《審計(jì)準(zhǔn)則第1331 號――首次接受委托時對期初余額的審計(jì)》指南

1、?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1331號首次接受委托時對期初余額的審計(jì)?指南目 錄第一章 總 那么1一、首次接受委托和期初余額的含義1二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)2第二章審計(jì)程序4一、對期初余額審計(jì)程序的總體要求5二、考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性5三、上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序6四、上期財(cái)務(wù)報表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時的審計(jì)程序8第三章 審計(jì)結(jié)論和報告10一、審計(jì)后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)10二、期初余額存在重大錯報對審計(jì)報告的影響11三、會計(jì)政策變更對審計(jì)報告的影響12四、前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告12附錄 1331-1：

2、 與期初余額有關(guān)的審計(jì)報告的參考格式141由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對本期財(cái)務(wù)報表出具保存意見的審計(jì)報告142由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對本期財(cái)務(wù)報表出具無法表示意見的審計(jì)報告163由于期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅瑢Ρ酒谪?cái)務(wù)報表出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告174由于與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，對本期財(cái)務(wù)報表出具保存意見的審計(jì)報告195由于導(dǎo)致上期出具保存意見審計(jì)報告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，對本期財(cái)務(wù)報表繼續(xù)出具保存意見的審計(jì)報告21第一章 總 那么?中國注冊會

3、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1331號首次接受委托時對期初余額的審計(jì)?以下簡稱本準(zhǔn)那么第一章第一條至第四條，主要說明本準(zhǔn)那么的制定目的和適用范圍、首次接受委托和期初余額的含義以及期初余額的審計(jì)目標(biāo)。一、首次接受委托和期初余額的含義一首次接受委托的含義本準(zhǔn)那么第三條第一款指出，首次接受委托是指注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，注冊會計(jì)師審計(jì)涉足的領(lǐng)域正在不斷拓展，會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)相應(yīng)地日漸增多。從目前看，會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托主要包括兩類情形：一是指會計(jì)師事務(wù)所

4、在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托；二是指會計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報表由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托，即由于種種原因，被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所對其本期財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。隨著2005年修訂后的?中華人民共和國公司法?的公布和實(shí)施，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表首次接受審計(jì)的情況將日趨減少，但是，由于種種主客觀原因，被審計(jì)單位更換對其財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的情況仍會繼續(xù)存在。二期初余額的含義本準(zhǔn)那么第三條第二款指出，期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為根底，反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。理解期初余額概念，需要把握以下三

5、點(diǎn)：1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。期初余額與上期期末余額是一個事物的兩個方面。通常而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期會計(jì)過失更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。例如，根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和過失更正?的規(guī)定，對于會計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比擬數(shù)據(jù)也

6、應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；對于前期會計(jì)過失更正事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失。實(shí)際上，采用追溯調(diào)整法或者追溯重述法，就是在上期期末數(shù)的根底上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，形本錢期期初數(shù)。2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計(jì)單位按照上期采用的會計(jì)政策對以前會計(jì)期間發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理的結(jié)果。3.期初余額與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。廣義地講，注冊會計(jì)師無論是首次接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，還是執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，都會涉及期初余額審計(jì)。但在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已

7、正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或是否在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出調(diào)整或重新表述，很少需要再實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。因此，本準(zhǔn)那么只對首次接受委托時注冊會計(jì)師如何審計(jì)財(cái)務(wù)報表期初余額的問題予以標(biāo)準(zhǔn)。二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定，對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：1期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；2上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；3被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟀ㄅ?，下同。一確定期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報要確定期初余額是否存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯

8、報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財(cái)務(wù)報表使用者進(jìn)行決策的影響程度，是否足以改變或影響其判斷。如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，那么注冊會計(jì)師在審計(jì)中必須對此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議；反之，注冊會計(jì)師無需對此予以特別關(guān)注和處理。例如，上期財(cái)務(wù)報表中對某項(xiàng)新增固定資產(chǎn)的初始計(jì)量存在重大過失，這一過失不僅會影響本期期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)工程和資產(chǎn)總額工程的正確列報，同時還會因此影響本期損益核算的正確性，進(jìn)而可能使得本期財(cái)務(wù)報表使用者在決策時作出錯誤判斷。這一過失就屬于對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)建議被審計(jì)單位按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號會計(jì)政策、會計(jì)

9、估計(jì)變更和過失更正?的相關(guān)規(guī)定采用追溯重述法予以更正。二確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，主要是指：1上期賬戶余額計(jì)算正確；2上期總賬余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)或日記賬余額合計(jì)數(shù)相等；3上期各總賬余額和相應(yīng)的明細(xì)賬余額或日記賬余額已經(jīng)分別恰當(dāng)?shù)剡^入本期的總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬或日記賬。上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)作出重新表述。比方，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的要求發(fā)生變化；或者上期期末余額存在重大的前期過失，如果前期過失累積影響數(shù)能夠確定，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。三

10、確定被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌髸?jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原那么、根底和會計(jì)處理方法。按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和過失更正?的規(guī)定，企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，在滿足以下條件之一的情形下，可以變更會計(jì)政策：1法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策；2會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，即將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程

11、的期初余額和列報前期披露的其他比擬數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的情況除外。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和過失更正?同時對本期財(cái)務(wù)報表附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的信息方面的問題提出了明確要求。因此，在審計(jì)期初余額時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和過失更正?的有關(guān)要求，評價被審計(jì)單位是否一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或是否對會計(jì)政策的變更作出了正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?。第二章審?jì)程序本準(zhǔn)那么第二章第五條至第十一條，主要說明對期初余額審計(jì)程序的總體要求，并區(qū)分三種情形對期初余額的具體審計(jì)程序予以明確。一、對期初余額

12、審計(jì)程序的總體要求本準(zhǔn)那么第五條規(guī)定，在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1被審計(jì)單位運(yùn)用的會計(jì)政策；2上期財(cái)務(wù)報表是否經(jīng)過審計(jì)；如果經(jīng)過審計(jì)，審計(jì)報告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告；3賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險；4期初余額對于本期財(cái)務(wù)報表的重要程度。本準(zhǔn)那么第二章“審計(jì)程序共七條，包括第五條至第十一條，均與期初余額的審計(jì)程序相關(guān)，但唯有第五條是有關(guān)期初余額審計(jì)程序的總體性要求，其他六條都是有關(guān)期初余額的具體審計(jì)程序，是為了滿足第五條中所提出的各項(xiàng)要求而采取的具體措施。其中，本準(zhǔn)那么第六條與第五條中的“1被審計(jì)單位運(yùn)用的會計(jì)政策相對應(yīng)，本準(zhǔn)那么第七條和第八條

13、與第五條中的“2上期財(cái)務(wù)報表是否經(jīng)過審計(jì)；如果經(jīng)過審計(jì)，審計(jì)報告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告相對應(yīng)，本準(zhǔn)那么第十條和第十一條與第五條中的“3賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險相對應(yīng)。值得強(qiáng)調(diào)的是，本準(zhǔn)那么第五條中的“4期初余額對于本期財(cái)務(wù)報表的重要程度。注冊會計(jì)師接受委托進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的對象畢竟是被審計(jì)單位本期的財(cái)務(wù)報表而不是期初余額，因此，在審計(jì)期初余額時，無論是考慮被審計(jì)單位運(yùn)用的會計(jì)政策，還是上期財(cái)務(wù)報表是否經(jīng)過審計(jì)，或者是考慮期初余額相關(guān)賬戶的性質(zhì)，都應(yīng)該同時考慮期初余額對于本期財(cái)務(wù)報表而言是否重要。如果期初余額本身并不重要，或者雖然對于上期財(cái)務(wù)報表是重要的，但由于本期被審計(jì)單位

14、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模的迅速擴(kuò)大，期初余額對于本期財(cái)務(wù)報表而言已經(jīng)變得不重要，那么注冊會計(jì)師無需對其予以特別關(guān)注。只有當(dāng)期初余額對于本期財(cái)務(wù)報表重要時，注冊會計(jì)師才需要對其予以特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序。二、考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性本準(zhǔn)那么第六條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會計(jì)政策的結(jié)果，以及這些會計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報表中得到一貫運(yùn)用。當(dāng)會計(jì)政策發(fā)生變更時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng)、會計(jì)處理是否正確、列報是否恰當(dāng)。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表期初余額進(jìn)行審計(jì)，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注其所選擇的會計(jì)政策是否恰當(dāng)和是否被一貫運(yùn)用，這也是為了使企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)

15、量到達(dá)口徑一致、相互可比的要求。其次，如果本期會計(jì)政策已經(jīng)作出變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：第一，其變更的理由是否滿足?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和過失更正?規(guī)定的條件。第二，被審計(jì)單位是否采用追溯調(diào)整法進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，或者在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行時，是否采用了未來適用法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理。第三，被審計(jì)單位是否在本期財(cái)務(wù)報表附注中披露了與會計(jì)政策變更有關(guān)的以下信息：1會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；2當(dāng)期和各個列報前期財(cái)務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額；3對無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

16、三、上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序本準(zhǔn)那么第七條規(guī)定，如果上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。一查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，后任注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，就應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，考慮與前任注冊會計(jì)師溝通，利用前任注冊會計(jì)師的工作。溝通的方式包括舉行會談、 詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常

17、限于對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財(cái)務(wù)報表的審計(jì)方案和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。二考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力在與前任注冊會計(jì)師溝通時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師能否通過查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在很大程度上依賴于注冊會計(jì)師對前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的判斷。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時，其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和應(yīng)有的職業(yè)疑心

18、態(tài)度；形式上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)疑心受到損害。注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力通常包括注冊會計(jì)師的專門學(xué)識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。如果認(rèn)為前任注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，那么無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三與前任注冊會計(jì)師溝通時的考慮本準(zhǔn)那么第八條指出，在與前任注冊會計(jì)師溝通時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號前后任注冊會計(jì)師的溝通?的規(guī)定。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?(以下簡稱?職業(yè)道

19、德準(zhǔn)那么?)和?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?(以下簡稱?指導(dǎo)意見?)。?職業(yè)道德準(zhǔn)那么?要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作，妥善處理自己與同行在專業(yè)判斷上的意見分歧，不得詆毀同行，不得損害同行利益。?指導(dǎo)意見?要求：(1)后任注冊會計(jì)師在接受前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。(2)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計(jì)師詢問被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。(3)后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位授權(quán)前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果

20、被審計(jì)單位拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。(4)前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計(jì)師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師說明其答復(fù)是有限的。(5)如果后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。這些都是前后任注冊會計(jì)師在溝通時所必須遵守的。?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號前后任注冊

21、會計(jì)師的溝通?那么要求，注冊會計(jì)師無論在接受委托前、接受委托后，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報時，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。這些同樣是注冊會計(jì)師在與前任注冊會計(jì)師溝通時所必須遵守的。四、上期財(cái)務(wù)報表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時的審計(jì)程序本準(zhǔn)那么第九條規(guī)定，如果上期財(cái)務(wù)報表未經(jīng)審計(jì)，或者上期財(cái)務(wù)報表雖經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，但在查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿后未能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未能對期初余額得出滿意結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。賬戶的性質(zhì)主要按照賬戶屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類、屬于流動性還是非流動性等標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)分。一對流

22、動資產(chǎn)和流動負(fù)債的審計(jì)程序本準(zhǔn)那么第十條指出，對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計(jì)師通常可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取局部審計(jì)證據(jù)。對于存貨，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1311號存貨監(jiān)盤?第四章第二十八條的規(guī)定，實(shí)施追加的審計(jì)程序。相對于非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債而言，流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的流動性比擬強(qiáng)，存在的期限比擬短。期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債在本期的交易事項(xiàng)中通常會有所反映，因此，通過本期實(shí)施的審計(jì)程序有時可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的存在性和金額。例如：應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額，通常在本期內(nèi)即可收回或支付，那么檢查、核實(shí)本期收回或支付的事實(shí)即可被視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余

23、額存在的適當(dāng)證據(jù)。在期初流動資產(chǎn)中，存貨是個比擬特殊的工程。注冊會計(jì)師在審計(jì)時應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)那么的要求對存貨實(shí)施監(jiān)盤，但在首次接受委托的情況下，因?yàn)槲袝r間滯后，注冊會計(jì)師可能未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤。如果該存貨對本期財(cái)務(wù)報表存在重大影響，并且已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么，為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：(1)查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿；(2)復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；(3)檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；(4)運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。二對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計(jì)程序本準(zhǔn)那么第十一條指出，對非流動資產(chǎn)

24、和非流動負(fù)債，注冊會計(jì)師通常檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。相對于流動資產(chǎn)和流動負(fù)債而言，非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債比擬穩(wěn)定，變動較少，因此，通過檢查形成期初非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的會計(jì)記錄和其他信息，可以獲取較充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，對期初固定資產(chǎn)原價，審核與這些固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、原始發(fā)票、驗(yàn)收憑證等，就是比擬有效的審計(jì)程序。此外，在某些情況下，注冊會計(jì)師向第三方函證也是確認(rèn)非流動資產(chǎn)類賬戶和非流動負(fù)債類賬戶期初余額的有效審計(jì)程序。例如，對期初長期銀行借款，除了實(shí)施檢查其相關(guān)的借款合同、借入時的原始憑證和會計(jì)記

25、錄等審計(jì)程序外，注冊會計(jì)師還可以通過向貸款銀行直接發(fā)函確認(rèn)其期初余額。第三章 審計(jì)結(jié)論和報告本準(zhǔn)那么第三章第十二條至第十五條，主要說明期初余額的審計(jì)結(jié)果對本期財(cái)務(wù)報表的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報告產(chǎn)生的影響。具體區(qū)分了四種不同情形。一、審計(jì)后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)本準(zhǔn)那么第十二條規(guī)定，如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或無法表示意見的審計(jì)報告。如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么這種情形屬于審計(jì)范圍受到限制，按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告?的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷因

26、審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報告，那么應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報告；如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無法對本期財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報告。由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對本期財(cái)務(wù)報表出具保存意見的審計(jì)報告范例參見本指南附錄1331-1參考格式1。由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對本期財(cái)務(wù)報表出具無法表示意見的審計(jì)報告范例參見本指南附錄1331-1參考格式2。二、期初余額存在重大錯報對審計(jì)報告的影響本準(zhǔn)那么第十三條規(guī)定，如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)

27、生重大影響的錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師。如果錯報的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報告。一告知被審計(jì)單位管理層當(dāng)期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理層，并提請其按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)列報。二考慮轉(zhuǎn)告前任注冊會計(jì)師如果上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號前后任注冊會計(jì)師的溝通?的規(guī)定，考慮提請被審計(jì)單位管理層將期初余額

28、存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報這一事實(shí)告知前任注冊會計(jì)師。(三)對審計(jì)報告的影響如果上述錯報的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，這種情形屬于?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告?中所界定的“會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報表的披露不符適宜用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定這一情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷這種錯報可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告，那么應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報告。如果認(rèn)為由于這種錯報導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，那么

29、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告。由于期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，對本期?cái)務(wù)報表出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告范例參見本指南附錄1331-1參考格式3。三、會計(jì)政策變更對審計(jì)報告的影響本準(zhǔn)那么第十四條規(guī)定，如果與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會計(jì)政策的變更未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報告。假設(shè)與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會計(jì)政策的變更未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，這種情形同樣屬于?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告?中

30、所界定的“會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報表的披露不符適宜用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定這一情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷這種錯報可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告，那么應(yīng)當(dāng)出具保存意見的審計(jì)報告。如果認(rèn)為由于這種錯報導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告。由于與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，對本期財(cái)務(wù)報表出具保存意見的審計(jì)報告范例參見本指南附錄1331-1參考格式4。四、前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)

31、審計(jì)報告本準(zhǔn)那么第十五條規(guī)定，如果前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報告對本期財(cái)務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，對本期財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生影響，也可能不再產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)對具體問題作具體分析，不能一概而論。例如，在上期財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，前任注冊會計(jì)師由于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報表附注中對某項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露的重大事項(xiàng)未予披露而出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)

32、那么的要求作了充分披露，那么注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。反之，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對本期財(cái)務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報表附注中予以披露，那么注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。由于導(dǎo)致上期出具保存意見審計(jì)報告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，對本期財(cái)務(wù)報表繼續(xù)出具保存意見的審計(jì)報告范例參見本指南附錄1331-1參考格式5。附錄1331-1： 與期初余額有關(guān)的審計(jì)報告的參考格式1由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對本期財(cái)務(wù)報表出具保存意見的審計(jì)報告審 計(jì) 報 告ABC 股份全體股東：我們審計(jì)了后附的

33、ABC股份以下簡稱ABC公司財(cái)務(wù)報表，包括20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×2年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。ABC公司20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注未經(jīng)審計(jì)。一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?××會計(jì)制度?的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；3作出合理的會計(jì)估計(jì)。二、注冊

34、會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。除本報告“三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，方案和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和

35、作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了根底。三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)由于ABC公司20×1年度的固定資產(chǎn)會計(jì)記錄不完整，對于20×2年1月1日的固定資產(chǎn)××元和相關(guān)累計(jì)折舊××元，以及20×2年度的折舊費(fèi)用××元，我們無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?××會計(jì)制度?的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反

36、映了ABC公司20×2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×2年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：×××蓋章簽名并蓋章中國注冊會計(jì)師：×××簽名并蓋章中國××市二×三年×月×日2由于無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對本期財(cái)務(wù)報表出具無法表示意見的審計(jì)報告審 計(jì) 報 告ABC 股份全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財(cái)務(wù)報表，包括20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×2

37、年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。ABC公司20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注未經(jīng)審計(jì)。一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?××會計(jì)制度?的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；3作出合理的會計(jì)估計(jì)。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司20×1年度未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報表反映20×1年12月31日的

38、存貨余額為××萬元，占資產(chǎn)總額的60%。該存貨的數(shù)量和價值對本期利潤表的影響十分重大，但我們無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司20×2年度財(cái)務(wù)報表發(fā)表意見。××會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：×××蓋章簽名并蓋章中國注冊會計(jì)師：×××簽名并蓋章中國××市二×三年×月×日3由于期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得

39、到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅瑢Ρ酒谪?cái)務(wù)報表出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告審 計(jì) 報 告ABC股份全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財(cái)務(wù)報表，包括20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×2年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?××會計(jì)制度?的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；3作出合理的會計(jì)估計(jì)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是

40、在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，方案和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取

41、的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了根底。三、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng)20×1年度，ABC公司某研究開發(fā)工程發(fā)生研究階段的支出××萬元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但ABC公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)并分十年予以攤銷。20×2年度，ABC公司仍未按照會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定將其作為前期過失更正予以調(diào)整，在管理費(fèi)用工程中列支無形資產(chǎn)攤銷××萬元，減少20×2年度利潤總額××萬元。如果按規(guī)定予以調(diào)整，ABC公司20×2年度將增加利潤總額××萬元，從而使ABC公司由虧損××萬

42、元變?yōu)橛?#215;×萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?××會計(jì)制度?的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×2年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：×××蓋章簽名并蓋章中國注冊會計(jì)師：×××簽名并蓋章中國××市二×三年×月×日4由于與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)

43、用，對本期財(cái)務(wù)報表出具保存意見的審計(jì)報告審 計(jì) 報 告ABC股份全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財(cái)務(wù)報表，包括20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×2年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?××會計(jì)制度?的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；3作出合理的會計(jì)估計(jì)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對財(cái)

44、務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，方案和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了根底。三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)20×1年