所得稅法對于原先享受稅收優(yōu)

31、惠的企業(yè)專門規(guī)定了過渡期：2007年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，可以在新稅法施行5年內(nèi)，逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。那么可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)則可以在過渡期內(nèi)選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤留在享受減免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中的納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時間上發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)

32、帶來的經(jīng)濟(jì)影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤的前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時間價值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限的分類規(guī)定是有一定的彈性的。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計提完畢、將無形資產(chǎn)價值攤銷完畢，這樣也因為前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于

33、依法從國家取得了一筆無息貸款。案例1：大華機(jī)械廠一臺大型設(shè)備原值元，預(yù)計殘值率為3%，為簡化計算，假設(shè)折舊年限為5年。折舊方法可以采取年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法。假設(shè)5年間采用年限平均法折舊時每年的稅前利潤都是100萬元，所得稅率為25%。3.1年限平均法。預(yù)計殘值率=*3%=12000(元)每年折舊額=(-12000)/5=77600(元)3.2雙倍余額遞減法實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。本例中該項設(shè)備的年折舊率=2/5*100%=40%可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊的折舊方法。以上三種方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤和所得稅額均不相同。雖然各項數(shù)據(jù)的五年合計相同，但不同折舊方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。一般情況下，由于資金的時間價值，選用加速折舊法較為適宜。但如果最初幾年企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則