會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第三章實(shí)用精品資料(00001)

1、第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬本章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介本章主要講述了會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容以及復(fù)式記賬法的概念、種類，并闡述了借貸記賬法的概念、特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)分錄的概念、分類、編制方法，此外還詳細(xì)介紹了總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記的概念、要求。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是在理解會(huì)計(jì)等式、復(fù)式記賬法及借貸記賬法的基礎(chǔ)上，熟練掌握會(huì)計(jì)分錄的編制和總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記的方法。本章主要內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容。會(huì)計(jì)等式實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上存在的特定平衡關(guān)系，它具體包括兩個(gè)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入一費(fèi)用=利潤(rùn)。二是復(fù)式記賬法的概念、種類。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在

2、兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)，所有企事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。三是借貸記賬法的概念、特點(diǎn)。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面。四是會(huì)計(jì)分錄的概念、分類及編制方法。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，它由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三大要素構(gòu)成

3、。按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶的性質(zhì)，運(yùn)用借貸記賬法的原理來編制。五是平行登記的概念及要求。平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類科目的方法?？偡诸惪颇颗c明細(xì)分類科目平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的合計(jì)金額相等。第一節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)六大要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，它們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，我們稱其為會(huì)計(jì)等

4、式。會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，也提示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(一)會(huì)計(jì)恒等式（教材P.27） 任何企業(yè)要正常地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、原材料、現(xiàn)金、銀行存款等。而企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，又必然有其來源，為企業(yè)提供資產(chǎn)來源的人，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)就具有索償權(quán)，這種索償權(quán)在會(huì)計(jì)上稱為權(quán)益。因此權(quán)益代表著資產(chǎn)的來源，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，沒有權(quán)益就沒有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)也就無所謂權(quán)益，兩者在數(shù)量上，體現(xiàn)為必然相等的關(guān)系。即有一定數(shù)量的資產(chǎn)就必然有一定數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益也就必然有一定數(shù)量的資產(chǎn)，資產(chǎn)和權(quán)益在

5、任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系可用公式表達(dá)如下：資產(chǎn)=權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，它們分別歸屬于所有者和債權(quán)人。其中歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。可見，資產(chǎn)來源于權(quán)益，而權(quán)益又包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。因此上述公式可以進(jìn)一步表述為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（教材P.27） 上述會(huì)計(jì)等式稱為會(huì)計(jì)恒等式，由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，因此亦稱為會(huì)計(jì)基本等式或第一會(huì)計(jì)等式。這一等式反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)的分

6、布和權(quán)益的構(gòu)成，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的基本內(nèi)容，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 (二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響（教材P.28）1對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的一切交易或事項(xiàng)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，每天都會(huì)發(fā)生各種各樣、紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并引起各會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)，但各會(huì)計(jì)要素?zé)o論發(fā)生怎樣的增減變動(dòng)，都不會(huì)影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響歸納起來有四大類型： (1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增

7、加； (2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變； (3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少； (4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。 2對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響 由于權(quán)益由負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，因此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，就可由上述的四大類型進(jìn)一步擴(kuò)展為九種情形的變化： (1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加； (2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少； (3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加； (4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少； (5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變； (6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變； (7)所有

8、者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變； (8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變； (9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。【解析】只要理解等式的概念，無論三個(gè)變量如何增減，只要能保持等量關(guān)系成立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是可能發(fā)生的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益123456789這九種情形可用表31所示。（教材P.28）（略） 但無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。下面舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。【例31】（教材P.29）長(zhǎng)江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益

9、總額為500萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假如長(zhǎng)江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：(資產(chǎn)=權(quán)益=500萬元)【請(qǐng)大家對(duì)照教材P.24會(huì)計(jì)科目表，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目】： (1)長(zhǎng)江公司收到B公司投入資金l0萬元，款已存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)收資本同時(shí)增加了l0萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時(shí)增加，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=510萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（資產(chǎn)、所有者權(quán)益） (2)長(zhǎng)江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬元存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司

10、資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的短期借款同時(shí)增加了2萬元。由于資產(chǎn)與負(fù)債都以相等的金額同時(shí)增加，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=512萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（資產(chǎn)、負(fù)債） (3)長(zhǎng)江公司以銀行存款償還上月所欠c公司材料款2萬元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的應(yīng)付賬款同時(shí)減少了2萬元。由于資產(chǎn)與權(quán)益都以相等的金額同時(shí)減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=510萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（資產(chǎn)、負(fù)債） (4)長(zhǎng)江公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)

11、收資本同時(shí)減少了5萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時(shí)減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（資產(chǎn)、所有者權(quán)益） (5)長(zhǎng)江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司資產(chǎn)中的庫(kù)存現(xiàn)金增加了12萬元，資產(chǎn)中的銀行存款同時(shí)減少了12萬元，該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（資產(chǎn)） (6)經(jīng)批準(zhǔn)長(zhǎng)江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加了8萬元，所有者權(quán)益中的盈余公積同時(shí)減少了8萬元，

12、屬于所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（所有者權(quán)益） (7)長(zhǎng)江公司向銀行借入l0萬元直接用于歸還拖欠的貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司負(fù)債中的短期借款項(xiàng)目增加了l0萬元，同時(shí)負(fù)債中的應(yīng)付賬款減少了l0萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（負(fù)債） (8)長(zhǎng)江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司負(fù)債中的應(yīng)付賬款減少了4萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中的

13、實(shí)收資本增加了4萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債減少所有者權(quán)益增加，但增減金額相等，所以不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（負(fù)債、所有者權(quán)益） (9)長(zhǎng)江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)3萬元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，長(zhǎng)江公司負(fù)債中的應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目增加了3萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn)減少了3萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，但增減金額相等，所以不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（負(fù)債、所有者權(quán)益）由此可見，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣紛繁復(fù)雜，能引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生

14、增減變動(dòng)的，歸納起來不外乎四大類型九種情況，而這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣變化都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)所有的資產(chǎn)總額總是等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額?！舅伎?】企業(yè)銷售商品售價(jià)1000元（忽略稅費(fèi)），貨款收到存入銀行。商品成本為800元，這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否可能發(fā)生？能否保持資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益？資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，等式成立？二、收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（教材P.30） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收人與費(fèi)用的比較，才能確定企業(yè)一定時(shí)期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際

15、工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等利得，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過相關(guān)利得和損失的調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。（【相關(guān)鏈接】（教材P.19）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=利潤(rùn)總額）用公式表示為：收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（教材P.30） 這一會(huì)計(jì)等式可稱為第二會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。三、六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系（教材P.30） 在會(huì)計(jì)期初，資金運(yùn)動(dòng)處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)等式就表現(xiàn)為：資產(chǎn)=

16、負(fù)債+所有者權(quán)益 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，在會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為下列形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用) 到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用相配比，計(jì)算出利潤(rùn)。此時(shí)會(huì)計(jì)等式又轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 企業(yè)的利潤(rùn)按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，歸入所有者權(quán)益。這樣，在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可以看出，六大會(huì)計(jì)要素

17、之間的等式關(guān)系全面、綜合地反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動(dòng)靜結(jié)合的方法持續(xù)不斷地運(yùn)動(dòng)。從某一具體時(shí)點(diǎn)上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時(shí)期觀察，又可以總結(jié)出資金的動(dòng)態(tài)規(guī)律?！纠}.不定項(xiàng)選擇】發(fā)生費(fèi)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的情況有（ ）A.資產(chǎn)增加，費(fèi)用增加 B.費(fèi)用增加，負(fù)債減少 C.費(fèi)用增加，負(fù)債增加 D.費(fèi)用增加，負(fù)債減少答案C (提示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）)【例】分析上述【思考1】：商品售價(jià)1000元（忽略稅費(fèi)），貨款收到存入銀行。資產(chǎn)中的銀行存款增加1000元；資產(chǎn)中的庫(kù)存商品減少了800元。確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800元（收入

18、-費(fèi)用=1000-800=200元） 所以有 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）第二節(jié)復(fù)式記賬 一、復(fù)式記賬法（教材P.31）記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，有兩種記賬方法，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。它在記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的交易或事項(xiàng)，因此它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶

19、記錄的正確性。(一)復(fù)式記賬法的概念（教材P.31）復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。(二)復(fù)式記賬法的意義（教材P.31） 1復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。 2復(fù)式記賬使有關(guān)會(huì)計(jì)科目之間形成了清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，檢查交易或事項(xiàng)是否合理合法。 3.復(fù)式記賬法下，會(huì)計(jì)科目形成了一個(gè)完整的體系，并可利用各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間相關(guān)聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查會(huì)計(jì)科目

20、的記錄是否正確，從而保證會(huì)計(jì)科目的記錄正確無誤。（三）復(fù)式記賬法的種類（教材P.32） 復(fù)式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)，所有企事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法?！纠?2】（教材P.32）下列有關(guān)復(fù)式記賬法的表述中，正確的有（ ）。A.復(fù)式記賬法一般應(yīng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目中登記，但有時(shí)也在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中登記B. 復(fù)式記賬法能如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈C. 復(fù)式記賬法便于檢查會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確D.我國(guó)所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算【答案】BCD二、借貸記賬法（教

21、材P.32）（一）借貸記賬法的概念（教材P.32） 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，后經(jīng)逐步發(fā)展和完善，并傳播歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳入我國(guó)，目前已成為我國(guó)法定的記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)（教材P.32） 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目分為兩個(gè)基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號(hào)來表示各會(huì)計(jì)要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“

22、貸” 表示增加，則取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加和權(quán)益、收入的減少；“貸” 表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少和權(quán)益、收入的增加。（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)（教材P.32）“借”、“貸”是記賬符號(hào)，表示記賬的方向，“借”在左，“貸”在右，一方用來記增加，另一方用來記減少。（具體應(yīng)視賬戶的性質(zhì)）具體地： 借方 貸方資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少資產(chǎn)、成本、費(fèi)用減少（注：損益類科目分收入類和費(fèi)用類兩類）一個(gè)賬戶的余額通常和增加額在同一方向1資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（教材P.33）【解析】科目的結(jié)構(gòu)關(guān)注：記賬方向、余額方向及余

23、額的意義資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，期初及期末余額一般在借方。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額【解析】 期末余額 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （四個(gè)金額要素之間的關(guān)系） 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形賬戶表示，如圖31所示：（教材P.33）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目借方 貸方期初余額 ×××本期增加數(shù) ××× 本期減少數(shù) ×××本期發(fā)生額 ×××

24、本期發(fā)生額 ×××期末余額 ×××圖31 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)2權(quán)益類(包括負(fù)債及所有者權(quán)益)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（教材P.33）權(quán)益類會(huì)計(jì)科目包括負(fù)債類會(huì)計(jì)科目和所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的借方記權(quán)益的減少數(shù)，貸方登記權(quán)益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形會(huì)計(jì)科目表示，如圖32所示：（教材P.33）權(quán)益類會(huì)計(jì)科目借方 貸方期初余額 ×××

25、本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××本期發(fā)生額 ××× 本期發(fā)生額 ×××期末余額 ×××圖32權(quán)益類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu) 3.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（教材P.34）成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致，其發(fā)生額及余額之間的關(guān)系也相同。即成本類會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加數(shù)，貸方登記成本的減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。成本類會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：成本類會(huì)計(jì)科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方

26、發(fā)生額 4損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（教材P.34） (1)收人類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類會(huì)計(jì)科目一般無余額。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T"字形會(huì)計(jì)科目表示，如圖33所示：（教材P.34）收入類會(huì)計(jì)科目借方 貸方收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) ××× 收入的增加數(shù) ×××本期發(fā)生額 ××× 本期發(fā)生額 ×××圖33收入類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu) (2)費(fèi)

27、用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。（教材P.34）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類會(huì)計(jì)科目一般無余額。費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形會(huì)計(jì)科日表示，如圖34所示：（教材P.34）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目借方 貸方費(fèi)用的增加數(shù) ××× 費(fèi)用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) ×××本期發(fā)生額 ××× 本期發(fā)生額 ×××圖34費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu) (四)借貸記賬法的記賬規(guī)則（教材P.35） 借貸記賬法的記

28、賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)汁科目中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 具體地說，在借貸記賬法下，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須記入一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方；或者記入一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，同時(shí)記人另一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方；或者記人幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，同時(shí)記入另幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，并且記人借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 下面仍以【例31】中長(zhǎng)江公司2010年2月發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。 (1)長(zhǎng)江公司收到B公司投入資金l00 000元，款已存入銀行。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”

29、和“實(shí)收資本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，它使銀行存款增加了100 000元，實(shí)收資本增加了100 000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”會(huì)計(jì)科目的借方，實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”會(huì)計(jì)科目的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)作如下記錄，如圖35所示：（教材P.35）實(shí)收資本 銀行存款100 000 100 000圖35【注】通過上例（圖35）理解借貸記賬法的記賬規(guī)則，有借必有貸，借貸必相等。下面直接講解本節(jié)（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄，學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄和T型賬戶的登記。（教材p.35 圖35圖313及九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)述略）(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)

30、計(jì)分錄（教材P.38） 1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系 在借貸記賬法下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須同時(shí)記人兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中，這樣，會(huì)計(jì)科目之間就形成了一定的相互聯(lián)系、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就是會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作會(huì)計(jì)科目的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目。通過會(huì)計(jì)科目間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否合理、合法。2會(huì)計(jì)分錄(1)會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄?？梢姇?huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目(科目)名稱及應(yīng)記金額三大要素構(gòu)成的

31、。編制會(huì)計(jì)分錄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一種初步記載，也是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人會(huì)計(jì)賬簿前的一項(xiàng)準(zhǔn)備工作。通過編制會(huì)計(jì)分錄還可以根據(jù)分錄中各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及借貸金額的平衡來檢查并保證其后進(jìn)行的賬簿記錄的完整性和正確性。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。(2)會(huì)計(jì)分錄的分類。按照所涉及會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。一般來講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)

32、分錄。 【例33】（教材P.39）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料25000元，廠部管理部門一般耗用原材料3000元。應(yīng)作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 25000管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 28000 需要注意的是，多借多貸會(huì)計(jì)分錄，只有在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，確實(shí)需要編制時(shí)才可以編制，一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。 (3)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟： 第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入)；（確定會(huì)計(jì)要素） 第二步，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；（確定會(huì)計(jì)科目） 第三步，確定記入哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目的借方，哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目的貸方；

33、（確定記賬方向） 第四步，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。（確認(rèn)） 編制會(huì)計(jì)分錄的書面格式，習(xí)慣上采用先借后貸、上借下貸，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行；借方與貸方應(yīng)錯(cuò)位表示，一般貸字應(yīng)對(duì)齊借方科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開寫，以便醒目、清晰。下面仍以例31中所述的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會(huì)計(jì)分錄的編制：（教材P.39）【同步練習(xí)】翻到教材P.29【例3-1】,對(duì)照具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，分析并編制會(huì)計(jì)分錄、登記T型賬戶。1.開設(shè)以下八個(gè)T型賬戶：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、利潤(rùn)分配、實(shí)收資本、盈余公積。2.將各賬戶期初余額登入T型賬戶，有關(guān)賬戶的期初余額見教材P.42表3

34、3 試算平衡表。3.編制會(huì)計(jì)分錄： (1)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（B公司投入資金100 000元，存入銀行） 借：銀行存款 l00000貸：實(shí)收資本 l00000 (2)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（向銀行借入短期借款20 000元，存入銀行） 借：銀行存款 20000貸：短期借款 20000 (3)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（以銀行存款償還上月所欠C公司材料款20 000元） 借：應(yīng)付賬款 20000貸：銀行存款 20000 (4)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（減少注冊(cè)資本50 000元，以銀行存款發(fā)還投資者） 借：實(shí)收資本 50000貸：銀行存款 50000 (5)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如

35、下會(huì)計(jì)分錄：（提取現(xiàn)金120 000元） 借：庫(kù)存現(xiàn)金 l20000貸：銀行存款120000 (6)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（盈余公積轉(zhuǎn)增資本80 000元） 借：盈余公積80000貸：實(shí)收資本80000 (7)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（向銀行借入10萬元?dú)w還前欠貨款） 借：應(yīng)付賬款 100000貸：短期借款 l00000 (8)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（40 000元債務(wù)轉(zhuǎn)增資本） 借：應(yīng)付賬款 40000貸：實(shí)收資本40000 (9)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（向投資者分配利潤(rùn)30 000元） 借：利潤(rùn)分配 30000貸：應(yīng)付股利 300004. 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記T型賬戶并結(jié)

36、出本期發(fā)生額和期末余額：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 期初余額 1 200 期初余額 240 000 （3） 20 000（5） 120 000 （1） 100 000（4） 50 000 （2） 20 000 （5） 120 000 本期發(fā)生額 120 000 本期發(fā)生額 120 000本期發(fā)生額 190 000 期末余額 121 200 期末余額 170 000短期借款 應(yīng)付賬款 期初余額 148 000 （3） 20 000 期初余額 96 000（2） 20 000 （7） 100 000 （7） 100 000 （8） 40 000 本期發(fā)生額 120 000 本期發(fā)生額 160 000 期末

37、余額 268 000 期末余額 64 000【思考】應(yīng)付賬款，科目類別？余額方向？余額意義？應(yīng)付股利 利潤(rùn)分配 （9） 30 000 （9） 30 000 本期發(fā)生額 30 000 本期發(fā)生額 30 000 期末余額 30 000 期末余額 30 000實(shí)收資本 盈余公積 （5） 50 000 期初余額 280 000（6） 80 000期初余額 100 000（1） 100 000（6） 80 000 （8） 40 000 本期發(fā)生額 50 000本期發(fā)生額220 000 本期發(fā)生額80 000 期末余額 450 000 期末余額 20 0005. 對(duì)照教材P.42表33 試算平衡表，檢查T

38、型賬戶登記是否有誤。(六)借貸記賬法的試算平衡（教材P.40） 1試算平衡的含義 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過對(duì)所有會(huì)計(jì)科目的記錄進(jìn)行匯總和計(jì)算，來檢查各類會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。 2試算平衡的分類 試算平衡具體可分為發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 (1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡法的理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。在借貸記賬法下，每

39、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記人有關(guān)會(huì)計(jì)科目之后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。這一恒等關(guān)系可以用來檢查本期發(fā)生額記錄是否正確。發(fā)生額試算平衡法是通過編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行的，發(fā)生額試算平衡表的格式如表32所示(根據(jù)例31中長(zhǎng)江公司2010年2月份的資料編制)。（教材P.41）本期發(fā)生額試算平衡表表32 2010年2月 單位：元會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫(kù)存現(xiàn)金120 000銀行存款120 000190 000應(yīng)付賬款160 000應(yīng)付股利30 000短

40、期借款120 000實(shí)收資本50 000220 000盈余公積80 000利潤(rùn)分配30 000合計(jì)560 000560 000 (2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。 根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) 全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方

41、期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。小結(jié)會(huì)計(jì)科目的四個(gè)金額要素的關(guān)系： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 期末余額的方向一般和增加額方向相同全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)【例】接例31，假如長(zhǎng)江公司2010年2月份所有會(huì)計(jì)科目期初余額如表33中期初余額欄所列，則根據(jù)長(zhǎng)江公司2010年2月份發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及所有會(huì)計(jì)科目的期初余額可編制試算平衡表，如表33所示。（教材P.42）試算平衡表表33

42、 2010年2月 單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金1 200120 000121 200銀行存款240 000120 000190 000170 000應(yīng)收賬款94 00094 000原材料49 00049 000固定資產(chǎn)186 000186 000無形資產(chǎn)112 000112 000短期借款148 000120 000268 000應(yīng)付賬款96 000160 00064 000應(yīng)付股利30 00030 000長(zhǎng)期借款50 00050 000實(shí)收資本280 00050 000220 000450 000資本公積8 2008 200盈余公積100 000

43、80 00020 000利潤(rùn)分配30 00030 000合計(jì)682 200682 200560 000560 000826 200826 200上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額和余額填列。該表表明，所有會(huì)計(jì)科目期初借方余額合計(jì)682200元與貸方余額合計(jì)682200元相等，所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)560000元與貸方發(fā)生額合計(jì)560000元相等，所有會(huì)計(jì)科日期末借方余額合計(jì)826200元與貸方余額合計(jì)826200元相等。 【例34】（教材P.42）下列項(xiàng)目中，屬于借貸記賬法特點(diǎn)的有( )。 A. 以“借”、“貸”為記賬符號(hào) B. 以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 C可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 D. 記賬方向由會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定 【答案】ABC【提示】參見教材P.32 （二）借貸記賬法的記賬符號(hào) 在編制試算平衡表時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 首先，必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)會(huì)汁科目的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。 其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平