增值稅報(bào)表檢查方法2011(共6頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上增值稅報(bào)表檢查方法與分析主要內(nèi)容;1、資產(chǎn)負(fù)債表的分析2、利潤表的分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析-資產(chǎn)負(fù)債表的分析1、貨幣資金分析：貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三種，貨幣資金發(fā)生變化主要與銷售貨物、拆借資金等有關(guān)，如果企業(yè)貨幣資金和年初數(shù)相比增加，短期借款、長期借款沒有發(fā)生變化，那么企業(yè)銷售收入和年初數(shù)相比應(yīng)增加。貨幣資金是企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備、原材料等進(jìn)行生產(chǎn)，獲取收益的基礎(chǔ)，貨幣資金本身并不能給企業(yè)帶來收益， 如果“資產(chǎn)負(fù)債表”反映企業(yè)儲存有大量的貨幣資金，不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的理念。可能是企業(yè)將隱瞞的收入，一方面虛掛在“貨幣資金”賬目，一方面保持大量虛假的“存貨”。對于

2、這種情況，應(yīng)將通過“銀行存款”了解企業(yè)資金往來和余額情況，通過倉庫“存貨”變化情況作為約談重點(diǎn)。2、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款分析 ：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售貨物向購買方收取貨款的憑據(jù)，如果企業(yè)應(yīng)收票據(jù)期未數(shù)與年初數(shù)相比較增加了，貨幣資金也增加了，一般情況下企業(yè)的銷售收入也應(yīng)增加，否則有隱瞞收入可能。3、存貨分析。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用的目的而儲存的有形資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等，存貨變動對所得稅稅負(fù)沒有什么影響，因?yàn)橛绊懤麧櫟闹饕蛩厥鞘杖?、費(fèi)用和成本；存貨變動對增值稅稅負(fù)有很大的影響，企業(yè)往往通過人為調(diào)控存貨來調(diào)節(jié)稅負(fù)水平，最常見的方法是發(fā)出存貨后以未收到貨款為由

3、推遲銷售收入實(shí)現(xiàn)。 （1）當(dāng)年投產(chǎn)的新建企業(yè)。新建企業(yè)期初存貨0，期末存貨0增值稅額銷項(xiàng)稅額+存貨應(yīng)計(jì)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅負(fù)率增值稅額/（營業(yè)收入+存貨成本）*100%。 由于存貨稅額計(jì)入了銷項(xiàng)，所以存貨成本應(yīng)視同收入。（2）持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)：當(dāng)期末存貨期初存貨：增值稅額銷項(xiàng)稅額+（期末存貨期初存貨）*17%進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅負(fù)率增值稅額/（營業(yè)收入+期末存貨成本期初存貨成本）*100% 由于期初存貨已在上個(gè)期末計(jì)稅，本期只對增加的存貨計(jì)稅當(dāng)期末存貨期初存貨：增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額+（期初存貨期末存貨）*17%增值稅稅負(fù)率增值稅額/（營業(yè)收入+期末存貨成本期初存貨成本）*100%這種情況表示，

4、本期銷售了已計(jì)稅的期初存貨，由于銷項(xiàng)稅額不能調(diào)減，從進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)增，以避免重復(fù)計(jì)稅（3）由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以延期確認(rèn)，所以在分析時(shí)，應(yīng)將“待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”并入進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算商業(yè)企業(yè)如果“資產(chǎn)負(fù)債表”“存貨”期末數(shù)和往期相比，發(fā)生了較大增長，增輻達(dá)30%或以上，而“利潤表”“主營業(yè)務(wù)收入”數(shù)和往期相比沒有增長或低于10%，那么企業(yè)有可能隱瞞了收入或者是騙抵了進(jìn)項(xiàng)稅額。分析時(shí)，查看企業(yè)“利潤表”中“營業(yè)利潤” 是否小于或接近“其他業(yè)務(wù)利潤” ，如果是小于或接近“其他業(yè)務(wù)利潤”，表明企業(yè)獲取收益的重要來源不是來自“主營業(yè)務(wù)收入” 而是企業(yè)可能為了轉(zhuǎn)移市場風(fēng)險(xiǎn)，將部分柜臺和場地出租，應(yīng)將此列為重點(diǎn)約談內(nèi)容。

5、生產(chǎn)性企業(yè)在不擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的情況下，原材料的消耗量基本上是保持不變，原材料的購進(jìn)也會保持不變，原材料的消耗量保持不變，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量也會保持不變，容易發(fā)生變化的可能是產(chǎn)品的銷量。如果“資產(chǎn)負(fù)債表”“存貨”期末數(shù)和往期相比，增長了，表明企業(yè)產(chǎn)成品庫存增加了，銷售和往期相比減少了，稅負(fù)也應(yīng)降低；如果“資產(chǎn)負(fù)債表”“存貨”期末數(shù)和往期相比，減少了，表明企業(yè)庫存的產(chǎn)品減少了，銷售量增加了，在市場價(jià)格保持不變的情況下，銷售額應(yīng)增加，稅負(fù)也應(yīng)增加。如果“資產(chǎn)負(fù)債表”“存貨”期末數(shù)和往期相比，減輻達(dá)到25%以上，而“利潤表”“主營業(yè)務(wù)收入”和往期相比沒有發(fā)生變化，或者增輻在10%以內(nèi)，說明企業(yè)有可能取得隱瞞

6、收入或騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額，首先審核企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”賬，是否和“增值稅納稅申報(bào)表”應(yīng)稅銷售額一致；再審核“產(chǎn)成品”貸方發(fā)生額和“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額是否一致；再審核“原材料”貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”借方發(fā)生額是否一致，如果不一致，表明企業(yè)有可能在申報(bào)納稅時(shí)隱瞞了部分收入。如果一致，表明企業(yè)有可能虛購原材料，騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額。先審核“資產(chǎn)負(fù)債表”“應(yīng)付賬款”是否有大量應(yīng)付未付賬款，如果有，應(yīng)將此列為約談重點(diǎn)。（前提是上述兩個(gè)比例有問題）分析資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目，若期末數(shù)與期初數(shù)相比增加，表明企業(yè)庫存增加，稅負(fù)應(yīng)相應(yīng)降低；如果期末數(shù)和期初數(shù)相比減少，稅負(fù)也應(yīng)相應(yīng)增加。

7、若存貨大幅減少，則應(yīng)比較銷售收入是否增加，如果存貨的減少幅度極大超出企業(yè)銷售收入的增長幅度，則企業(yè)有可能存在隱瞞收入的問題。進(jìn)行存貨率分析，判斷企業(yè)存貨是否合理。存貨率，指的是期末存貨與一個(gè)年度的銷售成本之比。實(shí)際存貨的多少、存貨率的高低主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營周期長短及資金周轉(zhuǎn)速度。一般工業(yè)高于商業(yè)。工業(yè)生產(chǎn)主要取決于在產(chǎn)品資金占用；商業(yè)經(jīng)營一般是經(jīng)營消費(fèi)資料的高于經(jīng)營生產(chǎn)資料的，經(jīng)營笨重物資的企業(yè)甚至沒有存貨。企業(yè)資金都是有限的，不可能一直是購進(jìn)多而銷售少。就一般情況而言，商業(yè)存貨率在515、工業(yè)存貨率在2030比較合理。通過賬面存貨率與合理存貨率的比較，初步判斷“少繳稅額”。賬面存貨率(期末存

8、貨÷年度銷售成本)×100 當(dāng)賬面存貨率與合理存貨率相差較大時(shí)，可基本斷定為存貨賬物不符。賬面存貨率大于合理存貨率時(shí)，可能少繳稅額(期末存貨年度銷售成本×合理存貨率)×(1成本利潤率)×稅率 賬面存貨數(shù)量大于合理存貨的原因是存貨發(fā)生轉(zhuǎn)移未作存貨減少的賬務(wù)處理。主要有發(fā)出貨物未收到貨款不開票而遲記銷售；銷售貨物不開票而長期隱瞞銷售；虛假購進(jìn)貨物即虛開增值稅專用發(fā)票(抵扣稅款)增大了庫存；貨物用于視同銷售行為或改變用途或發(fā)生非常損失。 賬面存貨數(shù)量小于合理存貨的原因是貨物增加不入賬或遲入賬。包括購進(jìn)和受托代銷、接受捐贈

9、的貨物或?qū)嵨锓道炔蝗胭~，實(shí)行賬外經(jīng)營，借以隱瞞銷售，或遲記收入。4、待處理流動資產(chǎn)凈損失分析：企業(yè)發(fā)生待處理流動資產(chǎn)凈損失的原因是多方面的，損失的類型是否是原材料、低值易耗品、包裝物、產(chǎn)成品、半成品、委托加工物資等， 5、長期投資分析 ：長期投資分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物，作為投資提供給其他單位和個(gè)人，應(yīng)視同銷售，而企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定記賬，不作銷售處理，只作成本結(jié)轉(zhuǎn)。如果企業(yè)發(fā)生了長期投資，那么有可能存在發(fā)生視同銷售行為，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。（是產(chǎn)品投資還是現(xiàn)金投資）6、固定資產(chǎn)分析：2009年后購進(jìn)的欲生

10、產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機(jī)器、設(shè)備、工具，可以憑專票抵扣。 7、固定資產(chǎn)清理分析：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品 納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價(jià)÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減

11、按2%征收率征收增值稅增值稅售價(jià)÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價(jià)÷（1+3%）×3% 8、在建工程分析：在建工程是用來核算企業(yè)在建的固定資產(chǎn)的成本，增值稅暫行條例規(guī)定非應(yīng)稅項(xiàng)目所耗用的原材料已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)發(fā)生在建工程，那么所耗用的原材料、水、電要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所耗用的產(chǎn)成品、委托加工物資，應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，申報(bào)納稅。9、應(yīng)付賬款分析：應(yīng)付賬款是企業(yè)購買貨物所應(yīng)支付的數(shù)額，應(yīng)付賬款和購買原材料具有

12、一定的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)付賬款增加，相應(yīng)原材料也增加，申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額也增加，如果企業(yè)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增大，而企業(yè)的應(yīng)付賬款長期掛賬，且數(shù)額較大，占存貨的30%以上的，有可能存在取得虛開的增值稅專用發(fā)票，騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)將票、款、物是否一致作為約談重點(diǎn)。(企業(yè)購進(jìn)原材料與現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款有關(guān))10、預(yù)收賬款分析：預(yù)收賬款是用來核算企業(yè)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，增值稅暫行條例規(guī)定，采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)，申報(bào)納稅。企業(yè)可能在發(fā)出貨物后，將貨款長期掛賬，不作銷售處理，不申報(bào)納稅，應(yīng)將企業(yè)的產(chǎn)成品出入庫情況作為約談重點(diǎn)，詢問企業(yè)相關(guān)人員是否存在發(fā)出貨物，不申報(bào)

13、或者少申報(bào)納稅。（如果數(shù)額大或長期掛帳不處理的業(yè)務(wù)，要格外注意）11、其它應(yīng)付款分析：其它應(yīng)付款是用來核算企業(yè)非正常業(yè)務(wù)以外的往來，如代收、代墊款項(xiàng)，而增值稅暫行條例規(guī)定銷售額是企業(yè)銷售貨物向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而企業(yè)在財(cái)務(wù)處理時(shí)，可能將貨物價(jià)款申報(bào)納稅，代收代墊款項(xiàng)放在其它應(yīng)付款，不申報(bào)納稅。應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)其它應(yīng)付款是什么原因形成的，符合條件是否申報(bào)納稅。（原始憑證）12、盈余公積、未分配利潤分析：分析企業(yè)是否存在將隱瞞的收入直接記入盈余公積或者未分配利潤，不申報(bào)納稅。如果企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤”反映長期虧損，而且還在不斷的進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，企業(yè)有隱瞞了收入或者轉(zhuǎn)移稅收的

14、可能，應(yīng)將企業(yè)有無帳外帳、關(guān)聯(lián)交易作為分析重點(diǎn)。13、償債能力分析：企業(yè)是否擁有良好的償債能力，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展，也直接影響企業(yè)稅收，如果企業(yè)的流動負(fù)債大于流動資產(chǎn)表明企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然受到影響，如果企業(yè)的負(fù)債總額大于資產(chǎn)總額，說明企業(yè)已資不抵債，企業(yè)的資金鏈有可能斷裂，直接影響企業(yè)增值稅的繳納。對于償能力分析，我們可以從中獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要信息，有利于回避稅收風(fēng)險(xiǎn)。14、存貨周轉(zhuǎn)率分析：企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度，影響了企業(yè)的獲利能力，可以反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，一般情況下工業(yè)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率不低于4次，周轉(zhuǎn)天數(shù)不低于90天；商業(yè)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率不低于6次，周轉(zhuǎn)天數(shù)不低于

15、60天，如果超過以上預(yù)警值，說明企業(yè)可能存在發(fā)出貨物未作銷售，或者取得虛開的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成存貨虛增，應(yīng)對企業(yè)的存貨進(jìn)行實(shí)地盤存。存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)收入存貨平均凈額存貨平均凈額 （期初存貨凈額+ 期末存貨凈額）2存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算期天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率15、資產(chǎn)收益率分析：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了獲取利潤，如果利潤表反映的利潤是虧損或微利，而生產(chǎn)結(jié)營規(guī)模不斷在擴(kuò)大，說明企業(yè)存在隱瞞收入的可能，資產(chǎn)收益率是用來衡量企業(yè)獲取利潤的指標(biāo)，工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)收益率不低于8%，商業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)收益率不低于5%?？傎Y產(chǎn)收益率收益總額平均資產(chǎn)總額×100。收益總額 稅后利潤+ 利息支出+所得稅平均資產(chǎn)

16、總額 （期初資產(chǎn)總額+ 期末資產(chǎn)總額）2財(cái)務(wù)報(bào)表分析-利潤表的分析1、毛利率分析： 企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售，在確認(rèn)收入的同時(shí)，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，在一定時(shí)期內(nèi)，每月銷售收入可能不一樣，這主要是在同一市場價(jià)格下，受銷售數(shù)量的影響，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，產(chǎn)品的單位成本不變，數(shù)量決定成本的結(jié)轉(zhuǎn)，所以可以說，在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的毛利率應(yīng)保持不變，企業(yè)的毛利率差異率應(yīng)在2%以內(nèi)。否則應(yīng)分析其有無不計(jì)、少計(jì)銷售額、多轉(zhuǎn)銷售成本、對外銷售價(jià)格明顯偏低等問題。(在原材料、產(chǎn)成品的價(jià)格波動不大的情況下)毛利額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)收入×100。2、主營業(yè)務(wù)成本率分析：企業(yè)在一

17、定時(shí)期內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本基本上是固定不變的，如果在市價(jià)保持不變的情況下，主營業(yè)務(wù)成本率大于往期2%以上，說明企業(yè)有可能虛開、騙開增值稅專用發(fā)票以及其他用于抵扣稅款的其他憑證增大產(chǎn)成品成本，應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)取得的抵扣憑證及運(yùn)輸費(fèi)用，和應(yīng)付賬款相對應(yīng)，如果企業(yè)購買原材料并長期掛賬說明企業(yè)有可能取得抵扣憑證是虛開、代開。如果收購企業(yè)沒有運(yùn)輸記錄、差旅費(fèi)記錄，那么企業(yè)有可能將這些費(fèi)用開具在收購憑證上，應(yīng)詢問企業(yè)采購人員，在什么地方采購，價(jià)格多少，如何結(jié)算，如何運(yùn)輸，差旅費(fèi)多少，然后進(jìn)行市場調(diào)查。主營業(yè)務(wù)成本率主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入×100 。3、主營業(yè)務(wù)收入分析：主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入，是企業(yè)的主要收入，也是企業(yè)獲利的主要來源，一般情況下企業(yè)的產(chǎn)、銷量基本保持不變，如果主營業(yè)務(wù)收入的變動超過25%以上，說明企業(yè)有可能存在虛開專用發(fā)票，或者將往期滯記的收入在本期申報(bào)，如果低于25%以上，說明企業(yè)有可能隱瞞申報(bào)，特別是一些企業(yè)將部分車間、分廠承包他人經(jīng)營，將購進(jìn)的原材料取得的專用發(fā)票在被