會計的職能與對象

1、 第1章 總論 第一節(jié) 會計的職能與對象 一、定義： 會計是以貨幣為主要計量單位(基本假設(shè)之一)，采用專門的方法和程序(特點)，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動(對象)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)(特點或要求）的核算和監(jiān)督（基本職能），并向有關(guān)方面提供會計信息以提高經(jīng)濟(jì)效益（目標(biāo)）的一種管理活動。性質(zhì)實質(zhì)上就是一項管理工作。二、會計的基本職能 會計核算：最基本的職能 基本職能 會計監(jiān)督 ：經(jīng)濟(jì)活動的真實性、 合法性和合理性其他職能：預(yù)測、決策、分析評價 三、會計對象 會計的對象指的是會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。 一、會計的一般對象 （社會再生產(chǎn)過程中）以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即（社會再生產(chǎn)過程中的）資金運(yùn)動。二、會計的

2、具體對象 如：企業(yè)會計對象包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出 。 第二節(jié) 會計基本假設(shè)會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量 。一、會計主體（空間范圍） 是指會計工作為其服務(wù)的特定單位和組織。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。例：張三領(lǐng)取工資2000元。 應(yīng)反映現(xiàn)金增加還是減少？注意：區(qū)分會計主體與法律主體。 法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營（時間范圍） 在可預(yù)見的將來，會計主體能夠持續(xù)經(jīng)營下去。三、會計分期（時間范圍） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 年度 ：一般采用日歷年度 會計期

3、間 中期 ：月度、季度、半年度四、貨幣計量（業(yè)務(wù)范圍） 第三節(jié) 會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收入和支出制度：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2、收付實現(xiàn)制 收入：產(chǎn)生收款的權(quán)利 收入：收到款項 支出：應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任或履行義務(wù) 支出：付出款項 第四節(jié) 會計要素與會計等式 一、會計要素概念 對交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，即會計核算對象的具體化。1、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 2、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 ：收入、費(fèi)用、利潤1、資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或事項而形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征： 過去的交易事項形成。 企業(yè)擁有或控制資源 (如融資租賃的機(jī)器設(shè)

4、備) 。 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)確認(rèn)的附加條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本和價值能可靠地計量 資產(chǎn)的相關(guān)會計科目：1、庫存現(xiàn)金 本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 現(xiàn)金的開支范圍：A 職工工資、津貼B 支付給個人的勞動報酬、獎金C 各種勞保及按規(guī)定對個人的其他支出D 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款E 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)F 結(jié)算起點1000元以下的零星支出2、銀行存款 本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。3、交易性金融資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。4、應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)負(fù)債類的“

5、應(yīng)付票據(jù)” 本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5、應(yīng)收賬款對應(yīng)負(fù)債類的“應(yīng)付賬款” 本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。6、預(yù)付賬款 本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。7、其他應(yīng)收款：其他各種應(yīng)收及暫付款項。 （非貨款，如支付的押金、借給職工的借款等）8、原材料 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 9、庫存商品 本科目核算企業(yè)庫存的

6、各種商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 10、周轉(zhuǎn)材料：價值較低、壽命較短 本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。11、固定資產(chǎn)：價值較高、壽命較長 本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。 建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，也通過本科目核算。12、累計折舊 本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的已損耗價值，金額越大，說明固定資產(chǎn)的價值

7、越小，是資產(chǎn)類的抵減項目。13、在建工程 本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。14、無形資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。2、 負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：1 過去的交易或事項形成。2 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債確認(rèn)的附加條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地計量 負(fù)債的相關(guān)會計科目：1、短期借款 本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。2、應(yīng)付票據(jù) 本科目核算企業(yè)

8、購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3、應(yīng)付賬款 本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。4、預(yù)收賬款 本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 5、應(yīng)付職工薪酬 本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。6、應(yīng)交稅費(fèi)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi) 3、 所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。特征：1 是剩余權(quán)益2 由所有者享有，正常情況

9、下不需償還的，無需付息。3 其金額=資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn) 所有者權(quán)益類的相關(guān)會計科目：1、實收資本 本科目核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本金額。2、資本公積： 本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分（資本溢價）。3、盈余公積本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。目的在于保存一部份利潤在公司用于發(fā)展。 成本類的相關(guān)會計科目：1、生產(chǎn)成本：在產(chǎn)品的成本 本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。 2、制造費(fèi)用 本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。 企業(yè)行政

10、管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。 4、損益類(一) 收入企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：1 日?；顒又邪l(fā)生（“營業(yè)外收入”不屬于收入，而屬于凈收益）；2 是經(jīng)濟(jì)利益的流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；3 會導(dǎo)致所有者權(quán)益（利潤）增加，但與所有者投入資本無直接關(guān)系。4 不包括代收款項。(二)費(fèi)用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：1 日常活動中發(fā)生（營業(yè)外支出不屬于費(fèi)用，而屬于凈損失）；2 是經(jīng)濟(jì)利益的流出，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的

11、增加；3 會導(dǎo)致所有者權(quán)益（利潤）減少，但與向所有者分配利潤無直接關(guān)系。（三）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。特征：1 是在一定會計期間的經(jīng)營成果；2 利潤收入費(fèi)用±直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額 損益類的相關(guān)會計科目：1、主營業(yè)務(wù)收入 本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入 本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括

12、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。3、營業(yè)外收入：非定義中的“收入” 本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。4、主營業(yè)務(wù)成本 本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。5、其他業(yè)務(wù)成本 本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。6、銷售費(fèi)用 本

13、科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。7、管理費(fèi)用 本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi)

14、)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。8、財務(wù)費(fèi)用 本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。9、營業(yè)外支出 本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。2、 會計等式 等式一：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 注意：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生有可能改變資金數(shù)量，但絕不會改變會計等式的等量關(guān)系，是最基本的會計等式。等式二：收入 費(fèi)用利潤等式三：資產(chǎn)

15、+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益 +收入3、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別1、資金流入企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益同增，增加數(shù)量相等。2、資金在資產(chǎn)內(nèi)流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)內(nèi)科目一增一減，增減數(shù)量相等。3、資金在權(quán)益內(nèi)流轉(zhuǎn)，權(quán)益內(nèi)科目一增一減，增減數(shù)量相等。4、資金流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益同減，減少數(shù)量相等。注：此處的權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益。例題【例11】2007年1月8日，甲公司收到投資者追加的投資500 000元，款項存入銀行【例12】2007年1月10日，甲公司收到從開戶銀行借入的資金300 000元。【例13】2007年1月15日，甲公司領(lǐng)導(dǎo)報銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)5 000元?！纠?4】2007年1月18日，甲公司以銀行存款200 00

16、0元償還前欠AB公司貨款?！纠?5】2007年1月20日，甲公司從奇瑞公司購入汽車一臺，價款共計100 000元。例題【例16】2007年1月21日，甲公司應(yīng)付供應(yīng)商的商業(yè)匯票票據(jù)款項1 000 000元到期，因無力支付款項，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款?！纠?7】2007年1月22日，甲公司股東會議通過分配預(yù)案，用資本公積轉(zhuǎn)贈資本250 000元?！纠?8】2007年1月22日，甲公司股東會議通過分配預(yù)案，用盈余公積發(fā)放股利250 000元。 第三章 會計科目與賬戶 第一節(jié) 會計科目概述一、會計科目會計科目的含義：對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。二、會計科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分會計科目按其所反

17、映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。利潤類科目歸屬于所有者權(quán)益類科目。成本類主要為工業(yè)企業(yè)獨(dú)有。收入和部分費(fèi)用類科目作為損益類科目。新準(zhǔn)則增加一類：共同類。（二）按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同劃分 會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目、總賬科目、一級科目：對會計要素的具體內(nèi)容總括分類的科目。明細(xì)分類科目、明細(xì)科目、細(xì)目：對會計要素的具體內(nèi)容詳細(xì)分類的科目。 第二節(jié) 會計賬戶 1 賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是

18、會計核算的重要方法之一。2 會計科目與會計賬戶的關(guān)系 聯(lián)系：兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目既是設(shè)置賬戶的依據(jù)，也是賬戶的名稱，同時，賬戶又是會計科目的具體運(yùn)用。區(qū)別：賬戶有結(jié)構(gòu)，而會計科目沒有。3、 賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶所代表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容從數(shù)量變動來看，無外乎增加和減少兩種情況，因而賬戶分左右兩方，一方記增加，一方記減少，在借貸記賬法下，左借右貸。用“T”形賬表示如下： 借 賬戶名稱（會計科目） 貸 賬戶的內(nèi)容：賬戶的名稱，即會計科目日期憑證字號摘要增加金額、減少金額及余額賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余

19、額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶： 對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 復(fù) 習(xí) 1.賒購原材料一批，貨款計30000元，材料驗收入庫。 2.以銀行存款支付到期商業(yè)匯票票款10000元。 3.收到投資者投入新設(shè)備一臺，價值9000元。 4.車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，計50000元。 5.向租入單位收取包裝物押金，計現(xiàn)金2500元。 6. 簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金1700元。 7.職工王安預(yù)借差旅費(fèi)150

20、0元，以現(xiàn)金支付。 8.王安出差歸來，報銷差旅費(fèi)2000元，補(bǔ)付其500元。 第四章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、記賬方法概述 記賬方法是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 （一） 單式記賬法 對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中加以記錄。通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款項的結(jié)算。 除對于有關(guān)人欠、欠人的現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中登記外，其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記或不予登記的方法。 例如，用銀行存款購買材料，只記“銀行存款”賬戶，不記“原材料”賬；購買材料，貨款未付時，只記“應(yīng)付

21、賬款”賬，不記“原材料”賬；收到應(yīng)收款或償付應(yīng)付款時，則同時登記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬和“應(yīng)收賬款”賬。對于固定資產(chǎn)折舊、材料物資的耗用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因不涉及現(xiàn)金或銀行存款的收付，故而不予登記。 （二）復(fù)式記賬法 對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。二、復(fù)式記賬的基本原理 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式所反映的資金平衡關(guān)系的原理。三、復(fù)式記賬的特點： （1）在兩個及以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。 （2）登記的金額在對應(yīng)賬戶中相等。四、復(fù)式記賬的意義： （1）它能完整地反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

22、的來龍去脈，能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動情況。 （2）在復(fù)式記賬法下，賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，便于核對、檢查 。五、復(fù)式記賬的種類 復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法. 現(xiàn)在統(tǒng)一采用借貸記賬法。 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。 一、記賬符號 借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號。 在賬戶中，哪一方表示增加，哪一方表示減少，取決于賬戶的性質(zhì)。 資產(chǎn)（包括成本）+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 左邊：“借”表增加 右邊：“借”表減少 “貸”表減少 “貸”表增加二、賬戶結(jié)構(gòu)(左方為借，右方為貸

23、) 根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有著權(quán)益+收入”的關(guān)系，并且一般由于余額與其本期增加額處于同一方，賬戶結(jié)構(gòu)敘述如下：（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 期初余額 x x x 本期增加額 x x x 本期減少額 x x x x x x x x x 本期發(fā)生額 x x x 本期發(fā)生額 x x x 期末余額 x x x 資產(chǎn)賬戶的期末借方余額 =期借方余額+本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 期初余額 x x x 本期減少額 x x x 本期增加額 x x x x x x x x x 本期發(fā)生額 x x x 本

24、期發(fā)生額 x x x 期末余額 x x x 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末貸方余額 =期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額(三) 成本、費(fèi)用、支出類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本、費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)相似，借方記增加，貸方記減少，除生產(chǎn)成本賬戶余額在借方外，其他成本、費(fèi)用、支出賬戶一般沒有余額。 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 期初余額 x x x 本期增加額 x x x 本期減少額 x x x x x x x x x 本期發(fā)生額 x x x 本期發(fā)生額 x x x 期末余額 x x x 生產(chǎn)成本賬戶的期末借方余額 =期借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(四) 收入類賬戶的結(jié)

25、構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，貸方記增加，借方記減少，期末一般沒有余額。 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 本期減少額 x x x 本期增加額 x x x x x x x x x 本期發(fā)生額 x x x 本期發(fā)生額 x x x總結(jié)：資產(chǎn)(成本)期末余額=期初余額+借方發(fā)生額 - 貸方發(fā)生額 負(fù)債、所有者權(quán)益期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額 - 借方發(fā)生額3、 記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等” 應(yīng)用事例見教材四、試算平衡（1）概念：根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。（2）分類： 發(fā)生額試算平衡法 余額試算平衡法 期初余額

26、試算平衡 期末余額試算平衡 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額全部賬戶 借方期初余額 合計=全部賬戶 貸方期初余額 合計 借方期末余額 貸方期末余額 發(fā)生額試算平衡依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等” 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計 =所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有著權(quán)益” 所有賬戶借方期初（期末）余額合計 =所有賬戶貸方期初（期末）余額合計 例：期初賬戶余額 銀行存款 200000 （借） 短期借款 100000（貸） 應(yīng)收賬款 50000 （借） 應(yīng)付賬款 50000 （貸） 固定資產(chǎn) 300000 （借） 實收資本 400000 （貸） 上述業(yè)務(wù)的賬戶記錄如下： 借

27、銀行存款 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 期初余額 200000 （2） 50000 期初 300000 （3） 20000 （5）80000 （1） 10000 （6） 40000 （5） 100000發(fā)生額 60000 發(fā)生額130000 （6） 60000期末余額 130000 發(fā)生額 170000 發(fā)生額 借 應(yīng)收賬 貸 期末 470000期初余額 50000 （3） 20000發(fā)生額 發(fā)生額20000期末余額 30000 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸 期初 100000 期初 50000 （2）50000 （4）50000 （4）50000 （5） 20000 發(fā)生額 50000 發(fā)生額

28、 50000 發(fā)生額 50000 發(fā)生額 20000 期末 100000 期末 20000 借 實收資本 貸 期初 400000 （1）10000 （6）100000 發(fā)生額 110000 期末 510000 總分類賬戶試算平衡表 2000年 月30日 單位：元賬戶名稱 期 初 余 額 本期發(fā)生額 期 末 余 額 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方銀行存款 200000 60000 130000 130000應(yīng)收賬款 50000 20000 30000固定資產(chǎn) 300000 170000 470000短期借款 100000 50000 50000 100000 應(yīng)付賬款 50000

29、 50000 20000 20000實收資本 400000 110000 510000合計 550000 550000 330000 330000 630000 630000(4)編制試算表應(yīng)注意的問題:第一:必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額都已記入試算平衡表第二:如試算不平衡,證明賬戶記錄中有錯誤,應(yīng)認(rèn)真查找.第三:即使試算平衡,也不能說明賬戶中就一定沒有錯誤,當(dāng)發(fā)生下列錯誤時,試算平衡無法發(fā)現(xiàn): 漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯賬戶 顛倒記賬方向 借方或貸方的發(fā)生額中,偶然一多一少并金額相等可以相互抵消.多選題 通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn)其錯誤的有（ ） A 漏記或重記 B 記

30、賬方向顛倒 C 用錯會計科目 D 借貸雙方中一方多計金額，一方少計 答案：ABC 第三節(jié) 會計分錄1、會計分錄的含義：是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入什么賬 戶，哪一方向，多少金額的一種文字記錄。它是在填制記賬憑證時進(jìn)行的。2、會計分錄的三要素：記賬符號，會計科目，金額。3、會計分錄的分類：簡單會計分錄：只涉及兩個賬戶的會計分錄：兩賬戶間是一借一貸的關(guān)系。復(fù)合會計分錄：涉及兩個以上賬戶的會計分錄：呈現(xiàn)為“一借多貸，一貸多借，多借多貸”的形式。（注：一般不宜將不同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的分錄。）4、會計分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯開；在一借多貸或一貸多

31、借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊。5、編制會計分錄的步驟： （1）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱 （2）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu) （3）確定應(yīng)記入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到賬戶的方向和金額例1：企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺，價值10000元。 借：固定資產(chǎn) 10000 貸： 實收資本 10000例2、以銀行存款50000元償還短期借款。 借：短期借款 50000 貸：銀行存款 50000例3、收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行。 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000例4、向銀行借入短期借款50000元，償還欠外單位貨款。 借：應(yīng)付賬款 50000 貸：短

32、期借款 50000 以上一借一貸的分錄稱為簡單分錄例5、購入機(jī)器一臺，價款100000元，其中80000元以銀行存款支付，其余20000元暫欠。 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 80000 應(yīng)付賬款 20000例6、企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺，價值60000元，銀行存款40000元。 借：固定資產(chǎn) 60000 銀行存款 40000 貸： 實收資本 100000 以上一借多貸或一貸多借的分錄稱為復(fù)合分錄。上述例6分錄可寫為 借：固定資產(chǎn) 60000 貸：實收資本 60000 借：銀行存款 40000 貸 ：實收資本 40000 復(fù)合分錄是由簡單分錄組合而成 回顧一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別1

33、、資金流入企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益同增，增加數(shù)量相等。2、資金在資產(chǎn)內(nèi)流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)內(nèi)科目一增一減，增減數(shù)量相等。3、資金在權(quán)益內(nèi)流轉(zhuǎn)，權(quán)益內(nèi)科目一增一減，增減數(shù)量相等。4、資金流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益同減，減少數(shù)量相等。二、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別，結(jié)合借貸記賬法的規(guī)則及賬戶的結(jié)構(gòu)，畫出各類性質(zhì)賬戶之間的關(guān)系。 借 資產(chǎn)賬戶 貸 借 權(quán)益賬戶 貸 （4） （2） （3） 借 權(quán)益賬戶 貸 借 資產(chǎn)賬戶 貸 （1） 第四節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 一、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系 總分類賬是根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶，對總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行總括的核算，提供總括性的貨幣指標(biāo)；明細(xì)分類賬是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)

34、的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的貨幣核算指標(biāo)和實物數(shù)量指標(biāo)。 1總分類賬與明細(xì)分類賬的內(nèi)在聯(lián)系 （1）二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。 （2）登記賬簿的原始憑證相同。 2總分類賬與明細(xì)分類賬的區(qū)別 （1）反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。 （2）作用不同。 總分類賬提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)分類賬資料的綜合，對所屬明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制的作用，稱之為統(tǒng)馭賬戶；而明細(xì)分類賬是對有關(guān)總分類賬的輔助和補(bǔ)充，起著詳細(xì)說明的作用，稱之為從屬賬戶。二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 對發(fā)生個每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)的總分類賬戶，設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，同時還要記入有關(guān)明細(xì)分類賬

35、戶。 平行登記要點： 1、登記的依據(jù)相同 2、登記的時間相同 3、登記到方向相同 4、登記的金額相同三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的核對 總分類賬戶本期發(fā)生額 =所屬明細(xì)分類賬本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額 =所屬明細(xì)分類期末余額合計例、某公司2000年6月“原材料”和“應(yīng)付賬款”總賬和所屬明 細(xì)分類 賬月初余額如下： 名稱 數(shù)量 單價 金額 甲材料 5000千克 5元 25000元 乙材料 500千克 10元 5000元 合計 30000元 應(yīng)付賬款貸方余額60000元，其中紅華工廠25000元，新星工廠35000元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、5日向新星工廠購進(jìn)甲材料14000千克，單價

36、5元，共計貨款70000元，材料已驗收入庫，貨款未付。 2、8日以銀行存款償還前欠新星工廠貨款20000元。 3、15日向紅華工廠購進(jìn)乙材料8000千克，單價10元，共計 貨款80000元，材料已驗收入庫，貨款未付。 4、 25日以銀行存款償還前欠新星工廠貨款50000元，紅華工廠貨款100000元，共計150000元。 5、生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料10000千克，單價5元，計50000元，乙材料3000千克，單價10元，計30000元。 會計分錄： （1） 借：原材料甲材料 70000 貸：應(yīng)付賬款新星工廠 70000 （2） 借：應(yīng)付賬款新星工廠 20000 貸：銀行存款 20000 （3） 借：原

37、材料乙材料 80000 貸：應(yīng)付賬款紅華工廠 80000 （4） 借：應(yīng)付賬款新星工廠 50000 紅華工廠 100000 貸：銀行存款 150000 （5） 借：生產(chǎn)成本 80000 貸：原材料甲材料 50000 乙材料 30000根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記，賬戶記錄如下： 借 原材料 貸 期初余額 30000 （1） 70000 （5） 80000 （3） 80000 發(fā)生額 150000 發(fā)生額 80000 期末余額 100000借 原材料 甲 貸 借 原材料 乙 貸期初 25000 期初 5000（1） 70000 （5） 50000 （3） 80000 （

38、5）30000發(fā)生額 70000 發(fā)生額 50000 發(fā)生額 80000 發(fā)生額 30000期末 45000 期末 55000 借 應(yīng)付賬款 貸 期初余額 60000 （2） 20000 （1） 70000 （4） 150000 （3） 80000 發(fā)生額 170000 發(fā)生額 150000 期末余額 40000借 應(yīng)付賬款 紅華 貸 借 應(yīng)付賬款 新星 貸 期初 25000 期初 35000（4） 100000 （3） 80000 （2） 20000 （1）70000 （4） 50000 發(fā)生額 100000 發(fā)生額 80000 發(fā)生額 70000 發(fā)生額 70000 期末 5000 期末 35000 原材料總賬、明細(xì)賬發(fā)生額、余額對照表明細(xì)賬 月初余額 本月發(fā)生額 月末余額名稱 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方甲材料 25000 70000 50000 45000乙材料 5000 80000 30000 5500