稅收國際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的制約作用

1、INTERNATIONALTAXATIONINCHINA 稅收國際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際協(xié)調(diào)的制約作用郭 小 東 (廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院,福建廈門 361005【 摘 要 】 稅收特別是所得稅影響著會(huì)計(jì)的發(fā)展。稅收國際協(xié)調(diào)的 范圍、進(jìn) 程 和 機(jī) 構(gòu) 均 對(duì) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 國 際 協(xié) 調(diào) 產(chǎn) 生 制 約 作 用 。為此,我 國政府應(yīng)加快稅收國際協(xié)調(diào)步伐,加快會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程,以換取更多 的 投 資 者 和 融 資 機(jī) 會(huì) ,取 得 更 健 康 的 經(jīng) 濟(jì) 發(fā) 展 ?！娟P(guān)鍵詞】稅 收 國 際 協(xié) 調(diào) ; 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 國 際 協(xié) 調(diào) ; 制 約 作 用 【中圖分類號(hào)】F810.422【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

2、 【文章編號(hào)】1006-3056(2005 01-0042-03廣義上說,稅收國際協(xié)調(diào)應(yīng) 延 伸 至 各 國 之 間 稅 種 和 稅制要素之間乃至相關(guān)稅收政策的 全方位協(xié)調(diào),這種所謂“稅制國 際協(xié)調(diào)”的概念,其延伸除稅收 管轄權(quán)的協(xié)調(diào)之外,還應(yīng)包括各 國稅制在國際范圍內(nèi)的趨同乃至 某種形式的一體化。本文將主要 沿用“廣義稅收國際協(xié)調(diào)”的定 義 。稅 收 國 際 協(xié) 調(diào) 與 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則國際協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系體現(xiàn)為六個(gè) 方面 。本文研究的重點(diǎn)是稅收 國際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的 制約作用。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯 蒂 芬 澤 夫 (StephenZeff 1978年在 “經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起 一文中指出

3、:“ 經(jīng)濟(jì)后果指的 是,會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)政府工會(huì)投 資者和債權(quán)人決策行為的影響。 這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益。 ”因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)不僅是 一個(gè)技術(shù)范疇,同時(shí)也是一個(gè)政 治范疇,它是主權(quán)國家為了自身 綜合利益最大化而相互博弈的結(jié) 果,主權(quán)國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié) 調(diào)過程中的參與程度也將直接影 響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。因 此,在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的 進(jìn)程中,就必須要考慮作為國家 主權(quán)存在形式之一的稅收國際協(xié) 調(diào)對(duì)其所產(chǎn)生的制約作用。稅 收 國 際 協(xié) 調(diào) 的 范 圍 制 約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)由 于 各 國 影 響 會(huì) 計(jì) 的 環(huán) 境 因素不同,世界上幾乎沒有一個(gè) 國家的

4、會(huì)計(jì)模式與實(shí)務(wù)和別國完 全相同。按文化區(qū)域劃分,會(huì)計(jì) 模式可分為:盎格魯薩克遜 會(huì)計(jì),以英國和美國為代表;北歐會(huì)計(jì)(如荷蘭 ;日耳曼 會(huì)計(jì)(如德國 ;拉丁會(huì)計(jì)(如參見鄧力平,曲曉輝.稅收國際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同關(guān)系之辨析.會(huì)計(jì)研究,2003(9 轉(zhuǎn)引自曲曉輝.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的利益關(guān)系分析.會(huì)計(jì)研究,2003(1從 國際 IN TERNATION ALT A X A T I O N 稅收法國 ;亞洲會(huì)計(jì)(如日本 。就 會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系而言,盎格魯 薩 克 遜 會(huì) 計(jì) 受 稅 法 的 影 響 最 小。但即使是在盎格魯撒克遜 會(huì)計(jì)模式的國家,公司的稅收顯 而易見對(duì)公司的凈利潤金額和其 他 財(cái) 務(wù)

5、 報(bào) 告 事 項(xiàng) 有 著 顯 著 的 影 響。更重要的是,有研究顯示在 歐洲大陸國家和日本,公司所得 稅的相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和計(jì)價(jià) 規(guī) 則 起 著 決 定 性 的 影 響 作 用 , 如 :德 國 稅 法 對(duì) 德 國 公 司 的 約 束作用比商法、公司法來得更為 細(xì)致、具體。它規(guī)定公司的會(huì)計(jì) 期間收入、費(fèi)用的計(jì)算方法、分 配方法、賬簿記錄必須同稅收目 標(biāo)保持一致,會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益 必須同應(yīng)稅收益保持一致。如果 會(huì)計(jì)記錄與稅法條款不符,稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 可 以 拒 絕 以 其 作 為 計(jì) 稅 依 據(jù),如果稅務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未 遵守稅法規(guī)定,則全部所得稅抵 免都將被取消,虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例 外。這種會(huì)計(jì)報(bào)

6、表和納稅報(bào)表必 須一致的強(qiáng)制做法,使得納稅人 為了能夠從納稅抵免中獲取最大 利益,在編制報(bào)表時(shí)總是主動(dòng)服 從稅法要求的會(huì)計(jì)原則和方法。 這 在 德 國 被 稱 為 “ 決 定 原 則 ” (determinationprinciple , 即 會(huì) 計(jì) 記 錄 和 報(bào) 表 應(yīng) 服 從 稅 務(wù) 目 的 稅收決定原則。雖然法國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與“會(huì)計(jì) 總方案”密切相關(guān),但一般情況下,稅法凌駕于會(huì)計(jì)規(guī)則之上。一方面稅務(wù)當(dāng)局是商法所明確規(guī)定的法定會(huì)計(jì)信息使用者;另一方面稅法高度獨(dú)立,稅務(wù)當(dāng)局不僅確定用于納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式,而且規(guī)定了許多實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。法國第一部所得稅法于 1914年通過,并

7、建立了稅收與保持會(huì)計(jì)記錄之間的聯(lián)系。由于稅法一般是從納稅控制管理以及國家政治或經(jīng)濟(jì)的宏觀目標(biāo)出發(fā),制定相應(yīng)條款(如 為 實(shí) 現(xiàn) 某 種 社 會(huì) 經(jīng) 濟(jì) 目 標(biāo) ,將一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的折舊和準(zhǔn)備作為費(fèi)用列入財(cái)務(wù)報(bào)表藉以抵稅,從而使報(bào)表反映的內(nèi)容可能影響信息的“真實(shí)” ,因此,法國 會(huì) 計(jì) 也 被 稱 為 稅 務(wù) 導(dǎo) 向 型 會(huì)計(jì)。另外,奧地利、以色列、瑞士等國的會(huì)計(jì)也屬于稅務(wù)導(dǎo)向型會(huì) 計(jì) 。前 文 已 提 到 廣 義 的 稅 收 協(xié)調(diào)不僅包括稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào),還包括各國的稅種、稅制各要素及相關(guān)稅收政策的協(xié)調(diào),其中主要是所得稅的協(xié)調(diào)。所得稅的國際協(xié)調(diào)主要包括稅基、稅收制 度 的 協(xié) 調(diào) ,

8、稅 基 因 各 國 對(duì) 折舊、存貨持有收益、資本收益、虧損、股利收益和某些費(fèi)用及其他許多事項(xiàng)的處理不同而不同,這也造成了會(huì)計(jì)處理方法在不同國家間存在差異。如所有國家的稅務(wù)當(dāng)局均對(duì)應(yīng)納稅所得額計(jì)算中的折舊金額感興趣,這一興趣有的具體到折舊所采用的方法和 折舊率(如在大多數(shù)國家中 ,但 有的國家則只有當(dāng)折舊費(fèi)用不合 理時(shí)才予以干涉(如在荷蘭 ,在 法、德國家中會(huì)計(jì)的折舊額通常 應(yīng) 與 稅 收 確 定 的 折 舊 額 保 持 一 致,而在盎格魯撒克遜會(huì)計(jì)模 式國家的會(huì)計(jì)則無此要求,這一 差異的影響是,在法、德國家中 除了集團(tuán)公司的會(huì)計(jì),其他公司 的會(huì)計(jì)中幾乎不存在遞延稅項(xiàng)這 一會(huì)計(jì)概念。因此,稅收國

9、際協(xié) 調(diào)范圍的拓展會(huì)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 國際協(xié)調(diào)。稅 收 國 際 協(xié) 調(diào) 的 進(jìn) 程 制 約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào) 在 區(qū) 域 性 協(xié) 調(diào) 化 變 革 的 領(lǐng) 先國家中最有成效的發(fā)起者是歐 盟。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是其委員會(huì)在歐盟 內(nèi)部消除經(jīng)濟(jì)壁壘這一整體目標(biāo) 的組成部分,協(xié)調(diào)化是通過歐盟 指令和規(guī)則來完成的。稅收制度 的協(xié)調(diào)也在歐盟中進(jìn)行著,有關(guān) 增值稅和其他形式間接稅的許多 協(xié)調(diào)指令已被通過,直接公司稅 收(公司所得稅也已經(jīng)提出了 相應(yīng)的協(xié)調(diào)建議,這一領(lǐng)域的協(xié) 調(diào)進(jìn)程之所以比公司法和會(huì) 計(jì)的協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢,原因在于政 府不愿放棄對(duì)征收直接稅收的任 何控制;又因?yàn)?稅收國際協(xié)調(diào) 范圍的擴(kuò)展將進(jìn)一步充實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則國際

10、協(xié)調(diào)的內(nèi)容。因此,稅收 國際 IN TERNATION AL T A X A T I O N 稅收INTERNATIONALTAXATIONINCHINA INTERNATIONALTAXATIONINCHINA 國際 IN TERNATION ALT A X A T I O N 稅收國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程將會(huì)制約會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程。另外,在法、德會(huì)計(jì)模式國 家,其會(huì)計(jì)法規(guī)主要以稅法為導(dǎo) 向或服從于稅法的要求,財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì) 依 據(jù) 稅 法 列 支 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 。 因 此,這些國家間的稅收國際協(xié)調(diào) 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)程的制約 作用就更加明顯。稅 收 國 際 協(xié) 調(diào) 的 機(jī) 構(gòu) 制 約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國

11、際協(xié)調(diào)會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 國 際 協(xié) 調(diào) 是 通 過各種國際性政府間機(jī)構(gòu)、區(qū)域 性國家聯(lián)盟以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的民 間 國 際 組 織 或 專 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 來 推 動(dòng) 的。它們的努力和共同合作,在 不同領(lǐng)域和不同程度上取得了重 大 成 果 。在 全 球 范 圍 內(nèi) 推 動(dòng) 會(huì) 計(jì) 協(xié) 調(diào)的六個(gè)主要國際組織是:聯(lián)合 國 會(huì) 計(jì) 和 報(bào) 告 國 際 準(zhǔn) 則 (I S A R 政 府 間 專 家 工 作 組 , 歐 洲 聯(lián) 盟 (E U , 經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織 (O E C D 會(huì)計(jì)工作組,證券委員會(huì)國際組 織(I O S C O ,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) (I F A C ,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC 。稅

12、 收 國 際 協(xié) 調(diào) 的 國 際 組 織 主要有 :聯(lián)合國,O E C D ,歐盟等。當(dāng)今,對(duì)簽訂避免雙重征稅 協(xié)定起著主導(dǎo)性影響的有兩個(gè)范 本:聯(lián)合國范本和O E C D 范本。 兩 個(gè)范本的條文結(jié)構(gòu)基本相同,但側(cè)重點(diǎn)有所不同。O E C D 范本較多 考慮發(fā)達(dá)國家的利益,而聯(lián)合國 范本更關(guān)注發(fā)展中國家的利益。在 爭 奪 對(duì) 國 際 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 影響力方面,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員 會(huì)想保持對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的 權(quán)威性;聯(lián)合國想通過會(huì)計(jì)和報(bào) 告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組把 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定作為增進(jìn)和 保障發(fā)展中國家利益和管制發(fā)達(dá) 國家跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的一種手段 。如前文所述,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際 協(xié)

13、調(diào)是主權(quán)國家為了自身綜合利 益最大化而相互博弈的結(jié)果。因 此 , 為 了 保 護(hù) 發(fā) 展 中 國 家 的 利 益,諸如聯(lián)合國會(huì)計(jì)和報(bào)告國際 準(zhǔn)則(I S A R 政府間專家工作組 這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)一定 會(huì)影響國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化進(jìn)程。結(jié) 束 語自1993年 7月1日 起 , 我 國 實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 13個(gè)行 業(yè)會(huì)計(jì)制度,在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 方面初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式與 國際通行的會(huì)計(jì)慣例相銜接。財(cái) 政部當(dāng)前正在根據(jù)我國國情和參 照國際慣例,加速制定具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則,形成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體 制 相 適 應(yīng) 的 中 國 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 體 系。為了貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法和 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例 ,規(guī)范企

14、業(yè) 會(huì)計(jì)核算工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部在 2000年 12月發(fā)布 了企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ,于 2001年 1月 1日起暫在股份有限公司范 圍內(nèi)執(zhí)行。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度和 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存,是我國 現(xiàn) 階 段 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 模 式 的 一 大 特 點(diǎn)。但從長遠(yuǎn)來看,各國會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的相互協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然 趨 勢(shì) 。因此,我國政府應(yīng)加快稅收 國際協(xié)調(diào)步伐,適度、適時(shí)地做 出一些讓步,以加快我國的會(huì)計(jì) 國際化進(jìn)程,以此換取更多的投 資者、更多的融資機(jī)會(huì),取得更 健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。主要參考文獻(xiàn):1克里斯托弗諾比斯,羅伯特 帕克. 比較國際會(huì)計(jì)M . 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 出版社,2000.2曹雪琴. 稅收制度的國際比較 M.學(xué)林出版社,1998.3蓋地. 論會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系 J.現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2000(3 .4中國國際稅收研究會(huì)編. 中國 稅收協(xié)定實(shí)務(wù)全集M . 人民出版社出 版,