度全國高級會(huì)計(jì)師資格考試高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題卷_第1頁
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文檔簡介

1、2011年度全國高級會(huì)計(jì)師資格考試 高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題卷(一)(本試題卷共九道案例分析題,第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題,考生應(yīng)選其中一題作答)答題要求:1. 請?jiān)诖痤}紙中指定位置答題,否則按無效答題處理;2請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題,不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題,否則按無效答題處理;3字跡工整、清楚;4計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的,保留兩位小數(shù)。案例分析題一(本題 15分)2010年 4月 26日,五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,并制定了實(shí)施時(shí)間表:自 2011年 1月 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自 2012年 1月 1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券

2、交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所 ”、深圳證券交易所主板上市的公司,為響應(yīng)五部委的要求,2010年 9月,甲公司召開董事會(huì),針對新公布的相關(guān)配套指引展開討論。會(huì)議研究決定責(zé)成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)配套指引的制定原則和要求,有效的鞏固和健全公司的內(nèi)部控制制度,并報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2010年 12月,甲公司管理層向董事會(huì)提交了修改后的內(nèi)部控制制度,其要點(diǎn)如下:(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立。按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、

3、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計(jì)人員,為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理效率,由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄,并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)??偨?jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。(2)建立企業(yè)文化。將文化建設(shè)融入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中,切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合,增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感,促使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來,提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì),為避免資源的浪費(fèi),對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。(3)風(fēng)險(xiǎn)評估方法。公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對

4、識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā),如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn),就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受,如果無法接受的,就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。(4)對外投資控制。由于金融危機(jī)的發(fā)生,海外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加劇,為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),對投資項(xiàng)目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成,投資的決策和執(zhí)行由董事會(huì)完成;重大的投資處置業(yè)務(wù)由董事長審批;投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。(5)建立內(nèi)部控制制度評價(jià)制度。公司定期對與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)

5、部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對性的評價(jià)。公司對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷,按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改,接受董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要缺陷的整改,接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改,接受經(jīng)理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評價(jià)的工作效率,也為了增強(qiáng)內(nèi)部控制制度評價(jià)的工作質(zhì)量,公司安排內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度評價(jià)的具體組織實(shí)施工作,并于每年的 5月 15日提交內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。要求:從內(nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度,指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)部控制實(shí)施方案中各要點(diǎn)中是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)簡要說明

6、理由。分析與提示:1、組織機(jī)構(gòu)設(shè)立存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄,并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。總經(jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。理由:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要部分就是對財(cái)務(wù)信息的審計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部就是被審計(jì)部門之一,將內(nèi)部審計(jì)部設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部下,則很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?;颍簽樘岣邇?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行管理。2、建立企業(yè)文化存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:為避免資源的浪費(fèi),對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。理由:企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹,確保全體員工共同遵守?;?,不能夠?qū)W(xué)歷作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分,決定是

7、否進(jìn)行企業(yè)文化教育。3、風(fēng)險(xiǎn)評估方法存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。理由:在風(fēng)險(xiǎn)評估的方法中,不僅僅包括定性方法,還包括定量方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。(2)不當(dāng)之處:風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā),如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn),就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受,如果無法接受的,就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。理由:風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略不僅僅有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受,還包括風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。或,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度

8、,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略?;?,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。4、對外投資控制存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:對投資項(xiàng)目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成,投資的決策和執(zhí)行由董事會(huì)完成。理由:崗位分工混亂,存在多項(xiàng)不相容崗位混崗現(xiàn)象。投資項(xiàng)目的可行性研究與評估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資績效評估與執(zhí)行等均屬于不相容職務(wù)。(2)不當(dāng)之處:重大的投資處置業(yè)務(wù)由董事長審批。理由:授權(quán)不當(dāng),重大的投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)?;颍褐卮蟮耐顿Y處置業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策,嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策。(3)不當(dāng)

9、之處:投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。理由:提供內(nèi)控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)提供內(nèi)控制咨詢。5、建立內(nèi)部控制制度評價(jià)制度存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:經(jīng)理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改,接受董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要缺陷的整改,接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改,接受經(jīng)理層的監(jiān)督。理由:董事會(huì)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改,接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改,接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改,接受經(jīng)理層的監(jiān)督。(2)不當(dāng)之處:公司安排內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。理由:內(nèi)部控制制度評價(jià)工作應(yīng)授權(quán)內(nèi)部控制評價(jià)部門

10、(或,內(nèi)部審計(jì)部門)進(jìn)行。(3)不當(dāng)之處:并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。理由:內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。案例分析題二(本題 10分)甲股份有限公司為國有控股上市公司。2010年 12月 31日,公司的資產(chǎn)總額為 4億元,負(fù)債總額為 2.5億元,年利率 8%。其中,股本為 5 000萬元(每股面值 1元)。2010年度公司的息稅前利潤 6 000萬元。公司實(shí)行當(dāng)年凈利潤全部分配的股利政策。為了保持利潤較大幅度增長,并使股東獲得良好的投資回報(bào),公司決定投資建設(shè)一條生產(chǎn)線,計(jì)劃總投資 8千萬元,建設(shè)期為 1年。公司管理層要求財(cái)會(huì)部提出對該項(xiàng)目的融資方案。財(cái)會(huì)部以公司 20

11、10年相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),經(jīng)過測算,提出了以下三個(gè)融資方案:方案一:發(fā)行公司債券公司發(fā)行公司債券8千萬元,期限為5年,年利率為6,每年年末支付利息,到期一次還本。項(xiàng)目投產(chǎn)后至還款前,公司每年息稅前利潤將達(dá)到7 000萬元。方案二:發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券公司按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券8千萬元,每張面值100元,共計(jì)80萬張,票面利率為2,每年年末支付利息。項(xiàng)目投產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前,公司每年息稅前利潤將達(dá)到8 000萬元。轉(zhuǎn)股后,公司每年息稅前利潤將達(dá)到8 200萬元??赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股價(jià)為25元。預(yù)計(jì)公司可轉(zhuǎn)換債券在2013年1月將會(huì)全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)。方案三:發(fā)行公司股票公司增發(fā)股票800萬股,每股發(fā)行價(jià)

12、為10元。項(xiàng)目投產(chǎn)后,公司每年息稅前利潤將達(dá)到9000萬元。為便于分析起見,假設(shè)以下情況:(1) 所得稅稅率為25%;(2)不考慮公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券及股票發(fā)行費(fèi)用;(3)2011年初,融資方案已實(shí)施且資金到位,項(xiàng)目建設(shè)從2011年1月1日起實(shí)施并于年末完工,2012年1月1日正式投入生產(chǎn)。要求:(1)分別分析項(xiàng)目投產(chǎn)后2年間(2012年至2013年)三個(gè)融資方案對公司資產(chǎn)負(fù)債率和每股收益(保留二位小數(shù))的影響。將計(jì)算結(jié)果直接填入表中相應(yīng)欄目。項(xiàng)目籌資前 發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 增發(fā)普通股 息稅前利潤(萬元)現(xiàn)有債務(wù)利息(萬元) 新增債務(wù)利息(萬元)稅前利潤(萬元)所得稅(萬元)凈利潤(

13、萬元)轉(zhuǎn)股后凈利潤(萬元)股數(shù)(萬股)每股收益(元)轉(zhuǎn)股后每股收益(元)資產(chǎn)負(fù)債率籌資前 資產(chǎn)負(fù)債率籌資后 轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率(2)分析上述籌資方案的優(yōu)缺點(diǎn),從公司股東獲得良好回報(bào)的角度,判斷選擇哪一個(gè)融資方案最佳,并簡要說明理由。 項(xiàng)目籌資前發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券增發(fā)普通股息稅前利潤(萬元)600070008000(8200)9000現(xiàn)有債務(wù)利息(萬元)2000200020002000新增債務(wù)利息(萬元)640160(0)稅前利潤(萬元)400043605840(6200)7000所得稅(萬元)100010901460(1550)1750凈利潤(萬元)3000327043805250轉(zhuǎn)股后凈

14、利潤(萬元)4650股數(shù)(萬股)500050005000(5320)5000每股收益(元)0.60.650.881.05轉(zhuǎn)股后每股收益(元)0.87資產(chǎn)負(fù)債率籌資前62.5%62.5%62.5%62.5%資產(chǎn)負(fù)債率籌資后68.75%68.75%52.08%轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率52.08% (2)從公司股東獲得良好回報(bào)的角度,應(yīng)選擇方案三:融資方案一會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2010年末的62.50上升到68.75。公司每股收益由2010年的0.60元上升到0.65元。融資方案二會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2010年末的62.50上升到68.75。2013年1月轉(zhuǎn)股后,公司資產(chǎn)負(fù)債率降為52.08。公司每股收

15、益由2010年的0.60元上升到0.88元。2013年1月轉(zhuǎn)股后,公司每股收益比2012年有所下降,保持在0.87元的水平。融資方案三會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2010年末的62.50下降到52.08。每股收益由2010年的0.60元上升為1.05元。1)債券籌資的優(yōu)缺點(diǎn):債券籌資的優(yōu)點(diǎn)第一,資金成本較低;第二,避免稀釋股權(quán)保證控制權(quán);第三,可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用;第四,因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費(fèi)用可以為公司帶來抵稅利益;第五,與發(fā)行股票相比,可以相對減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。債券籌資的缺點(diǎn)第一,籌資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高,影響資本結(jié)構(gòu),增加再融資的成本;第二,限制條件多;第三,籌資額有限。2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)

16、缺點(diǎn):發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點(diǎn)第一,利率比一般債券較低降低企業(yè)籌資成本;第二,具有高度靈活性企業(yè)可設(shè)計(jì)不同報(bào)酬率和不同轉(zhuǎn)換價(jià)格;第三,轉(zhuǎn)股后不需還本付息免除企業(yè)負(fù)擔(dān);發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點(diǎn)第一,股票價(jià)格高漲時(shí),債轉(zhuǎn)股變相使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失,股票價(jià)格下跌時(shí),退還本金增加企業(yè)現(xiàn)金支付壓力影響再融資能力;第二,債轉(zhuǎn)股企業(yè)股權(quán)被稀釋;3)普股籌資的優(yōu)缺點(diǎn)普通股籌資的優(yōu)點(diǎn)第一,沒有固定利息負(fù)擔(dān);第二,沒有固定到期日,不用償還;第三,籌資風(fēng)險(xiǎn)小;第四,能增加公司的信譽(yù);第五,籌資限制較少。普通股籌資的缺點(diǎn)第一,資金成本較高;第二,容易分散控制權(quán);第三,無法享受納稅利益;第四,現(xiàn)金支付壓力問題如發(fā)放現(xiàn)金股利;第五,股

17、票股利問題導(dǎo)致每股收益下降、每股市價(jià)下跌。案例分析題三(本題10分)甲公司2010年發(fā)生并處理了以下股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù):(一)2010年1月1日,甲公司授予80名高管人員每人5000股股票期權(quán)。股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高管人員在公司工作到2012年末,即可按每股3元的價(jià)格購買本公司的股票5000股,該股票期權(quán)在2013年年末必須行權(quán),否則視為棄權(quán)。該股票期權(quán)在2010年1月1日的公允價(jià)值為每股12元,在2010年12月31日的公允價(jià)值為每股15元。甲公司估計(jì)80名高管人員都能夠在公司工作到2012年末。甲公司的處理如下:1、判斷該股票期權(quán)為權(quán)益結(jié)算的股份支付;2、2010年年末,確認(rèn)管理費(fèi)用80×

18、5000×15×132 000 000元;3、2010年年末,確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí),確認(rèn)負(fù)債2 000 000元。(二)2010年7月1日,甲公司授予120名高級技術(shù)人員每人1000份模擬股票,股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高級技術(shù)人員在公司工作到2013年6月30,即可獲得1000股股票按行權(quán)日的市值計(jì)算的現(xiàn)金。該模擬股票在2010年7月1日的公允價(jià)值為每股15元,在2010年12月31日的公允價(jià)值為每股18元。2010年年末前已有5名高級技術(shù)人員離開甲公司,估計(jì)到2013年6月30日前還會(huì)有15人離開。甲公司的處理如下:1、判斷該模擬股票為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付;2、2010年年末,確認(rèn)成

19、本費(fèi)用100×1000×18×13600 000元;3、2010年年末,確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí),確認(rèn)負(fù)債600 000元。分析判斷甲公司上述處理中,哪些不正確?并對不正確之處指出正確的做法。分析與提示:(一)授予80名高管人員每人5000股股票期權(quán),甲公司的處理中2、3不正確;2、2010年年末,應(yīng)該確認(rèn)管理費(fèi)用80×5000×12×131 600 000元;3、2010年年末,確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí),應(yīng)該確認(rèn)資本公積1 600 000元。(二)授予120名高級技術(shù)人員每人1000份模擬股票,甲公司的處理中2、3不正確;2、2010年年末,確

20、認(rèn)成本費(fèi)用100×1000×18×16300 000元;3、2010年年末,應(yīng)該確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí),確認(rèn)負(fù)債300 000元。案例分析題四(本題10分)甲公司2010年發(fā)生并處理了以下套期保值業(yè)務(wù):(一)2010年1月1日甲公司與乙公司簽訂合同,約定于2010年4月1日銷售5000噸鋼材給乙公司,單價(jià)為每噸3000元。為防止鋼材價(jià)格上漲給企業(yè)帶來損失,甲公司于當(dāng)天在鋼材期貨市場買入4月1日交貨的同規(guī)格的鋼材5000噸,作為上述現(xiàn)貨合同的套期工具。假設(shè)該套期完全符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。甲公司的處理如下:1、判斷該套期保值為現(xiàn)金流量套期;2、將套期工具的公允價(jià)值變

21、動(dòng)中有效套期的部分計(jì)入資本公積,無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益;3、將被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。(二)2010年1月1日,甲公司預(yù)期在2010年6月30日將需要購買50000噸鐵礦石,為防止鐵礦石價(jià)格上漲給企業(yè)帶來損失,甲公司于當(dāng)天在期貨市場買入6月30日交貨的鐵礦石50000噸,作為現(xiàn)貨鐵礦石的套期工具。假設(shè)該套期完全符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。甲公司的處理如下:1、判斷該套期保值為公允價(jià)值套期;2、將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)中有效套期的部分計(jì)入資本公積,無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益;3、將被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。(三

22、)2010年4月1日,甲公司出口鋼材10000噸,形成該到期的應(yīng)收賬款1000萬美元,為防止美元匯率下降給企業(yè)帶來損失,甲公司當(dāng)天在遠(yuǎn)期外匯市場賣出3個(gè)月到期的美元1000萬元,作為該應(yīng)收賬款的套期工具。假設(shè)該套期完全符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。甲公司的處理如下:1、判斷該套期保值為現(xiàn)金流量套期;2、將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入資本公積;3、未確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。4、應(yīng)收賬款收回時(shí),將原來計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。要求:分析判斷甲公司上述處理中,哪些不正確?并對不正確之處指出正確的做法。分析與提示:(一)該套期保值為公允價(jià)值套期,理由:該鋼材套期業(yè)務(wù)簽訂了合同鎖定了價(jià)格是“

23、尚未確認(rèn)的確定承諾”,屬于公允價(jià)值套期。甲公司的處理中2不正確。2、應(yīng)該將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入資本公積。(二)鐵礦石套期,甲公司的處理中1、3不正確。1、預(yù)期交易套期應(yīng)該分類為現(xiàn)金流量套期;3、被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)該確認(rèn)。(三)應(yīng)收賬款套期,甲公司的處理中2不正確。2、應(yīng)該將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)中有效套期的部分計(jì)入資本公積,無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益;案例分析題五(本題10分)甲公司2010年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù):(一)2010年3月1日,甲公司將應(yīng)收乙公司賬款200萬元出售給A收賬公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。出售借款120萬元已收到存入銀行。合同規(guī)

24、定,A公司無法從乙公司收回賬款不能向公司追償。甲公司處理如下:1、終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款;2、確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失80萬元。(二)2010年4月1日,甲公司將一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),該商業(yè)匯票是銷售商品給B公司形成的,到期日為2010年9月1日,面值300萬元,銀行扣除貼現(xiàn)利息12萬元,甲公司獲得貼現(xiàn)款288萬元,甲公司無法判斷B公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給銀行,合同規(guī)定甲公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任,甲公司處理如下:1、未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù);2、將收到的貼現(xiàn)款288萬元確認(rèn)為負(fù)債;3、貼現(xiàn)利息12萬元確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。(三)2010年5月1日,甲公司將持有C公司的股票10萬股出售給丙公司,同時(shí)與丙公司簽訂合

25、同約定于2010年10月1日按當(dāng)時(shí)的市價(jià)回購這10萬股股票。5月1日,該股票的賬面價(jià)值為50萬元,原來已確認(rèn)資本公積增加10萬元,出售價(jià)格80萬元;10月1日回購時(shí)市價(jià)88萬元。甲公司處理如下:1、5月1日終止確認(rèn)了金融資產(chǎn);2、5月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益30萬元;3、10月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)88萬元。(四)2010年6月1日,甲公司將持有的E公司的股票5萬股出售給丁公司,同時(shí)與丁公司簽訂看跌期權(quán)合約,從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)。6月1日該股票的賬面價(jià)值為100萬元,未確認(rèn)資本公積,出售價(jià)格80萬元,10月1日看跌期權(quán)合約到期,合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為110萬元,當(dāng)時(shí)的市

26、價(jià)為95萬元,丁公司行使了看跌期權(quán)。甲公司處理如下:1、6月1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn);2、6月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益20萬元;3、10月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)110萬元。要求:分析判斷甲公司上述處理中,哪些不正確?并對不正確之處指出正確的做法。分析與提示:(一)應(yīng)收賬款出售,甲公司處理中2不正確。2、應(yīng)該確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失60萬元;(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),甲公司處理中2不正確。2、應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債300萬元;(三)C公司股票出售,甲公司處理中2不正確。2、應(yīng)該確認(rèn)處置損益40萬元;(四)E公司股票出售,甲公司處理中1、2、3不正確。1、6月1日不應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);2、6月1日不應(yīng)該確認(rèn)處置

27、損益,應(yīng)該將收到的對價(jià)確認(rèn)為負(fù)債;3、10月1日不應(yīng)該重新確認(rèn)金融資產(chǎn)110萬元,應(yīng)該將回購價(jià)格與出售價(jià)格的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。案例分析題六(本題15分)甲公司準(zhǔn)備以1200萬元收購目標(biāo)企業(yè)乙公司,有關(guān)資料如下;乙公司2010年銷售收入1000萬元,預(yù)計(jì)未來3年增長2%,第4年至第6年增長4%,以后進(jìn)入穩(wěn)定增長期,保持固定增長率為5%。基于乙公司過去盈利能力和投資需求,預(yù)計(jì)EBIT為銷售收入的 20%,凈運(yùn)營資本為銷售收入的 2%,折舊為銷售收入的 1%,資本支出為銷售收入的 5%,公司所得稅率為 25%,股權(quán)成本為 15%,債務(wù)成本為 10%,資產(chǎn)負(fù)債率為 60%。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)值如下:(P/

28、F,12%,t)0.8929,0.7972,0.7118,0.6355,0.5674,0.5066.要求:(1)計(jì)算乙公司自由現(xiàn)金流量;(2)計(jì)算乙公司加權(quán)平均資本成本率;(3)根據(jù)折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算乙公司價(jià)值,并評價(jià)應(yīng)否收購乙公司。分析與提示:(1)年份2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年銷售收入100010201040.41061.211103.661147.811193.72EBIT204208.08212.24220.73229.56238.74EBIT*(1一T)153156.06159.18165.55172.17179.06加:折舊10.210.

29、410.6111.0411.4811.94減:資本支出5152.0253.0655.1857.3959.7凈運(yùn)營資本2020.420.8121.2222.0722.9623.87減:凈營運(yùn)資本的增加0.40.410.410.850.890.91自由現(xiàn)金流量111.80114.03116.32120.56125.37130.39(P/F,12%,t)0.89290.79720.71180.63550.56740.5066折現(xiàn)的自由現(xiàn)金流量99.8390.9082.8076.6271.1366.06(2)計(jì)算乙公司加權(quán)平均資本成本率=債務(wù)成本*資產(chǎn)負(fù)債率+股權(quán)成本*(1一資產(chǎn)負(fù)債率)=10%*60

30、%+15%*(1一60%)=12%(3)Vn=(130.39*1.05/(12%-5%)*0.5066根據(jù)折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算乙公司價(jià)值V0=99.83+90.90+82.80+76.62+71.13+66.06+943.72=1 431.06(萬元)。由于根據(jù)折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算的乙公司價(jià)值大于甲公司收購乙公司的價(jià)值,故應(yīng)收購乙公司。案例分析題七(本題 10分)乙事業(yè)單位未實(shí)行國庫集中支付制度和政府采購制度,2010年發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)如下:(1)乙事業(yè)單位收到上級單位轉(zhuǎn)撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi) 200萬元,將其計(jì)入了事業(yè)收入。(2)乙事業(yè)單位從銀行借入 500萬元,年利率6,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,在年末計(jì)提利息

31、10萬元,計(jì)入了事業(yè)支出。(3)乙事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入一項(xiàng)價(jià)值為 50萬元的辦公設(shè)備,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。乙事業(yè)單位在減少銀行存款的同時(shí),增加了固定資產(chǎn) 50萬元。(4)乙事業(yè)單位購入的 100萬元國庫券到期,收回本金 100萬元,收到利息 18萬元。乙事業(yè)單位在轉(zhuǎn)銷對外投資的同時(shí),將利息收入計(jì)入了經(jīng)營收入。(5)乙事業(yè)單位本年度取得事業(yè)收入 800萬元,財(cái)政補(bǔ)助收入 2 000萬元,上級補(bǔ)助收入400萬元,其他收入 50萬元;發(fā)生事業(yè)支出 3 000萬元,對附屬單位補(bǔ)助 150萬元。乙事業(yè)單位將事業(yè)結(jié)余 100萬元全部轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金(一般基金)。要求:分析判斷乙事業(yè)單位上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處

32、理是否正確,并說明理由。分析與提示:對于乙事業(yè)單位上述業(yè)務(wù)的處理,對照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)的有關(guān)規(guī)定,分析如下:1收到上級單位撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi),乙事業(yè)單位將其計(jì)入了事業(yè)收入是不正確的。乙事業(yè)單位收到上級轉(zhuǎn)撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi),屬于財(cái)政性資金,應(yīng)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入,不能作為事業(yè)收入。2計(jì)提銀行存款利息計(jì)入事業(yè)支出不正確。事業(yè)單位的各項(xiàng)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。乙事業(yè)單位的上述借款利息,應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入事業(yè)支出。3購入辦公設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。乙事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入設(shè)備,應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目,貸記“銀行存款”科目;同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。4

33、收回國庫券的會(huì)計(jì)處理不正確。乙事業(yè)單位購入的國庫券到期,收回本息118萬元,應(yīng)借記“銀行存款”118萬元,貸記“對外投資”100萬元和“其他收入投資收益”18萬元;同時(shí)借記“事業(yè)基金投資基金”100萬元,貸記“事業(yè)基金一般基金”100萬元。5事業(yè)結(jié)余的會(huì)計(jì)處理不正確。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額,主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,但如為虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配,結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè):一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。在計(jì)

34、提專用基金后,將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。由此可見,乙事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余應(yīng)在計(jì)提專用基金后,將其未分配的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。案例分析題八(本題 20分。本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲公司屬于商業(yè)貿(mào)易流通企業(yè), 2009年并購丁旅游公司,整合了丁公司的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等部門和人員,并追加投資大力開展業(yè)務(wù)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。甲公司 2010年發(fā)生并處理了以下并購業(yè)務(wù):(一)2010年 4月 1日甲公司以一塊土地使用權(quán)為對價(jià),購買乙公司的全資子公司 A公司 60%的股份,該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 2000萬元,公允價(jià)值為 3000萬元。4月 1日確

35、認(rèn)營業(yè)外收入1000確認(rèn)營業(yè)外收入1000辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。A公司3與31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額3000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬元。為進(jìn)行該并購甲公司發(fā)生評估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。甲公司和乙公司是東方集團(tuán)公司的兩家子公司。甲公司對該項(xiàng)并購處理如下:1、判斷此次并購為同一控制下的控股合并,合并日為2010年4月1日;2、確認(rèn)長期股權(quán)投資1800萬元;3、長期股權(quán)投資入賬價(jià)值1800萬元與土地使用權(quán)公允價(jià)值3000萬元的差額1200萬元,沖減了本公司的資本公積股本溢價(jià)(甲公司資本公積股本溢價(jià)貸方余額為2000萬元);4、土地使用權(quán)公允價(jià)值3000萬元與其賬

36、面價(jià)值2000萬元的差額,確認(rèn)營業(yè)外收入1000萬元;5、評估費(fèi)100萬元計(jì)入了管理費(fèi)用。6、年末編制合并報(bào)表時(shí),將A公司從年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入了本公司的合并報(bào)表。(二)2010年7月1日甲公司定向增發(fā)1000萬股普通股,購買黃河集團(tuán)的全資子公司B公司55%的股份,普通股面值1000萬元,公允價(jià)值為5000萬元,為發(fā)行股票向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用等50萬元。為進(jìn)行該并購甲公司發(fā)生評估費(fèi)s等直接相關(guān)費(fèi)用150萬元。7月1日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。B公司3與31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額4000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元。甲公司與黃河集團(tuán)在此之前不存在投資與被投資

37、關(guān)系。甲公司對該項(xiàng)并購處理如下:1、判斷此次并購為非同一控制下的控股合并,購買日為2010年7月1日;2、確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元;3、將股票發(fā)行費(fèi)用50萬元和評估費(fèi)150萬元計(jì)入了管理費(fèi)用;4、確認(rèn)股本1000萬元,確認(rèn)資本公積股本溢價(jià)4000萬元;5、年末編制合并報(bào)表時(shí),將B公司從年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入了本公司的合并報(bào)表;合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1700萬元。(三)甲公司2008年購買C公司30%的股份,投資成本3000萬元;到2009年末該投資賬面價(jià)值為4500萬元,其中成本3000萬元,損益調(diào)整1000萬元,其他權(quán)益變動(dòng)500萬元;2010年1月1日甲公司又以銀行存款5000萬元購買C公司30%的股份(按公允價(jià)值購買);2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元。C公司原來是天山集團(tuán)的子公司,天山集團(tuán)與東方集團(tuán)以前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對該項(xiàng)并購處理如下:1、

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