會計基礎講義第三章實用精品資料(00001)

1、第三章 會計等式與復式記賬本章知識點簡介本章主要講述了會計等式的內容以及復式記賬法的概念、種類，并闡述了借貸記賬法的概念、特點以及會計分錄的概念、分類、編制方法，此外還詳細介紹了總分類科目與明細分類科目平行登記的概念、要求。本章學習的重點是在理解會計等式、復式記賬法及借貸記賬法的基礎上，熟練掌握會計分錄的編制和總分類科目與明細分類科目平行登記的方法。本章主要內容：一是會計等式的內容。會計等式實質上是會計要素在數(shù)量上存在的特定平衡關系，它具體包括兩個等式：資產=負債+所有者權益；收入一費用=利潤。二是復式記賬法的概念、種類。復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在

2、兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，所有企事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。三是借貸記賬法的概念、特點。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。其特點主要體現(xiàn)在記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則和試算平衡四個方面。四是會計分錄的概念、分類及編制方法。會計分錄是指對某類經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，它由應借應貸方向、對應賬戶(科目)名稱及應記金額三大要素構成

3、。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。會計分錄應根據(jù)經濟業(yè)務所涉及賬戶的性質，運用借貸記賬法的原理來編制。五是平行登記的概念及要求。平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類科目，另一方面記入有關總分類科目所屬明細分類科目的方法?？偡诸惪颇颗c明細分類科目平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的合計金額相等。第一節(jié)會計等式會計六大要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，我們稱其為會計等

4、式。會計等式反映了會計要素之間的內在聯(lián)系，也提示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。一、資產=負債+所有者權益(一)會計恒等式（教材P.27） 任何企業(yè)要正常地開展經營活動，必須擁有一定數(shù)量的資產，如房屋建筑物、機器設備、原材料、現(xiàn)金、銀行存款等。而企業(yè)所擁有的資產，又必然有其來源，為企業(yè)提供資產來源的人，對企業(yè)的資產就具有索償權，這種索償權在會計上稱為權益。因此權益代表著資產的來源，資產和權益相互依存，沒有權益就沒有資產，沒有資產也就無所謂權益，兩者在數(shù)量上，體現(xiàn)為必然相等的關系。即有一定數(shù)量的資產就必然有一定數(shù)量的權益；反之，有一定數(shù)量的權益也就必然有一定數(shù)量的資產，資產和權益在

5、任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系可用公式表達如下：資產=權益 企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，它們分別歸屬于所有者和債權人。其中歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益(即企業(yè)的負債)?？梢?，資產來源于權益，而權益又包括所有者權益和債權人權益。因此上述公式可以進一步表述為：資產=債權人權益+所有者權益 即： 資產=負債+所有者權益（教材P.27） 上述會計等式稱為會計恒等式，由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，因此亦稱為會計基本等式或第一會計等式。這一等式反映企業(yè)資金運動過程中某一特定時點上資產的分

6、布和權益的構成，資產、負債和所有者權益是企業(yè)資金運動在相對靜止狀態(tài)下的基本內容，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)會計中設置賬戶、試算平衡和編制資產負債表的理論依據(jù)。 (二)經濟業(yè)務對會計恒等式的影響（教材P.28）1對“資產=權益”等式的影響 經濟業(yè)務是指能引起會計要素發(fā)生增減變化的一切交易或事項。企業(yè)在生產經營過程中，每天都會發(fā)生各種各樣、紛繁復雜的經濟業(yè)務，并引起各會計要素發(fā)生增減變動，但各會計要素無論發(fā)生怎樣的增減變動，都不會影響資產與權益的恒等關系。 企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生，對“資產=權益”等式的影響歸納起來有四大類型： (1)資產與權益同時等額增

7、加； (2)資產方等額有增有減，權益不變； (3)資產與權益同時等額減少； (4)權益方等額有增有減，資產不變。 2對“資產=負債+所有者權益”等式的影響 由于權益由負債和所有者權益兩個會計要素構成，因此經濟業(yè)務對會計等式“資產=負債+所有者權益”的影響，就可由上述的四大類型進一步擴展為九種情形的變化： (1)資產和負債要素同時等額增加； (2)資產和負債要素同時等額減少； (3)資產和所有者權益要素同時等額增加； (4)資產和所有者權益要素同時等額減少； (5)資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變； (6)負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變； (7)所有

8、者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變； (8)負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變； (9)負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變。【解析】只要理解等式的概念，無論三個變量如何增減，只要能保持等量關系成立的經濟業(yè)務就是可能發(fā)生的。經濟業(yè)務類型資產 = 負債 + 所有者權益123456789這九種情形可用表31所示。（教材P.28）（略） 但無論經濟業(yè)務引起資產、負債和所有者權益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。下面舉例說明經濟業(yè)務對會計等式的影響。【例31】（教材P.29）長江公司2010年1月31日資產總額為500萬元，負債和所有者權益

9、總額為500萬元，資產與權益總額相等。假如長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產、負債、所有者權益變動的經濟業(yè)務事項：(資產=權益=500萬元)【請大家對照教材P.24會計科目表，熟悉經濟業(yè)務涉及的會計要素、會計科目】： (1)長江公司收到B公司投入資金l0萬元，款已存入銀行。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司資產中的銀行存款和所有者權益中的實收資本同時增加了l0萬元。由于資產與所有者權益都以相等的金額同時增加，因此資產與權益的數(shù)量關系變成了資產=權益=510萬元，資產與權益仍然相等。（資產、所有者權益） (2)長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元存入銀行。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司

10、資產中的銀行存款和負債中的短期借款同時增加了2萬元。由于資產與負債都以相等的金額同時增加，因此資產與權益的數(shù)量關系變成了資產=權益=512萬元，資產與權益仍然相等。（資產、負債） (3)長江公司以銀行存款償還上月所欠c公司材料款2萬元。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司資產中的銀行存款和負債中的應付賬款同時減少了2萬元。由于資產與權益都以相等的金額同時減少，因此資產與權益的數(shù)量關系變成了資產=權益=510萬元，資產與權益仍然相等。（資產、負債） (4)長江公司因縮小經營規(guī)模，經批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司資產中的銀行存款和所有者權益中的實

11、收資本同時減少了5萬元。由于資產與所有者權益都以相等的金額同時減少，因此資產與權益的數(shù)量關系變成了資產=權益=505萬元，資產與權益仍然相等。（資產、所有者權益） (5)長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司資產中的庫存現(xiàn)金增加了12萬元，資產中的銀行存款同時減少了12萬元，該業(yè)務屬于資產內部有增有減，不影響資產和權益的總額變化，因此資產與權益的數(shù)量關系仍然為資產=權益=505萬元，資產與權益仍然相等。（資產） (6)經批準長江公司將盈余公積8萬元轉增資本。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司所有者權益中的實收資本增加了8萬元，所有者權益中的盈余公積同時減少了8萬元，

12、屬于所有者權益內部有增有減，不影響資產和權益的總額變化，因此資產與權益的數(shù)量關系仍然為資產=權益=505萬元，資產與權益仍然相等。（所有者權益） (7)長江公司向銀行借入l0萬元直接用于歸還拖欠的貨款。這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司負債中的短期借款項目增加了l0萬元，同時負債中的應付賬款減少了l0萬元，該業(yè)務屬于負債內部有增有減，不影響資產和權益的總額變化，因此資產與權益的數(shù)量關系仍然為資產=權益=505萬元，資產與權益仍然相等。（負債） (8)長江公司經與債權人協(xié)商并經有關部門批準，將所欠4萬元債務轉為資本。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司負債中的應付賬款減少了4萬元，同時所有者權益中的

13、實收資本增加了4萬元，該業(yè)務屬于負債減少所有者權益增加，但增減金額相等，所以不影響資產和權益的總額變化，因此資產與權益的數(shù)量關系仍然為資產=權益=505萬元，資產與權益仍然相等。（負債、所有者權益） (9)長江公司經研究決定，向投資者分配利潤3萬元。 這項經濟業(yè)務事項發(fā)生后，長江公司負債中的應付利潤項目增加了3萬元，同時所有者權益中的未分配利潤減少了3萬元，該業(yè)務屬于負債增加，所有者權益減少，但增減金額相等，所以不影響資產和權益的總額變化，因此資產與權益的數(shù)量關系仍然為資產=權益=505萬元，資產與權益仍然相等。（負債、所有者權益）由此可見，企業(yè)的經濟業(yè)務無論怎樣紛繁復雜，能引起資產和權益發(fā)生

14、增減變動的，歸納起來不外乎四大類型九種情況，而這些經濟業(yè)務無論怎樣變化都不會破壞上述會計等式的平衡關系。企業(yè)在任何時點所有的資產總額總是等于負債和所有者權益總額?！舅伎?】企業(yè)銷售商品售價1000元（忽略稅費），貨款收到存入銀行。商品成本為800元，這樣的經濟業(yè)務是否可能發(fā)生？能否保持資產=負債+所有者權益？資產內部一增一減，等式成立？二、收入一費用=利潤（教材P.30） 企業(yè)經營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。通過收人與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際

15、工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等利得，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過相關利得和損失的調整后，才等于利潤。（【相關鏈接】（教材P.19）營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額）用公式表示為：收入一費用=利潤（教材P.30） 這一會計等式可稱為第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內的經營成果。收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。三、六大會計要素之間的關系（教材P.30） 在會計期初，資金運動處于相對靜止狀態(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費用，因此會計等式就表現(xiàn)為：資產=

16、負債+所有者權益 隨著企業(yè)經營活動的進行，在會計期間內，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產的增加或負債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費用，引起資產的減少或負債的增加。因此，在會計期間，會計等式就轉化為下列形式：資產=負債+所有者權益+(收入一費用) 到了會計期末，企業(yè)將收入和費用相配比，計算出利潤。此時會計等式又轉化為：資產=負債+所有者權益+利潤 企業(yè)的利潤按規(guī)定的程序進行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產減少或負債增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權益。這樣，在會計期末結賬之后的會計等式又恢復到會計期初的形式：資產=負債+所有者權益可以看出，六大會計要素

17、之間的等式關系全面、綜合地反映了企業(yè)資金運動的內在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動靜結合的方法持續(xù)不斷地運動。從某一具體時點上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時期觀察，又可以總結出資金的動態(tài)規(guī)律?！纠}.不定項選擇】發(fā)生費用導致會計要素變動的情況有（ ）A.資產增加，費用增加 B.費用增加，負債減少 C.費用增加，負債增加 D.費用增加，負債減少答案C (提示：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）)【例】分析上述【思考1】：商品售價1000元（忽略稅費），貨款收到存入銀行。資產中的銀行存款增加1000元；資產中的庫存商品減少了800元。確認主營業(yè)務收入1000元，結轉主營業(yè)務成本800元（收入

18、-費用=1000-800=200元） 所以有 資產=負債+所有者權益+（收入-費用）第二節(jié)復式記賬 一、復式記賬法（教材P.31）記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經濟業(yè)務發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。在會計發(fā)展過程中，有兩種記賬方法，一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法。單式記賬法是指對發(fā)生的交易或事項，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權、債務方面發(fā)生的交易或事項，因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶

19、記錄的正確性。(一)復式記賬法的概念（教材P.31）復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映每一項經濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。(二)復式記賬法的意義（教材P.31） 1復式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項經濟業(yè)務，從而如實反映資金運動的來龍去脈。 2復式記賬使有關會計科目之間形成了清晰的對應關系，便于了解交易或事項的內容，檢查交易或事項是否合理合法。 3.復式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發(fā)生額及余額之間相關聯(lián)系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查會計科目

20、的記錄是否正確，從而保證會計科目的記錄正確無誤。（三）復式記賬法的種類（教材P.32） 復式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，所有企事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復式記賬方法?！纠?2】（教材P.32）下列有關復式記賬法的表述中，正確的有（ ）。A.復式記賬法一般應在兩個或兩個以上會計科目中登記，但有時也在一個會計科目中登記B. 復式記賬法能如實反映資金運動的來龍去脈C. 復式記賬法便于檢查會計科目的記錄是否正確D.我國所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復式記賬法中的借貸記賬法進行會計核算【答案】BCD二、借貸記賬法（教

21、材P.32）（一）借貸記賬法的概念（教材P.32） 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。 借貸記賬法產生于12世紀的意大利，后經逐步發(fā)展和完善，并傳播歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀初由日本傳入我國，目前已成為我國法定的記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號（教材P.32） 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個記賬符號來表示各會計要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“

22、貸” 表示增加，則取決于會計科目的性質及結構。 在借貸記賬法下，一般“借”表示資產、費用的增加和權益、收入的減少；“貸” 表示資產、費用的減少和權益、收入的增加。（三）借貸記賬法的會計科目結構（教材P.32）“借”、“貸”是記賬符號，表示記賬的方向，“借”在左，“貸”在右，一方用來記增加，另一方用來記減少。（具體應視賬戶的性質）具體地： 借方 貸方資產、成本、費用增加負債、所有者權益、收入增加負債、所有者權益、收入減少資產、成本、費用減少（注：損益類科目分收入類和費用類兩類）一個賬戶的余額通常和增加額在同一方向1資產類會計科目的結構（教材P.33）【解析】科目的結構關注：記賬方向、余額方向及余

23、額的意義資產類會計科目的借方登記資產的增加數(shù)，貸方登記資產的減少數(shù)，期初及期末余額一般在借方。資產類會計科目的發(fā)生額及余額之間的關系，可用公式表示如下：資產類會計科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額【解析】 期末余額 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （四個金額要素之間的關系） 資產類會計科目的結構用“T”字形賬戶表示，如圖31所示：（教材P.33）資產類會計科目借方 貸方期初余額 ×××本期增加數(shù) ××× 本期減少數(shù) ×××本期發(fā)生額 ×××

24、本期發(fā)生額 ×××期末余額 ×××圖31 資產類會計科目結構2權益類(包括負債及所有者權益)會計科目的結構（教材P.33）權益類會計科目包括負債類會計科目和所有者權益類會計科目。權益類會計科目的借方記權益的減少數(shù)，貸方登記權益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權益類會計科目的發(fā)生額及余額之間的關系，可用公式表示如下：權益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 權益類會計科目的結構用“T”字形會計科目表示，如圖32所示：（教材P.33）權益類會計科目借方 貸方期初余額 ×××

25、本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××本期發(fā)生額 ××× 本期發(fā)生額 ×××期末余額 ×××圖32權益類會計科目結構 3.成本類會計科目的結構（教材P.34）成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構一致，其發(fā)生額及余額之間的關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加數(shù)，貸方登記成本的減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。成本類會計科目的發(fā)生額及余額之間的關系，可用公式表示如下：成本類會計科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方

26、發(fā)生額 4損益類會計科目的結構（教材P.34） (1)收人類會計科目的結構。收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末結轉入“本年利潤”會計科目的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結轉后該類會計科目一般無余額。收入類會計科目的結構用“T"字形會計科目表示，如圖33所示：（教材P.34）收入類會計科目借方 貸方收入的減少數(shù)或轉銷數(shù) ××× 收入的增加數(shù) ×××本期發(fā)生額 ××× 本期發(fā)生額 ×××圖33收入類會計科目結構 (2)費

27、用類會計科目的結構。（教材P.34）費用類會計科目的結構與資產類會計科目的結構基本相同，即借方登記費用的增加數(shù)，貸方登記費用的減少數(shù)以及期末結轉入“本年利潤”會計科目的數(shù)額，期末結轉后該類會計科目一般無余額。費用類會計科目的結構用“T”字形會計科日表示，如圖34所示：（教材P.34）費用類會計科目借方 貸方費用的增加數(shù) ××× 費用的減少數(shù)或轉銷數(shù) ×××本期發(fā)生額 ××× 本期發(fā)生額 ×××圖34費用類會計科目結構 (四)借貸記賬法的記賬規(guī)則（教材P.35） 借貸記賬法的記

28、賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會汁科目中以借方和貸方相等的金額進行登記。 具體地說，在借貸記賬法下，對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都必須記入一個會計科目的借方，同時記入另一個或幾個會計科目的貸方；或者記入一個會計科目的貸方，同時記人另一個或幾個會計科目的借方；或者記人幾個會計科目的借方，同時記入另幾個會計科目的貸方，并且記人借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 下面仍以【例31】中長江公司2010年2月發(fā)生的九筆經濟業(yè)務為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。 (1)長江公司收到B公司投入資金l00 000元，款已存入銀行。 該筆經濟業(yè)務涉及“銀行存款”

29、和“實收資本”兩個會計科目，它使銀行存款增加了100 000元，實收資本增加了100 000元，銀行存款的增加屬于資產的增加，應記入“銀行存款”會計科目的借方，實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本”會計科目的貸方。因此，該筆經濟業(yè)務在會計科目中應作如下記錄，如圖35所示：（教材P.35）實收資本 銀行存款100 000 100 000圖35【注】通過上例（圖35）理解借貸記賬法的記賬規(guī)則，有借必有貸，借貸必相等。下面直接講解本節(jié)（五）會計科目的對應關系和會計分錄，學會編制會計分錄和T型賬戶的登記。（教材p.35 圖35圖313及九筆經濟業(yè)務的簡述略）(五)會計科目的對應關系和會

30、計分錄（教材P.38） 1.會計科目的對應關系 在借貸記賬法下，所有經濟業(yè)務在進行會計記錄時，必須同時記人兩個或兩個以上的會計科目中，這樣，會計科目之間就形成了一定的相互聯(lián)系、相互依存的對應關系，這就是會計科目的對應關系，也稱作會計科目的應借、應貸關系。存在著對應關系的會計科目稱為對應科目。通過會計科目間的這種對應關系，可以了解每筆經濟業(yè)務的內容，掌握經濟業(yè)務的來龍去脈，檢查經濟業(yè)務的會計處理是否合理、合法。2會計分錄(1)會計分錄的概念。會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄?？梢姇嫹咒浭怯蓱钁J方向、對應會計科目(科目)名稱及應記金額三大要素構成的

31、。編制會計分錄是對經濟業(yè)務進行會計確認和計量的一種初步記載，也是將經濟業(yè)務記人會計賬簿前的一項準備工作。通過編制會計分錄還可以根據(jù)分錄中各科目的對應關系以及借貸金額的平衡來檢查并保證其后進行的賬簿記錄的完整性和正確性。在實際工作中，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。(2)會計分錄的分類。按照所涉及會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是指由兩個以上(不含兩個)對應會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一般來講，復合會計分錄可以分解為若干簡單會計

32、分錄。 【例33】（教材P.39）企業(yè)生產產品領用原材料25000元，廠部管理部門一般耗用原材料3000元。應作如下復合會計分錄： 借：生產成本 25000管理費用 3000 貸：原材料 28000 需要注意的是，多借多貸會計分錄，只有在某一項經濟業(yè)務比較繁雜，確實需要編制時才可以編制，一般不允許將不同的經濟業(yè)務合并編制多借多貸會計分錄。 (3)會計分錄的編制步驟： 第一步，分析經濟業(yè)務事項涉及的是資產(費用、成本)，還是權益(收入)；（確定會計要素） 第二步，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；（確定會計科目） 第三步，確定記入哪個(或哪些)會計科目的借方，哪個(或哪些)會計科目的貸方；

33、（確定記賬方向） 第四步，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。（確認） 編制會計分錄的書面格式，習慣上采用先借后貸、上借下貸，每一個會計科目占一行；借方與貸方應錯位表示，一般貸字應對齊借方科目的第一個字，金額也要錯開寫，以便醒目、清晰。下面仍以例31中所述的九筆經濟業(yè)務為例，說明會計分錄的編制：（教材P.39）【同步練習】翻到教材P.29【例3-1】,對照具體經濟業(yè)務事項，分析并編制會計分錄、登記T型賬戶。1.開設以下八個T型賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期借款、應付賬款、應付股利、利潤分配、實收資本、盈余公積。2.將各賬戶期初余額登入T型賬戶，有關賬戶的期初余額見教材P.42表3

34、3 試算平衡表。3.編制會計分錄： (1)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（B公司投入資金100 000元，存入銀行） 借：銀行存款 l00000貸：實收資本 l00000 (2)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（向銀行借入短期借款20 000元，存入銀行） 借：銀行存款 20000貸：短期借款 20000 (3)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（以銀行存款償還上月所欠C公司材料款20 000元） 借：應付賬款 20000貸：銀行存款 20000 (4)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（減少注冊資本50 000元，以銀行存款發(fā)還投資者） 借：實收資本 50000貸：銀行存款 50000 (5)該筆業(yè)務應編制如

35、下會計分錄：（提取現(xiàn)金120 000元） 借：庫存現(xiàn)金 l20000貸：銀行存款120000 (6)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（盈余公積轉增資本80 000元） 借：盈余公積80000貸：實收資本80000 (7)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（向銀行借入10萬元歸還前欠貨款） 借：應付賬款 100000貸：短期借款 l00000 (8)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（40 000元債務轉增資本） 借：應付賬款 40000貸：實收資本40000 (9)該筆業(yè)務應編制如下會計分錄：（向投資者分配利潤30 000元） 借：利潤分配 30000貸：應付股利 300004. 根據(jù)會計分錄登記T型賬戶并結

36、出本期發(fā)生額和期末余額：庫存現(xiàn)金 銀行存款 期初余額 1 200 期初余額 240 000 （3） 20 000（5） 120 000 （1） 100 000（4） 50 000 （2） 20 000 （5） 120 000 本期發(fā)生額 120 000 本期發(fā)生額 120 000本期發(fā)生額 190 000 期末余額 121 200 期末余額 170 000短期借款 應付賬款 期初余額 148 000 （3） 20 000 期初余額 96 000（2） 20 000 （7） 100 000 （7） 100 000 （8） 40 000 本期發(fā)生額 120 000 本期發(fā)生額 160 000 期末

37、余額 268 000 期末余額 64 000【思考】應付賬款，科目類別？余額方向？余額意義？應付股利 利潤分配 （9） 30 000 （9） 30 000 本期發(fā)生額 30 000 本期發(fā)生額 30 000 期末余額 30 000 期末余額 30 000實收資本 盈余公積 （5） 50 000 期初余額 280 000（6） 80 000期初余額 100 000（1） 100 000（6） 80 000 （8） 40 000 本期發(fā)生額 50 000本期發(fā)生額220 000 本期發(fā)生額80 000 期末余額 450 000 期末余額 20 0005. 對照教材P.42表33 試算平衡表，檢查T

38、型賬戶登記是否有誤。(六)借貸記賬法的試算平衡（教材P.40） 1試算平衡的含義 試算平衡是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過對所有會計科目的記錄進行匯總和計算，來檢查各類會計科目記錄是否正確的一種方法。 2試算平衡的分類 試算平衡具體可分為發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 (1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計發(fā)生額試算平衡法的理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。在借貸記賬法下，每

39、一筆經濟業(yè)務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關會計科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內的經濟業(yè)務全部記人有關會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。這一恒等關系可以用來檢查本期發(fā)生額記錄是否正確。發(fā)生額試算平衡法是通過編制發(fā)生額試算平衡表進行的，發(fā)生額試算平衡表的格式如表32所示(根據(jù)例31中長江公司2010年2月份的資料編制)。（教材P.41）本期發(fā)生額試算平衡表表32 2010年2月 單位：元會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金120 000銀行存款120 000190 000應付賬款160 000應付股利30 000短

40、期借款120 000實收資本50 000220 000盈余公積80 000利潤分配30 000合計560 000560 000 (2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。 根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計 全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方

41、期末余額合計實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來進行的。小結會計科目的四個金額要素的關系： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 期末余額的方向一般和增加額方向相同全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計【例】接例31，假如長江公司2010年2月份所有會計科目期初余額如表33中期初余額欄所列，則根據(jù)長江公司2010年2月份發(fā)生的九筆經濟業(yè)務及所有會計科目的期初余額可編制試算平衡表，如表33所示。（教材P.42）試算平衡表表33

42、 2010年2月 單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1 200120 000121 200銀行存款240 000120 000190 000170 000應收賬款94 00094 000原材料49 00049 000固定資產186 000186 000無形資產112 000112 000短期借款148 000120 000268 000應付賬款96 000160 00064 000應付股利30 00030 000長期借款50 00050 000實收資本280 00050 000220 000450 000資本公積8 2008 200盈余公積100 000

43、80 00020 000利潤分配30 00030 000合計682 200682 200560 000560 000826 200826 200上述試算平衡表根據(jù)有關會計科目的本期發(fā)生額和余額填列。該表表明，所有會計科目期初借方余額合計682200元與貸方余額合計682200元相等，所有會計科目本期借方發(fā)生額合計560000元與貸方發(fā)生額合計560000元相等，所有會計科日期末借方余額合計826200元與貸方余額合計826200元相等。 【例34】（教材P.42）下列項目中，屬于借貸記賬法特點的有( )。 A. 以“借”、“貸”為記賬符號 B. 以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 C可以進行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 D. 記賬方向由會計科目所反映的經濟內容來決定 【答案】ABC【提示】參見教材P.32 （二）借貸記賬法的記賬符號 在編制試算平衡表時，還應注意以下幾點： 首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個會汁科目的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。 其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平