薩班斯法案PPT

1、SOX法案對(duì)世界未來(lái)財(cái)務(wù)與審計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院一、SOX法案簡(jiǎn)介及影響二、二、會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)三、三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定四、四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)五、五、財(cái)務(wù)信息披露財(cái)務(wù)信息披露六、薩班斯法案404條款七、薩班斯法案局限性一、SOX法案簡(jiǎn)介及影響SOX法案背景及目的2001年12月，美國(guó)最大的能源公司安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”，特別是2002年6月的世通會(huì)計(jì)丑聞事件，徹底打擊了美國(guó)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。針對(duì)安然公司、世界通訊、施樂(lè)公司等重大的會(huì)計(jì)丑聞，2002年美國(guó)毫不猶豫地頒布了嚴(yán)格的薩班斯法案以保護(hù)公眾投資者的

2、利益，整頓資本市場(chǎng)的混亂秩序。正如法案的第一句話所描述：遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。該法案不僅對(duì)證券法（1933）和證券交易法（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充，而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等方面做了新的規(guī)定。SOX法案摘要成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)加重了違法行為的處罰措施增加經(jīng)費(fèi)撥款,強(qiáng)化SEC的監(jiān)管職能要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究SOX法案特點(diǎn)管理層方面1.要求上市公司CEO和CFO保證向美國(guó)證監(jiān)會(huì)提交

3、的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠;2.要求上市公司CEO做出與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控有效的聲明。如果出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)面臨10到20年的監(jiān)禁，及巨額罰款;3.公司高層在公司內(nèi)控機(jī)制和財(cái)務(wù)控制方面，必須建立起基礎(chǔ)性和長(zhǎng)期性的可監(jiān)控體系。企業(yè)方面1.需要成立獨(dú)立、合格的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì);2.由內(nèi)部人士及時(shí)匯報(bào)公司的證券交易;3.全面記錄內(nèi)部控制及披露程序，并具備遵從這些控制所需的審計(jì)能力:4.記錄主要控制的設(shè)計(jì)方法;，識(shí)別隨之而來(lái)的控制問(wèn)題并監(jiān)控相應(yīng)的修復(fù)措施;5.記錄流程和控制的變化并發(fā)現(xiàn)任何相關(guān)問(wèn)題;記錄控制設(shè)計(jì)效力測(cè)試的結(jié)果;披露任何主要缺陷，獲取外部審計(jì)公司審核以證明相關(guān)報(bào)告。二、會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)的影響

4、Before美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督檢查主要由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使。但是由于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其資金來(lái)源、人員安排、技術(shù)支持等諸多方面都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系密切，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督效能受到了質(zhì)疑。大量審計(jì)失敗或者失察案件的發(fā)生，也從另一個(gè)側(cè)面反映了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)督失敗，進(jìn)一步暴露的則是單純的行業(yè)自律機(jī)制的內(nèi)在缺陷。After建立一個(gè)獨(dú)立于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。自此，會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立權(quán)力機(jī)構(gòu)。目的是監(jiān)督上市公司的審計(jì)工作和其他相關(guān)事項(xiàng)，以保護(hù)投資者乃至公眾的

5、利益。主要職責(zé)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和調(diào)查懲戒權(quán)。監(jiān)督權(quán)的啟示上市公司的審計(jì)失敗，促使重新審視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律監(jiān)管和會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)互查制度也在安然公司事發(fā)后引發(fā)人們思考。法案在堅(jiān)持投資者利益至上的原則下，將行業(yè)監(jiān)管權(quán)移交給在資金、人員等諸多方面都獨(dú)立于會(huì)計(jì)師自律組織的公共監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形成了很大牽制，其目的是為了使行業(yè)監(jiān)管更加獨(dú)立、有效。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響規(guī)則性準(zhǔn)則制定隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)審計(jì)訴訟案件的日趨增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供越來(lái)越詳細(xì)的、

6、甚至能夠與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題一一對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨復(fù)雜而具體日趨復(fù)雜而具體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步演化成會(huì)計(jì)規(guī)則，偏離了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展方向，甚至一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者規(guī)則的規(guī)定與基本會(huì)計(jì)原則相背離或者沖突。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員也只是一味的迎合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，而在一定程度上忽視了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)忽視了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，從而在對(duì)某些交易的處理上喪失了基本的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)判斷的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響規(guī)則性準(zhǔn)則制定規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)背離會(huì)計(jì)原則一昧迎合準(zhǔn)則忽視交易實(shí)質(zhì)體系日趨復(fù)雜具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響原則性準(zhǔn)則制定改變了美國(guó)以規(guī)則為基礎(chǔ)（rule-based）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，轉(zhuǎn)向原則為基礎(chǔ)（prin

7、ciple-based）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，堵塞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的漏洞，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。法案盡管沒(méi)有明確規(guī)定美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以原則為基礎(chǔ)，但是從該法案要求美國(guó)證券交易委員會(huì)具體研究美國(guó)采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的規(guī)定來(lái)看，顯然已經(jīng)表示著美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)生方向性轉(zhuǎn)變。2002年10月21日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿以原則為基礎(chǔ)的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指出了應(yīng)如何制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和透明度，以及對(duì)準(zhǔn)則制定展望。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響安達(dá)信會(huì)計(jì)公司作為原全球五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司之一，具有多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，但

8、在對(duì)安然公司實(shí)施的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，卻對(duì)其巨額會(huì)計(jì)造假渾然未覺(jué)，發(fā)人深省。分析其原因，一個(gè)重要的方面是，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供咨詢服務(wù)，而且咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)服務(wù)收入，從而影響了審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。另外，由于安然公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)公司多年的主要客戶，雙方之間關(guān)系過(guò)密，也是導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降的重要原因。審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的限制（1）限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍，不得向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)；（2）所有審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)都必須得到事先批準(zhǔn)；（3）建立審計(jì)合伙人定期強(qiáng)制輪換制；（4）建立審計(jì)委員會(huì)報(bào)告制度；（5）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避制度，避免利益

9、沖突；（6）研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度，進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。屬下咨詢部門脫離母公司成立獨(dú)立的咨詢機(jī)構(gòu)畢馬威管理咨詢公司更名為畢博；原安達(dá)信咨詢部門已經(jīng)更名為埃森哲；IBM以35億美元購(gòu)并普華永道咨詢部門；德勤咨詢更名為博敦。五、財(cái)務(wù)信息披露財(cái)務(wù)信息披露安然等公司因提供虛假財(cái)務(wù)信息，使投資者損失慘重，財(cái)務(wù)信息披露的紐帶作用及其影響可見(jiàn)一斑。法案對(duì)如何強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露作了許多嚴(yán)格而具體的規(guī)定，目的是盡可能地提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度和及時(shí)性。提高透明度和及時(shí)性（1）定期報(bào)告（包括年度報(bào)告和季度報(bào)告）除應(yīng)當(dāng)反映出已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和證券交易委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定所確認(rèn)的重大

10、調(diào)整外，還應(yīng)包括所有重大的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)、協(xié)議、義務(wù)，以及與那些有可能對(duì)公司當(dāng)期或者未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變化、經(jīng)營(yíng)成果、流動(dòng)性和對(duì)收入費(fèi)用的主要構(gòu)成等產(chǎn)生重大影響的未合并實(shí)體之間的關(guān)系等。（2）涉及公司管理層和主要股東的交易的披露。（3）管理層的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的披露。提高透明度和及時(shí)性（4）公司高級(jí)財(cái)務(wù)人員道德守則遵守情況的披露。（5）審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家信息的披露。（6）財(cái)務(wù)信息的迅速而實(shí)時(shí)的向公眾披露。（7）證券交易委員會(huì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常而且系統(tǒng)地復(fù)核公開(kāi)發(fā)行證券的公司所披露的定期報(bào)告等。六、薩班斯法案404條款薩班斯法案404條款404條款：內(nèi)部控制的管理評(píng)估。法案明確了

11、管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表及與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度的有效性的責(zé)任，并要求管理層對(duì)此發(fā)表書面聲明。旨在通過(guò)加大控制力度來(lái)加重上市公司決策人的責(zé)任。美國(guó)政府已強(qiáng)制性地要求所有公開(kāi)交易公司必須于2005年底滿足本部分的要求，與財(cái)務(wù)報(bào)告一起提供內(nèi)部控制的年度管理報(bào)告 (CEO和CFO必須簽署書面聲明)。內(nèi)部控制年度管理報(bào)告1、記錄控制設(shè)計(jì)效力測(cè)試的結(jié)果, 對(duì)公司建立和維持足夠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任2、披露任何主要缺陷3、獲取外部審計(jì)公司審核以證明相關(guān)報(bào)告七、薩班斯法案局限性逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)以往的經(jīng)驗(yàn)證明，法律責(zé)任在一定程度上能夠幫助提高會(huì)計(jì)職業(yè)質(zhì)量（Kothari,Lys and Watts,1988）但是，

12、過(guò)高的法律風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)造成一種特殊現(xiàn)象：帶來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)，形成逆向選擇效應(yīng)，并最終降低了會(huì)計(jì)職業(yè)的質(zhì)量。法律風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)在美國(guó)醫(yī)藥行業(yè)已經(jīng)得到充分地體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)控成本大幅度上升 薩班斯法案的執(zhí)行，無(wú)疑加大了上市公司的合規(guī)成本，特別是404條款對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所作出的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官(FEI)對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施404條款的總成本將超過(guò)460萬(wàn)美元。這些成本包括35000小時(shí)的內(nèi)部人員投入、130萬(wàn)美元的外部顧問(wèn)和軟件費(fèi)用以及150萬(wàn)美元的額外審計(jì)費(fèi)用(增幅達(dá)到35%) 。上市資源游走現(xiàn)象有人認(rèn)為薩班斯法案的最大不利影響一方面是會(huì)嚇

13、退欲在美國(guó)上市的其他國(guó)家的上市公司，另一方面會(huì)出現(xiàn)目前己經(jīng)在美國(guó)上市的外國(guó)上市公司退市的風(fēng)險(xiǎn)。而中國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)也大大減少了在美國(guó)上市的熱情，轉(zhuǎn)而投向倫敦、巴黎、香港、日本、新加坡等歐亞資本市場(chǎng)。同時(shí)，歐盟和日本在薩班斯法案頒布以后都做出了積極的反應(yīng)，紛紛出臺(tái)相關(guān)政策來(lái)吸引上市資源。這一切似乎暗示了美國(guó)在資本市場(chǎng)上“淡出”的現(xiàn)象開(kāi)始若隱若現(xiàn)。上市資源的流失，使得美國(guó)政府成立了一個(gè)專門小組，以調(diào)查薩班斯法案是否對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)的竟?fàn)幜υ斐晌：?。參考文獻(xiàn)1倪珂琪. 薩班斯法案影響的理性再思考兼論“中國(guó)式薩班斯法案”頒布的必要性A. 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì).中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)暨第十三屆年會(huì)論文集C.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì):,2006:4.2郭德維,李杰. 美國(guó)薩班斯法案404條款對(duì)上市公司的影響及啟示J. 現(xiàn)代財(cái)經(jīng)-天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008,08:88-92.3王偉紅. 薩班斯法案對(duì)美國(guó)公司董事會(huì)影響的分析J. 管理評(píng)論,2012,08:154-159.4周佳琦. 薩班斯法案對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的影響研究