注意福利費涉稅風險(共5頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上填報新版申報表 注意福利費涉稅風險2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作業(yè)已展開。納稅人在填報新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，認為三級附表A職工薪酬納稅調(diào)整明細表中“職工福利費”事項非常簡單，看似簡單的事項里，蘊含著不可忽視的涉稅風險。 新版填報 辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅人發(fā)生職工薪酬及其相關的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出等納稅調(diào)整項目，應填報A職工薪酬納稅調(diào)整明細表。具體填報過程見附圖。（附圖詳見本文附件）； 需要注意的是，應當將職工福利費的扣除理解為“一項規(guī)定了上限的費用支出”。A表第4列“職工福利費的

2、稅收金額”，指“按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額”或“工資薪金支出的稅收金額×14%的積”的孰小值。納稅人“賬載已發(fā)生的職工福利費金額”減去“職工福利費的稅收金額”的余額即為本項納稅調(diào)整（減少）金額填入第3行第5列。 因此，首先，在填報思維上，不能簡單地把第4列“職工福利費的稅收金額”理解為“允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的積”。其次，應根據(jù)相關稅收規(guī)定，從已發(fā)生的職工福利費的實質(zhì)內(nèi)容即項目、金額以及支付憑證等方面，對此項扣除事項進行綜合審核、計算，準確把握允許稅前扣除的職工福利費金額。再次，比較兩者，取小值作為“職工福利費的稅收金額”。最后，計算填報納稅調(diào)整減

3、少金額。 計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條以及國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，職工福利費以允許稅前扣除的工資薪金總額為基數(shù)，在14%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。 作為計算福利費扣除上限的基數(shù)的職工薪酬應具有合理性。具體包括以下幾方面：制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 工資、薪金總額為納稅人按照上述規(guī)

4、定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 稅前扣除 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，下列實際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利允許在企業(yè)所得稅前扣除： 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福

5、利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經(jīng)費補貼、交通補貼等。 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 除上述列舉的項目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，滿足合法性、真實性、相關性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，可以作為職工福利費扣除。 合規(guī)憑證 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定按計稅工資的14%計提福利費，實際就是先稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用，對企業(yè)所得稅已沒有影

6、響。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定是按發(fā)生的福利費用在稅前扣除，實際上是一項特定的費用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應納稅額。 福利費列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬地要求全部憑發(fā)票支付和扣除，也不能簡單理解為福利費沒有發(fā)票都可以支付和扣除。實務中，應當根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財務制度規(guī)定取得支付憑證。 支付的福利費購買屬于應征營業(yè)稅、增值稅的應稅勞務或貨物等應稅項目支出，如購買節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設福利部門購買的食堂用具等實物或支付的維修費用等對外發(fā)生的費用，應取得發(fā)票為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費或撥付給內(nèi)

7、設福利部門的經(jīng)費，如困難補助費、防暑降溫費，食堂經(jīng)費補貼等對內(nèi)發(fā)生的費用，可憑簽收單據(jù)、收據(jù)等作為合法支付憑證。 操作提示 福利費的列支和稅前扣除都有嚴格的規(guī)定，絕不可將超扣除標準的費用、其他科目不便列支的費用、沒有合法支付憑證的費用，或不符合稅法扣除規(guī)定的費用都往里面裝。 企業(yè)在財務管理和會計處理時，對按月按標準發(fā)放給職工的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，均應納入職工、工資總額，不再納入職工福利費管理。 企業(yè)為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收

8、藏品等支出，個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?，購買住房、支付物業(yè)管理費等，以及應由個人承擔的其他支出，均不得作為職工福利費開支，更不允許作為福利費在稅前扣除。 應嚴格區(qū)分福利費與其他費用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設福利部門的設備購置、修理費，發(fā)放的交通補貼、探親假路費等應在職工福利費中列支的費用，改在管理費用等其他科目中列支；更不能把職工旅游支出，為客戶購買的禮品等費用支出，代繳的個人所得稅、應由職工個人承擔的社會保險金等不屬于職工福利費開支范圍的費用，作為福利費列支。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應單獨設置賬冊，準確核算；福利費的列支必須符合財務制度和稅法規(guī)定；福利費的支付