審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)精講班第36講課件講義

1、審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)精講班第36講講義所得稅費(fèi)用第三節(jié) 所得稅費(fèi)用關(guān)注：1確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；2計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；3確定所得稅費(fèi)用。 一、暫時(shí)性差異-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)

2、稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額-遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠盒圆町?將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額-遞延所得稅資產(chǎn)。 歸納： 【2007年試題】某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元稱(chēng)為：A應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 B可抵扣暫時(shí)性差異C遞延所得稅資產(chǎn) D遞延所得稅負(fù)債【答案】

3、 A 【例題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有：A計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分C會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過(guò)稅法允許稅前扣除的部分D交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分E預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失【答案】BD【解析】選項(xiàng)ACE都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量三所得稅費(fèi)用四應(yīng)交所得稅帳務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債或; 借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：

4、遞延所得稅負(fù)債利潤(rùn)分配第四節(jié) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配要掌握兩筆分錄：1年內(nèi)按取得凈利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 2(20*10%)提取任意盈余公積 1(20*5%) 貸：盈余公積 3借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 10貸：應(yīng)付利潤(rùn) 102年終將利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)” 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 13貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 2 提取任意盈余公積 1 應(yīng)付利潤(rùn) 10利潤(rùn)分配的基本思路：1.本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向，一是分出去，形成應(yīng)付利潤(rùn)；二是留下來(lái)，形成留存收益。3. 留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱(chēng)為盈余公積，未指定用途部分稱(chēng)為未分配利潤(rùn)。 假設(shè)本企業(yè)是新

5、建企業(yè)，如本例，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，分出去10萬(wàn)元，留下來(lái)10萬(wàn)元；留下來(lái)的部分，形成指定用途的盈余公積為3萬(wàn)元，則年末未分配利潤(rùn)為7萬(wàn)元。【例題】發(fā)生下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起公司股東權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有:A應(yīng)付帳款獲得債權(quán)人豁免B用盈余公積轉(zhuǎn)增股本C用本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配股利D用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損E用盈余公積派發(fā)現(xiàn)金股利【答案】CE【解析】選項(xiàng)A債權(quán)人豁免的債務(wù)應(yīng)該通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，財(cái)務(wù)處理為：借：應(yīng)付帳款貸：營(yíng)業(yè)外收入與股東權(quán)益無(wú)關(guān)。選項(xiàng)B的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)處理為：借：盈余公積貸：股本這是所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響股東權(quán)益總額。選項(xiàng)C的財(cái)務(wù)處理為：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股

6、利貸：應(yīng)付股利分配利潤(rùn)后，企業(yè)的未分配利潤(rùn)會(huì)減少，所有者權(quán)益總額會(huì)減少。選項(xiàng)D的財(cái)務(wù)處理為：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧這是所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響股東權(quán)益總額。選項(xiàng)E的財(cái)務(wù)處理為：借：盈余公積貸：應(yīng)付股利盈余公積減少，所有者權(quán)益總額也會(huì)減少。選項(xiàng)CE符合題目要求。第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告【本章內(nèi)容框架】財(cái)務(wù)報(bào)告概述-財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和編制要求(了解)【考點(diǎn)精講】第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列4.根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)

7、科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。編制中應(yīng)注意的問(wèn)題（1）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制：【例題】2008年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款甲，借方余額1萬(wàn)元，應(yīng)收賬款乙，貸方余額2萬(wàn)元；預(yù)收賬款丙，借方余額3萬(wàn)元，預(yù)收賬款丁，貸方余額4萬(wàn)元；應(yīng)付賬款A(yù)，借方余額5萬(wàn)元，應(yīng)付賬款B，貸方余額6萬(wàn)元；預(yù)付賬款C，借方余額7萬(wàn)元，預(yù)付賬款D，貸方余額8萬(wàn)元。則： 應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4（萬(wàn)元）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6（萬(wàn)元）應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14（萬(wàn)元）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12（萬(wàn)元）【2007年試題】某企業(yè)20x7年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借

8、方余額為60 000元，貸方余額為30 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8 000元；“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元，假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：A22 000元 B.42 000元 C.72 000元 D.80 000元【答案】 C 【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收帳款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）下列項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準(zhǔn)備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工