開發(fā)商的16種拿地模式與房地產(chǎn)項目(共10頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上開發(fā)商的16種拿地模式與房地產(chǎn)項目“竣工”流程一.招、拍、掛最規(guī)范的拿地方式：出讓土地一方為國家，沒有任何稅費，拿地一方，可以支付的所有款項進入企業(yè)所得稅和土地增值稅成本，沒有任何爭議。問題1：土地閑置費問題。（國稅函【2010】220號、國稅發(fā)【2009】31號）問題2：契稅問題。財稅【2004】134號、國稅函【2009】603號（一級開發(fā)情況下出現(xiàn)的問題）問題3：考慮拿地的主體問題；例如，簽訂土地轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議的可以是母公司，如果是最后簽訂協(xié)議，一定是項目公司。否則，土地再轉(zhuǎn)讓到項目公司，稅收問題很嚴重。問題4：返還的土地出讓金問題。財稅【2009】151號、財稅

2、【2009】87號文件。例如，某公司5億元拍下了土地，政府又返還了2億元土地出讓金。問題5：以地補路問題。江蘇南京市關(guān)于土地增值稅的問答，認為看似企業(yè)沒有花錢就去的了土地，實際上支付的修路款就是去的土地的對價，因此可以進入成本。類似的，企業(yè)所得稅認為也應(yīng)該照此辦理。(和稅局溝通）二.不是招、拍、掛，創(chuàng)造招、拍、掛（操縱政府）例如：某國有企業(yè)土地補繳土地出讓金，變?yōu)殚_發(fā)用地后，準備將地轉(zhuǎn)讓給某開發(fā)企業(yè)。第一步，國家將土地收儲，支付給開發(fā)企業(yè)補償費，營業(yè)稅（國稅發(fā)1993149號文件、國稅函【2008】277號文件、國稅函【2009】520號文件）不征稅，土地增值稅（條例和財稅【2006】21號文

3、件，不征稅，企業(yè)所得稅（國稅函【2009】118號文件，享受搬遷補償納稅待遇）第二步，國家二次招拍掛，承諾該企業(yè)拿到土地，支付給國有企業(yè)的拆遷補償費在招拍掛中支付；此時，政府出讓土地，沒有任何稅費。第三步，如果該國有企業(yè)要房子，不要地，則地產(chǎn)企業(yè)保留分給國有企業(yè)的房子不賣，而是在將利潤分走后，將企業(yè)股權(quán)留給國有企業(yè)來完成?？偨Y(jié)：該方法主要是為了在盡量節(jié)省稅款的方式下，解決如何將土地從一個國有企業(yè)轉(zhuǎn)移到另外一家。三.購買轉(zhuǎn)讓土地（項目）買方：直接按照支出款項作為成本費用，除了繳納契稅以外，沒有其他涉稅問題，最干凈。賣方：涉及稅收很高。第一，企業(yè)所得稅；第二，營業(yè)稅；第三，土地增值稅，第四，涉及法

4、律問題，第五，實質(zhì)重于形式（國稅函【2007】645號）。注意問題：（一）賣地營業(yè)稅的差額征收1、差額征收營業(yè)稅（財稅【2003】16號）2、如果是招拍掛拿下的土地，賣地時是否允許營業(yè)稅差額征收？（國稅函【2005】83號，但部分省明確表示不允許，例如：大地稅函【2006】145號、桂地稅發(fā)【2009】185號）3、如果是購入爛尾樓，裝修后銷售，是否允許加計扣除？（二）賣地的土地增值稅1、如果是直接賣地，土地增值稅是否允許加計扣除？（國稅函【1995】110號文件，不允許加計扣除）？2、生地變熟地的扣除項目（國稅函【1995】110號、國稅函【2007】132號文件，允許扣除）。3、賣在建項目

5、的扣除項目。4、不更名，實際賣項目的稅收問題（國稅函【2007】645號）。注意：營業(yè)稅差額征收與土地增值稅加計扣除的協(xié)調(diào)恰好卡到區(qū)間。（三）拆遷補償費的稅務(wù)處理1、營業(yè)稅：國稅函發(fā)【1995】549號；2、土地增值稅：國稅函【2010】220號；3、企業(yè)所得稅；4、個人所得稅（財稅【2005】45號；5、契稅：財稅【2005】45號。（四）變共同成本為直接成本四. “購買股權(quán)”將目標公司的其他資產(chǎn)先清理掉，然后賣公司100%股權(quán)，該方式是目前運用非常普遍的方式。購買方的大忌是在談判的時候，不考慮稅負問題，結(jié)果釀成大問題。賣方：只有企業(yè)所得稅，沒有營業(yè)稅和土地增值稅。（財稅【2002】191號

6、、青地稅函【2009】47號、國稅函【2000】687號）買方：稅負較重，風險較大。1、股權(quán)溢價不允許作為成本在所得稅和土地增值稅前扣除，相當于對方少繳的土地增值稅遞延到下游來了（資本結(jié)構(gòu)的一般變化，其稅收待遇不變）。萬科拿地多是股權(quán)模式。2、標的企業(yè)未來的稅務(wù)檢查風險。例如，該企業(yè)賬上有3000萬元白條。3、該企業(yè)既往少繳的稅款遇到的稅務(wù)檢查風險。（不能為目標企業(yè)的過去買單，例如：過去偷稅）將目標公司的其他資產(chǎn)先清理掉，然后賣公司100%股權(quán)，該方式是目前運用非常普遍的方式。購買方的大忌是在談判的時候，不考慮稅負問題，結(jié)果釀成大問題。賣方：只有企業(yè)所得稅，沒有營業(yè)稅和土地增值稅。買方：稅負較

7、重，風險較大。1、股權(quán)溢價不允許作為成本在所得稅和土地增值稅前扣除，相當于對方少繳的土地增值稅遞延到下游來了（資本結(jié)構(gòu)的一般變化，其稅收待遇不變）。萬科拿地多是股權(quán)模式。2、標的企業(yè)未來的稅務(wù)檢查風險。例如，該企業(yè)賬上有3000萬元白條。3、該企業(yè)既往少繳的稅款遇到的稅務(wù)檢查風險。（不能為目標企業(yè)的過去買單，例如：過去偷稅）4、該企業(yè)的其他潛在負債。（例如：電訊盈科將北京的土地轉(zhuǎn)讓后罰款主體依然是華夏房地產(chǎn)公司）五. “創(chuàng)造境外賣股權(quán)”（一）境外賣股權(quán)。將使得企業(yè)所得稅稅率從25%下降到10%，所以如果預(yù)計 到未來將轉(zhuǎn)賣股權(quán)，拿地之前就要建立外商投資企業(yè)去參與拿地是最好的方式。（二）將增值分段

8、，創(chuàng)造境外賣股權(quán)（組合拳）。1、在境外避稅港先建立全資子公司；2、將有地的子公司投資到境外子公司，該項投資可以實現(xiàn)一部分增值，并交納企業(yè)所得稅，但是稅法規(guī)定可以遞延10年。例如，計稅基礎(chǔ)1億元，市場公允價值為5億元，可以3億元的評估價值投資到境外的全資子公司，雖不公允但實現(xiàn)增值較大，一般能夠接受。（財稅【2009】59號文件第七條第三款）；3、境外新建立的子公司將取得股權(quán)轉(zhuǎn)售給需要土地的公司，作價5億元。該交易可以在境內(nèi)完成，也可以在境外完成，這部分增值按照10%交納預(yù)提所得稅。稅負比較：如果長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)為1億元，市場公允價格為5億元。則第一步投資的時候，可以按照3億元投資，此時2億元

9、的所得額可以遞延10年實現(xiàn)。第二步，境外銷售價格為5億元，此時增值額為2億元，此時預(yù)提所得稅稅負為10%。六.“設(shè)立spv購買股權(quán)大的地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常運用，但是在國稅函【2009】698號文件頒布以后，收到了一些限制。（一）股權(quán)架構(gòu)設(shè)計：1、在維爾京群島設(shè)立控股公司；2、在香港設(shè)立二級控股公司；3、香港的公司全資控股大陸有地一方。（二）操作模式：1、維爾京群島轉(zhuǎn)讓香港股權(quán)，價款在境外支付。2、理論上，中國大陸沒有征稅權(quán)。（三）反避稅：1、國稅函【2009】698號文件，可以刺穿公司面紗。但是如果企業(yè)不是上市公司的話，由于此類轉(zhuǎn)讓非常隱蔽，稅務(wù)當局很難知道消息。2、根據(jù)中港協(xié)定，如果不動產(chǎn)占到目標股

10、權(quán)50%，中國大陸有征稅權(quán)。第二議定書確定，這里的50%是在36個月之內(nèi)，曾經(jīng)達到過50%。七.直接同目標企業(yè)合并，然后目標公司的股東賣股權(quán)。情況描述：甲公司準備購買乙公司的土地，乙公司先將其他資產(chǎn)清理掉，只有一塊土地。操作模式：1、甲公司直接將乙公司吸收合并；（財稅【2009】59、財稅【1995】48號、國稅函【2002】165號、財稅【2008】175號、財稅【2003】183號）2、12個月后，乙公司股東將股權(quán)轉(zhuǎn)售給甲公司原有股東。點評：企業(yè)合并法律程序比較復(fù)雜，但是在幾乎零稅負的情況下將土地拿到手，如果能夠操作成功，稅收利益很大。八.有地一方投資到地產(chǎn)公司，然后賣股權(quán)情況表述：有地一

11、方將土地投資到房地產(chǎn)公司，然后將所持有的股權(quán)變現(xiàn)。1、投資及將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)均不繳納營業(yè)稅（財稅【2002】191號文件。）2、投資到地產(chǎn)公司，自2006年3月2日以來，需要交納土地增值稅。（如果是非地產(chǎn)公司更好）3、投資行為，需要交納企業(yè)所得稅?？偨Y(jié)：節(jié)省稅負有限，只省略了營業(yè)稅，好處是投資的溢價可以作為土地成本在企業(yè)所得稅和土地增值稅前扣除。相比較直接賣土地來說，是比較好的方式，綜合稅負來看，上游少繳了營業(yè)稅，而下游稅負沒有提高。以上適用企業(yè)資產(chǎn)很多，無法直接用賣股權(quán)的方式交易土地的情形。九.非地產(chǎn)公司投資到非房地產(chǎn)公司，然后同地產(chǎn)企業(yè)合并，或者申請房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。情況描述：（該方法適用范圍較

12、為狹窄，適用于協(xié)調(diào)能力強的企業(yè)，算是刀鋒下跳舞）第一，企業(yè)投資到一家非房地產(chǎn)企業(yè)，名稱為某某化工公司（該問題中南京市地稅局問答明確不繳納土地增值稅），由于被投資方不是房地產(chǎn)企業(yè)，此時只繳納企業(yè)所得稅，而不繳納土地增值稅和營業(yè)稅；第二，企業(yè)被房地產(chǎn)企業(yè)吸收合并，仍不繳納土地增值稅和營業(yè)稅。第三，運作政府，補繳土地出讓金后土地變性。但是不符合59號文件條件中的權(quán)益連續(xù)性，要繳納企業(yè)所得稅。十.投資到新公司，然后賣股權(quán)情況描述：由于開發(fā)項目可能是酒店等，需要單獨保持一個公司形式，以便將來靈活處置。例如：建好的酒店將來是要全部賣給另外一家企業(yè)的，那么就需要保持一個單獨的公司形式，以便為下一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓做

13、準備。操作手法：1、將資產(chǎn)投資到新企業(yè)。2、有地一方將目標公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給實際開發(fā)的企業(yè)。3、地產(chǎn)企業(yè)進行開發(fā)，開發(fā)完成后，將股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓。十一.企業(yè)分立一個新公司，然后遠期賣股權(quán)（實際權(quán)益轉(zhuǎn)讓在先）情況描述：某企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大，要將其中的一塊地賣給地產(chǎn)企業(yè)。操作手法：1、先將這塊地分立出去成立一家新公司。（國稅函【2002】165號文件、國稅函【2003】1108號）；青地稅函【2009】47號、財稅【2009】59號）2、12個月以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以符合59號文件限制，但是可以在此前簽訂遠期的地下合同確定利益關(guān)系。十二.分立一個新公司，然后合并。（先分立，后合并）情況描述：某公司擁有一個地塊，需

14、要購買另外一個公司的地塊連成一片進行開發(fā)。操作手法：1、先分立 （財稅【2009】59號、國稅函【2002】165號、國稅函【2003】1108號、青地稅函【2009】47號）2、再合并。財稅【2009】59號、財稅【1995】48號、國稅函【2002】165號）評述：如果不是特別的需要，分立后賣股權(quán)即可，不必進行第二步的合并。十三. 購買方將資金投資到有地的目標企業(yè)，然后分立（讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股）情況描述：甲公司欲購買乙公司的土地，土地價值2億元。操作手法：1、甲公司以現(xiàn)金2億元在乙公司投資入股；2、乙公司分立，其中這塊土地分立出一個新公司。3、12個月后轉(zhuǎn)讓股權(quán)（讓產(chǎn)贖股)十四.合作建房（

15、一）情況描述：甲方擁有土地，乙方擁有資金及資質(zhì)，合作建房，然后分房子。稅收分析：1、營業(yè)稅（國稅函發(fā)【1995】156號文件第17條）2、企業(yè)所得稅，31號文件第31條。3、土地增值稅：財稅【1995】48號評述：此種合作建房，必須是聯(lián)合立項，或者乙方立項。十五. 合作建房（二）情況描述：甲方擁有土地，也擁有開發(fā)資質(zhì)，乙方擁有資金，合作建房，然后分房子。操作模式：1、以甲方為主體開發(fā)，實際由乙方運作。2、乙方將資金投入到甲方。3、乙方代替甲方的名義買房子，只繳納這一道營業(yè)稅。稅收分析：國稅函【2005】1003號、國稅發(fā)【2009】31號文件36條、財稅【1995】48號十六.委托代建是指定制

16、開發(fā)，即根據(jù)委托方需求，承建方（開發(fā)商）從土地獲取、產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)管理和工程施工全過程服務(wù)，最終將委托方所需產(chǎn)品提供交付委托方的全過程。房地產(chǎn)項目“竣工”流程一、首先做規(guī)劃建筑驗收報送材料：1、消防驗收報告2、建筑工程竣工驗收圖3、建筑工程規(guī)劃平面圖4、規(guī)劃建筑工程許可證（復(fù)印件）5、建筑用地許可證（復(fù)印件）6、規(guī)劃建設(shè)地形圖（建筑紅線地界復(fù)印件）7、當?shù)厥〗ㄖこ炭⒐を炇找?guī)劃驗收申請表（一式兩份）8、建筑工程施工圖（一份）二、房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收申請（在當?shù)刭|(zhì)檢站竣工申請時質(zhì)檢站綜合科給的）1、完成工程設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容。2、施工單位提出工程竣工報告3、監(jiān)理單位提出工程質(zhì)

17、量評估報告4、勘察設(shè)計單位提出質(zhì)量檢查報告5、有完整的技術(shù)檔案、施工管理資料和主要建筑材料、 構(gòu)配件及設(shè)備進場試驗報告6、有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書7、符合規(guī)劃、消防、環(huán)保部門驗收規(guī)定8、工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)責令整改的問題全部整改完畢9、施工單位承建該工程的完稅證明函（地方規(guī)定）三、建設(shè)工程竣工檔案移交目錄1、計委文件，2、征地位置圖、規(guī)劃圖，3、土地征用材料、使用證。4、建設(shè)工程規(guī)劃許可證，5、建設(shè)用地規(guī)劃許可證，6、巖土工程勘察報告。7、建設(shè)工程施工合同，8、建設(shè)工程設(shè)計合同，9、建設(shè)工程勘察合同。10、建設(shè)工程施工許可證，11、施工圖審查合格書，12、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。13、竣工驗收備案

18、表、14、設(shè)計文件檢查報告，15、質(zhì)量監(jiān)督申請受理書。16、建設(shè)工程委托監(jiān)理合同，17、中標通知書，18、建設(shè)工程消防驗收意見。19、建筑工程規(guī)劃驗收證書，20工程質(zhì)量評估報告，21、工程竣工驗收報告。22、房屋建筑工程質(zhì)量保修書，23、竣工圖紙，24、竣工地形圖。25、房屋測算面積書，26、技術(shù)資料，27、管理資料（環(huán)保、市政、園林）四、申請工程竣工驗收備案需提交的文件、資料1、質(zhì)量監(jiān)督報告（當?shù)刭|(zhì)監(jiān)站）2、工程竣工驗收報告（自備）3、工程施工許可證或開工報告（當?shù)爻墙ň郑?、施工圖設(shè)計文件審查意見書（當?shù)貙張D機構(gòu)）5、單位工程質(zhì)量綜合驗收文件（自備）包括： 地基與處理驗收文件、地基與基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)驗收評定記錄及檢測報告、 主體結(jié)構(gòu)驗收評定記錄及檢測報告、施工單位簽署的工程竣