審計(jì)工作底稿匯編案例分析報(bào)告

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹-原材料一、會(huì)計(jì)記錄概況A A 公司屬于制造業(yè)。原材料期初余額3,751,093.303,751,093.30 元，本期借方發(fā)生額合計(jì)71,143,876.6371,143,876.63 元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)71,130,353.9671,130,353.96 元，期末余額 3,764,615.973,764,615.97 元。A A 公司原材料分 為瓶坯、輔助材料及備品備件三大類。原材料發(fā)出計(jì)價(jià)米納當(dāng)月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)存貨分類余額明細(xì)表（底稿見(jiàn)索引 A12-4-1A12-4-1 ）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定原材料是否存在；（二）確定原材料是否歸被審計(jì)單位所有

2、；（三）確定原材料的增減變動(dòng)及其收益 （或損失）的記錄是否完整；（四）確定原材料的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定原材料余額是否正確;（六）確定原材料的披露是否恰當(dāng)三、審計(jì)工作底稿編制過(guò)程的講解以及相關(guān)提示和講明：（一）執(zhí)行“獵取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并 與總賬余額、存貨-原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符?！背绦? 1、 向客戶索取或編制存貨分類余額明細(xì)表（底稿見(jiàn)索引A12A12 -4-1-4-1 ）;2 2、復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨-原 材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3 3、依照原材料類不向客戶索取或編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表（底稿見(jiàn)索引 A1

3、2-4-2A12-4-2 ）;4 4、原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表期初、期末余額與存貨分類余額明細(xì)表中各大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。 提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符， 應(yīng)查明緣故并作更正，必要 時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。本案中查驗(yàn)結(jié)論： 1 1、原材料合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨-原材料類余額核對(duì)相符;2 2、原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的期初、期末余3 3 / / 5555額與存貨分類余額明細(xì)表中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。 提示：在編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表時(shí)關(guān)于原材料 收入及發(fā)出情況能夠依照需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中原材料大類收

4、、發(fā)、存各月明細(xì)表關(guān)于原材料的發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：1 1、將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計(jì)入“生產(chǎn)成本-原材料”，與生產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)； 另一類是主料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引 A12-4-2-1A12-4-2-12 2、將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本-包裝物”，與生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核 對(duì)；第二類是車間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用”；第三類是輔料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”， 與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成 本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引 A12-4-2-2A12-

5、4-2-23 3、將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是車間領(lǐng)用備 品備件計(jì)入“制造費(fèi)用”，與制造費(fèi)用中備件消耗金額進(jìn)行核對(duì)； 另一類是備品備件直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引 A12-4-2-3A12-4-2-3（二）執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄相符” 程序向客戶索取或編制“原材料倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單” （底稿見(jiàn)索引 A12-4-3A12-4-3 ）。抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相 應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：如明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤點(diǎn)，查明緣故并進(jìn)行更正。關(guān)于數(shù)量差異

6、較大且金額也重大的品 種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤，并作相應(yīng)處理?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。本案查驗(yàn)結(jié)論：原材料明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)帳核對(duì)相符（三）執(zhí)行“比較原材料期末余額與期初余額，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明緣故作出記錄”程序?qū)⑵谀┰牧腺~戶期末余額與期初余額進(jìn)行比較，如有大額異常波動(dòng)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。5 5 / / 5555提示：通過(guò)比較，能夠?qū)⒋箢~異常波動(dòng)的或庫(kù)齡較長(zhǎng)的原材料項(xiàng)目 作為憑證測(cè)試及盤點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。本案中，原材料賬戶期末余額3,764,615.973,764,615.97 元，而期初余額 3,751,093.303,751,093.30 元，原材料結(jié)存余額波動(dòng)不大（底稿見(jiàn)

7、索引A12A12 -4-1-4-1 ）。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)覺(jué)異常 波動(dòng)的情形。另外，本案中抽取原材料期末結(jié)存余額較大的品種對(duì)其期末 與期初計(jì)價(jià)波動(dòng)性進(jìn)行測(cè)試（底稿見(jiàn)索引 A12-4-6-2A12-4-6-2 ）。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價(jià)波動(dòng)微小。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)情況，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象及發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程1 1、獵取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫(kù)單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì) 計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫(kù)單連號(hào)及原材料簽收操縱較好的基礎(chǔ)上。如有幾本入庫(kù)單同時(shí)使用的情況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)操縱度測(cè)試得出的結(jié) 論，對(duì)各本入庫(kù)單分不進(jìn)

8、行取樣。本案中 A A 公司的存貨治理較好，同時(shí)使用金蝶K3K3 軟件，該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫(kù)單會(huì)自動(dòng)連續(xù)編號(hào)并存檔。期末最后一張入庫(kù)單編號(hào)為 00006070000607,采購(gòu)發(fā)票號(hào)為 0062988800629888,發(fā)票日期為 20052005 年 1212 月 3131 日，憑證號(hào)為 0505 年 1212 月 T128T128 憑證。2 2、 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫(kù)情況；依照入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的若干份入庫(kù)單進(jìn)行取樣。提示：用于確定截止測(cè)試的初步樣本范圍。本案中依照最后一張入庫(kù)單編號(hào)為00006070000607,抽取該號(hào)后的九張入庫(kù)單作為測(cè)試樣本，即00

9、006070000607 00006160000616。3 3、審查一筆采購(gòu)原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫(kù)單與相應(yīng) 會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)刻是否在同一會(huì)計(jì)期間（底稿見(jiàn)索引A12-4-4A12-4-4 ）。提示：1 1、原材料截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆采購(gòu)原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)刻是否在同一會(huì)計(jì)期間。例如， 假如被審計(jì)單位于期末收到一批購(gòu)入的物資，并已包括在年終的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，但購(gòu)料發(fā)票于下期期初才收到， 則當(dāng)期期末的 帳上沒(méi)有購(gòu)7 7 / / 5555貨和負(fù)債的記錄，結(jié)果可能就會(huì)導(dǎo)致對(duì)負(fù)債應(yīng)付賬款 的低估和對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的高估 （應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序）。相反， 假如期末收到一張購(gòu)貨發(fā)票

10、，并記入當(dāng)期期末帳內(nèi)，但該發(fā)票所 對(duì)應(yīng)的物資卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實(shí)物盤點(diǎn) 范圍內(nèi)，如此可能就會(huì)導(dǎo)致存貨和當(dāng)年利潤(rùn)的低估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序）；2 2、測(cè)試結(jié)果一般有 3 3 種情況：（1 1）期末入帳的發(fā)票假如附有期末之前日期的入庫(kù)單， 則 原材料確信差不多入庫(kù)，并包括在期末實(shí)地盤點(diǎn)原材料的范圍 內(nèi)；該情形講明截止測(cè)試正確。（2 2）期末入帳的發(fā)票假如入庫(kù)單為下期期初的日期， 則原 材料可不能列入年底實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；該情形會(huì)導(dǎo)致盤點(diǎn)存在差異，依照重要性原則決定是否要做 審計(jì)調(diào)整。（3 3）假如僅有入庫(kù)單而無(wú)期末購(gòu)料發(fā)票，則應(yīng)進(jìn)一步審核 每一入庫(kù)單上是否作了暫估入庫(kù)，

11、并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和 負(fù)債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷。3 3、如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試樣本選取的范圍。必要時(shí)，應(yīng)將樣本范圍擴(kuò)大至期末之前若干日的入庫(kù)單。本案中查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，原材料期末截止未發(fā)覺(jué)異常 情況。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、 完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引 A12-4-5-1A12-4-5-1 ）。尤其是同意投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易取 得的原材料的入帳憑證， 應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)及審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處理的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：1 1、通

12、過(guò)比較原材料期末余額與期初余額，本期有重大波動(dòng)的原材料項(xiàng)目；2 2、采購(gòu)金額較大的原材料項(xiàng)目;3 3、 期末有大額暫估入帳的原材料項(xiàng)目；4 4、 本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項(xiàng)目；5 5、 期末余額較大的原材料項(xiàng)目；6 6、 本期價(jià)格波動(dòng)較頻繁的原材料項(xiàng)目；7 7、 通過(guò)同意投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等專門方式取得的大額原材料項(xiàng)目。抽查原材料入帳憑證的要緊查驗(yàn)內(nèi)容：1 1、 原料采購(gòu)原始憑證是否齊全；2 2、 內(nèi)容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；3 3、 計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；4 4、 帳務(wù)處理是否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)覺(jué)異常情形。（六）執(zhí)行“檢查原材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否

13、前后期一致，抽查期末原材料計(jì)價(jià)是否正確”程序依照被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法，抽查期末結(jié)存余額較大的 原材料的計(jì)價(jià)是否正確。具體步驟如下：1 1、了解原材料發(fā)出所采納的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采9 9 / / 5555納計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)行評(píng)估;2 2、比較上期原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一 貫性；3 3、選取期末結(jié)存金額較大的原材料項(xiàng)目作為抽查樣本（底稿見(jiàn)索引 A12-4-6-1A12-4-6-1）；4 4、 利用 excelexcel 表格對(duì)發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見(jiàn)索引 A12-4-7-1A12-4-7-1 A12-4-7-7A12-4-7-7 ）。提示：1 1、企業(yè)可

14、依照相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的原材 料計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法。假如被審單位采納的原材料計(jì)價(jià)方法不符合 規(guī)定，必須依照重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露。注意：后進(jìn)先出法在新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1 號(hào)-存貨中已取消。2 2、假如沒(méi)有充分的理由，原材料計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)不得變動(dòng)。假如被審單位當(dāng)期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變更，審計(jì)人員要檢查變更的理由、性質(zhì)是否恰當(dāng)，分析對(duì)當(dāng)期損益的阻礙程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息。3 3、原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存 余額較大、且發(fā)生較頻繁的項(xiàng)目4 4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)行比較，如有差異，分析差異形成的緣故。假如差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大范圍接著測(cè)試，并

15、 依照測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案中查驗(yàn)結(jié)論：1 1、原材料發(fā)出采納加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；2 2、與上期比較，原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法保持了一貫性；3 3、經(jīng)測(cè)試，未發(fā)覺(jué)異常情形。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。（八）執(zhí)行“對(duì)存放在外的原材料應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)”程序經(jīng)查驗(yàn)，A A 公司不存在存放在外的原材料，本程序不適用。 提示：若有存放在外的原材料，需查閱并取得相關(guān)存放地的證明文 件，如保管協(xié)議等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆標(biāo)注要緊要素，核對(duì)是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在 抵押、出借情況；依照回函

16、情況，分析推斷存放在外的原材料是1111 / / 5555否存在和完整；形成查驗(yàn)記錄。關(guān)于大額長(zhǎng)期存放在外的原材料， 應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤或抽盤到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。（九）執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購(gòu)貨是否正常，關(guān)注交易價(jià)格是否公允，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨，關(guān)注是否存在未實(shí)現(xiàn)最終銷售的內(nèi)部利潤(rùn)” 程序1 1、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)明細(xì)及單價(jià)比較表”（底稿見(jiàn)索引 A12-4-8-1A12-4-8-1）；2 2、 向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引 A12-4-8-2A12-4-8-2）；3 3、結(jié)合原材料采購(gòu)入帳憑證測(cè)試，評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性（底稿見(jiàn)索引 A12-4-8-1A12-4-8-1）

17、；本案中將關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)進(jìn)行比較，用于評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，A A 公司原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格是公允的。4 4、關(guān)聯(lián)交易應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷售方審計(jì)人員進(jìn)行書面或口頭核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明緣故并作更正。本案中原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)事項(xiàng)及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計(jì)人 員口頭核對(duì)，金額相符。提示：關(guān)聯(lián)采購(gòu)底稿通常用于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制合并報(bào)表， 如有關(guān)聯(lián) 交易，應(yīng)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通， 明確具體要求后再行編制， 保 證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。1313 / / 5555（十）執(zhí)行“審核有無(wú)長(zhǎng)期掛帳的原材料事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明緣 故作出記錄”程序經(jīng)審核，A A 公司不存在長(zhǎng)期掛帳的原材料，本程序不適

18、用。 提示：若有長(zhǎng)期掛帳的原材料，且金額較大，應(yīng)了解庫(kù)齡情況，并 結(jié)合原材料實(shí)物盤點(diǎn)等審計(jì)程序，查明緣故， 分析推斷該原材料 真實(shí)性和計(jì)價(jià)的適當(dāng)性，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審單位計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù) 備，形成查驗(yàn)記錄。（一）執(zhí)行“對(duì)采納打算成本計(jì)價(jià)的， 應(yīng)檢查材料成本差異發(fā) 生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確”程序A A 公司原材料不采納打算成本核算，本程序不適用。提示：對(duì)采納打算成本計(jì)價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)審核1 1 估被審單位所制定的打算成本合理性。2 2、復(fù)核材料成本差異率計(jì)算正確性。3 3、材料成本差異分?jǐn)倳?huì)計(jì)處理是否正確。四、依照上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹-包裝物、低值易耗品一、會(huì)計(jì)記

19、錄概況由于 A A 公司包裝物及低值易耗品發(fā)生額不大， 且包裝物及低 值易耗品在領(lǐng)用一次記入產(chǎn)品成本，故 A A 公司未設(shè)置“包裝物” 和“低值易耗品”科目單獨(dú)進(jìn)行核算，而在“原材料-輔助材料” 中與其他輔助材料一并進(jìn)行記錄。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例微小，一般不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。故簡(jiǎn)略講明實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。二、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）包裝物要緊的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1 1、 獵取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳及明細(xì)帳余額核對(duì)是否相符；2 2、 檢查倉(cāng)庫(kù)帳與明細(xì)帳是否相符；3 3、 包裝物監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)；4 4、 抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確

20、，是否前后期一致;1515 / / 55555 5、 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動(dòng)情況，若有重大跨期事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整；6 6、檢查出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。提示：1 1 從上述審計(jì)程序中，我們發(fā)覺(jué)包裝物的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與原材料差不多一樣，但應(yīng)審查出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是 否正確。2 2、上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核對(duì)包裝物三相符及對(duì)其進(jìn)行憑證測(cè)試即 可。（二）低值易耗品要緊的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1 1、獵取或編制低值易耗品明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)正確并與總帳、 明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2 2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；3

21、 3、檢查低值易耗品入庫(kù)和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；4 4、檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；5 5、審核有無(wú)長(zhǎng)期掛帳的低值易耗品事項(xiàng)，如有，查明緣故， 必要時(shí)作調(diào)整。提示:上述審計(jì)程序僅適用于低值易耗品在存貨中占比較大的情形。 而一般情況下， 我們僅核對(duì)低值易耗品三相符及對(duì)其進(jìn)行憑 證測(cè)試即可。在憑證測(cè)試中我們不但要審查其會(huì)計(jì)處理是否正 確，還要對(duì)低值易耗品攤銷是否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī) 性予以關(guān)注。三、審計(jì)工作底稿（略）1717 / / 5555審計(jì)工作底稿編制案例介紹一一生產(chǎn)成本一、會(huì)計(jì)記錄概況A A 公司的生產(chǎn)產(chǎn)品要緊為 P P 類產(chǎn)品。生產(chǎn)流程： 將原料

22、 Z Z 類主料制成 P P 類產(chǎn)品， 當(dāng)月投料， 當(dāng)月 制成產(chǎn)成品，月末無(wú)在產(chǎn)品。A A 公司生產(chǎn)成本本期增加76,505,489.8576,505,489.85 元，本期減少76,505,489.8576,505,489.85 元，期初、期末在產(chǎn)品無(wú)余額。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“生 產(chǎn)成本分類余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引 A12-12-1A12-12-1 ）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動(dòng)及其收益 （或損失）的記錄是否 完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示生產(chǎn)成本測(cè)試實(shí)際上確實(shí)是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測(cè)試，包括直接材料、直接人工成本和制造費(fèi)用等3 3 方面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。（一）執(zhí)行“獵取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)帳，復(fù)核加計(jì)是否正確， 并與總賬余額、存貨-生產(chǎn)成本類余額核對(duì)是否相符”程序1 1、向客戶索取或編制生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類余額明細(xì) 表（底稿見(jiàn)索引 A12-12-1A12-12-1 ）;2 2、 復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨-生產(chǎn)成本類余額核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；本案中查驗(yàn)結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、 存貨-生產(chǎn) 成本類余額核對(duì)