對未達增值稅和營業(yè)稅起征點納稅人免征個人所得稅的探討

1、對未達增值稅和營業(yè)稅起征點納稅人免征個人所得稅的探討起征點又稱征稅起點，指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)量界限（起點），營業(yè)額達到或超過起征點即應照章全額計算納稅。未達起征點是指計稅依據(jù)數(shù)額在起征點的數(shù)量界限（起點）以下。增值稅和營業(yè)稅起征點政策的制定，是國家鼓勵和支持個體經(jīng)濟發(fā)展的一項重要舉措，也是國家對弱勢群體相關(guān)稅收政策的傾斜。因此，這一舉措，極大地保持和促進了經(jīng)濟繁榮和社會穩(wěn)定，得到了社會各界和廣大個體工商戶的普遍歡迎和贊同。目前，四川省以及大部分省市銷售貨物增值稅和提供營業(yè)稅應稅勞務(wù)起征點政策均是月收入5000元、提供增值稅應稅勞務(wù)起征點為月收入3000元，即凡是未達到起征點的納稅人

2、，都享受增值稅、營業(yè)稅的稅收減免政策。但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點后加強個人所得稅征收管理工作的通知（國稅發(fā)200380號）規(guī)定，“對未達到增值稅、營業(yè)稅起征點的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個人所得稅”。這就是說，享受了增值稅、營業(yè)稅的稅收減免政策的納稅人，還得按規(guī)定申報繳納個人所得稅。隨著稅收征管的不斷加強，對未達營業(yè)稅、增值稅起征點的個體工商戶（以下簡稱“未達起征點戶”）的管理難度也在不斷增大，個體稅收管理中存在的矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)，納稅人特別是一些地處在邊遠鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道經(jīng)營的納稅人，要求對增值稅、營業(yè)稅起征點以下免于征收個人所得稅的呼聲日漸強烈。我們帶著這

3、一問題，經(jīng)過深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶征收個人所得稅的確存在不少弊端，值得我們引起高度重視和認真思考。一、目前征管中面臨的問題（一）稅務(wù)機關(guān)面臨的問題1.征管難。一是地域廣。按照總局和省局對稅收征管的模式要求，我們在農(nóng)村地區(qū)實行了按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)地稅所，實行“以申報納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收,重點稽查, 強化管理”的征管模式。這樣,就帶來了農(nóng)村中心地稅所管轄地域廣的問題。目前，我市的一些區(qū)縣局，一個所的管轄范圍，少的管理四、五個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，多的則要管理八、九個甚至十幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)。離中心地稅所最遠的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，有幾十甚至上百公里的距離。而這些地處邊遠山區(qū)鄉(xiāng)

4、鎮(zhèn)的個體工商戶，絕大多數(shù)都達不到起征點。二是人手少。我市的一些農(nóng)村地稅所人員，一般在五、六個人，多的有十幾個人。人員都是一個人要兼數(shù)個崗位，既要管理企業(yè)稅收，又要忙于個體稅收管理。要實現(xiàn)稅收管理的精細化，心有余而力不足。三是成本高。由于都是一些極小額的零星稅收，有的一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)一個月征收的稅款不足千元，而征管投入的人力、物力和財力卻非常的多。據(jù)調(diào)查，如果稅務(wù)人員外出對增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工商戶征稅，一天下來可能就只能征到200-400元的稅，但因此而發(fā)生的車船費、生活補助費等征稅支出就要達到幾十元甚至上百元。若算上人員經(jīng)費、工作經(jīng)費，征收成本超過實際征收的稅款。2.定額難。增值稅、營業(yè)稅起

5、征點以下個體工商戶本來經(jīng)營收入都很微簿，小本經(jīng)營，對任何一點支出看得也比較重，雖然對其征收的個人所得稅在每月10-30元之間，數(shù)額不大，但納稅人還是看得比較重的，會盡量想辦法少繳或者不繳，認為增值稅、營業(yè)稅這些主體稅收國家都給減免了，都不征收了，剩下那么很少的個人所得稅，地稅部門還那么積極認真的在征收，太不講情理了，這就給定額增加了難度。核定定額時，往往遭到個體經(jīng)營業(yè)主的極力反對，甚至招來比鄰業(yè)主的起哄或者圍攻，誘發(fā)群體性事件發(fā)生。3.執(zhí)法難。實際征管中，比較多的存在欠稅不交的情況，嚴重影響納稅申報率。但即便這樣，稅務(wù)機關(guān)也不便于采取強制執(zhí)行措施。主要原因：一是應交稅額太小，不可能申請法院執(zhí)行

6、，即便申請，法院也不會受理。二是如采取強制執(zhí)行措施，其程序復雜，收集證據(jù)、資料困難，執(zhí)行費用遠高于應交稅額。三是從維護地方穩(wěn)定考慮，增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工商戶都屬于弱勢群體，如對其采取強制執(zhí)行措施，容易引起群眾的同情，遇到肇事者起哄，就可能引發(fā)突發(fā)事件。致使地稅機關(guān)處在兩難的境地。（二）納稅人面臨的問題1.費用高。按照現(xiàn)行的稅收征管模式，納稅人的納稅申報可以采取自行申報繳納，也可以采取郵寄、電子申報以及委托中介機構(gòu)申報等方式。但是，對于這些小本經(jīng)營的個體經(jīng)營戶而言，不可能采取郵寄、電子申報以及委托中介機構(gòu)申報，從節(jié)約費用的角度考慮，也只能習慣于采取自行申報繳納。現(xiàn)在的一個農(nóng)村稅務(wù)所管理

7、多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，在涉及稅款征收時，要求納稅人自行到稅務(wù)征收大廳申報繳納，對增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工商戶來說，要到幾十公里以外的稅務(wù)征收大廳來交幾十元的稅，有的往返來回的交通食宿費加起來，就和接近或者超過所繳納的稅金了，增加了他們納稅成本，因此，非常不情愿繳稅。2.時間長。有的比較邊遠的納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理申報納稅，由于路途遙遠，辦理一次納稅申報需要耽誤一天的時間。盡管各級地稅部門都采取了許多積極有效的便民利民的措施，比如“簡并征期”、“簡易申報”等措施，雖然減少了納稅人的一些抵觸情緒，效果也比較明顯，但仍然沒有從根本上解決問題。3.效率低。目前無法實現(xiàn)計算機與征管系統(tǒng)適時無線上網(wǎng)征收稅款，按

8、照現(xiàn)在的票證管理制度規(guī)定，稅務(wù)人員不得攜帶稅收票證外出征稅。對未在規(guī)定時間內(nèi)申報繳納的納稅人，為了把這部分稅款征收起來，有的農(nóng)村基層地稅所采取先由稅務(wù)人員墊款繳稅，開出稅票后，再由該稅務(wù)人員親自送到某一鄉(xiāng)鎮(zhèn)的納稅人手中，然后向納稅人征收應納稅款。這種做法不僅嚴重影響工作效率，而且?guī)順O大風險，造成新的“上清下不清”。二、對未達起征點戶免征個稅的可能性和政策依據(jù)（一）自貢市個體工商戶基本情況 從自貢市的情況看，全市有97個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，分別由六個區(qū)縣征收單位管轄，管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體稅收的稅管員共計128人。個體戶有17521戶，其中未達到起征點的管戶為9599戶，占全市個體戶總數(shù)的54.79%；2009年起征

9、點以下個體工商戶入庫個稅258萬元，占2009年全市個稅收入16166萬元的1.6%，占2009年全市稅收收入147351萬元的0.18%；2010年起征點以下個體工商戶入庫個稅297萬元，占2010全市個稅收入19965萬元的1.49%，占2010年全市稅收收入191445萬元的0.16%。由以上數(shù)據(jù)可見，不管是從各區(qū)縣，還是從全市的情況來看，起征點以下個體工商戶入庫個人所得稅占比非常低，占本地區(qū)稅收的比重以及占整個個人所得稅的比重都不大。（見下表） 因此，我們認為，免征這部分稅收對地稅稅收計劃的完成影響不大。對地方財力影響更是微乎其微。這就說明，免征增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工

10、商戶的個人所得稅是有可能、有條件的，地方財力也完全能夠承受。  增值稅、營業(yè)稅起征點以下個體工商戶個人所得稅入庫情況統(tǒng)計表                                      &

11、#160;   單位：萬元單位名稱管理鄉(xiāng)鎮(zhèn).個稅務(wù)人員.人企業(yè)戶數(shù)個體工商戶2009年起征點以下個體戶入庫個稅2010年起征點以下個體戶入庫個稅戶數(shù)其中：起征點以下戶數(shù)入庫個稅占本局09年個稅收入百分比%占本局09年稅收收入百分比%入庫個稅占本局2010年個稅收入百分比%占本局2010年稅收收入百分比%二分局81,7022,7061,035371.760.0837.51.080.06自井局641,1022,768777280.450.0737.50.490.1貢井局1188602,1991,734355.470.39485.660.46大安局12381,4992,

12、6431,488551.870.2561.51.820.28沿灘局1423336818548141.920.1819.52.590.19榮縣局27178443,0471,836335.80.193920.17富順局27307203,3402,181564.020.395420.2合計971287,06317,5219,5992581.60.182971.490.16（二）典型案例調(diào)查為更加深入詳細的了解未達起征點個體戶的經(jīng)營、家庭現(xiàn)狀及負擔等情況，我們還通過到基層稅務(wù)所和走訪一些個體經(jīng)營納稅人，收集了部分具有代表性的案例進行剖析：1.個體納稅戶黃某，從事豆花飯餐飲,利用自有場地經(jīng)營,家庭人口5

13、人(夫妻2人、兩個小孩,一個老人),每月經(jīng)營收入1300元，年經(jīng)營收入15000余元,全年按核定征收繳納個人所得稅150元，年支出14000余元（其中經(jīng)營成本約6000元，生活開支約6600元），節(jié)余1000余元;2.個體納稅戶金某，從事自行車修理,租用場地經(jīng)營,家庭人口3人(夫妻2人和一個小孩),年收入12000余元, 全年按核定征收繳納個人所得稅120元，年支出12000余元（其中經(jīng)營成本約5800元，生活開支約6300元），無節(jié)余;3.個體納稅戶歐某，下崗職工從事供應茶水,利用自有場地經(jīng)營,家庭人口4人(夫妻2人一個小孩,一個老人)，年收入12000余元, 全年按核定征收繳納個人所得稅1

14、20元，年支出13000余元（其中經(jīng)營成本約6600元，生活開支約7800元），負債2000余元。從以上案例來看，他們從事的都是收入微薄，利潤極低或無利潤，僅能養(yǎng)家糊口的一些行業(yè)，按自貢市2010年最低工資標準人均收入780元/月計算，個體工商戶夫妻兩人最低收入標準應為18720元/年（2人*780元*12月），而他們的實際經(jīng)營收入都未達到最低工資標準，與自貢2010年在崗職工年平均工資水平23223元差距更大，并且家庭贍養(yǎng)人口較多，屬于低收入困難群體，制定優(yōu)惠政策減免個人所得稅對他們生活的改善、共同致富有著十分重要的意義。（三）目前部分省市的做法目前，部分省市為解決未達起征點征收個人所得稅的

15、問題，采取了一些積極有效辦法，如江西省實行個人所得稅盈利點征收辦法，即在盈利點以內(nèi)的視為無應稅所得，不征個人所得稅，在盈利點以上的，按規(guī)定計算征收個人所得稅，盈利點的標準為：從事銷售貨物增值稅和提供營業(yè)稅應稅勞務(wù)的，月銷售額（營業(yè)額）在5000元以內(nèi)；提供增值稅應稅勞務(wù)的，月營業(yè)額在3000元以內(nèi)。廣西壯族自治區(qū)為切實減輕農(nóng)民負擔，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)和城鎮(zhèn)化建設(shè)，制定政策對達不到增值稅、營業(yè)稅起征點的個體經(jīng)營者和個人暫不征收個人所得稅。吉林省規(guī)定對月收入5000元以下的個體工商戶、個人獨資及合伙企業(yè)（不含建筑、娛樂、采礦等行業(yè)）個人所得稅核定征收率確定為0，即月收入5000元以下不征收個人

16、所得稅。以上地區(qū)采取的辦法，實際上也就是對未達起征點以下個體工商戶納稅人采取不征個人所得稅的一種變通征管方式，在我國個人所得稅法律法規(guī)方面也有一定的政策支撐，并且一定程度上也解決了征管難題。這種“猶抱琵琶半遮面”的方式尚不能根源上切實起到對未達起征點個體納稅戶個人所得稅免征的實際意義，建議總局對此制定規(guī)范性的免征政策文件，真正起到鼓勵我國個體工商戶的發(fā)展，有力維護社會穩(wěn)定，促進社會和諧發(fā)展的作用。 三、對未達起征點戶免征個稅的現(xiàn)實意義為貫徹國家惠民富民政策，體現(xiàn)稅收公平原則，促進和諧征納關(guān)系，建議取消對未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶征收個人所得稅。（一）有利于更好貫徹“稅收為民”理念，體

17、現(xiàn)國家對弱勢群體的關(guān)愛。我們的黨和政府從“保民生、保增長、保穩(wěn)定”的角度出發(fā)，制定了對個體工商戶征收增值稅、營業(yè)稅的起征點。這一惠民政策的制定，它既是國家鼓勵和支持個體經(jīng)濟發(fā)展的一項重要舉措，也是鼓勵和支持下崗職工再就業(yè)以及大學生、復員退伍軍人自謀職業(yè)的一項重要的積極政策，更是國家對弱勢群體關(guān)愛的具體體現(xiàn)，極大地保持和促進了經(jīng)濟繁榮和社會的穩(wěn)定，深得民心。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家又先后對“增值稅、營業(yè)稅起征點”作了調(diào)整，加大了對弱勢群體相關(guān)稅收政策的扶持力度。在工作和調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，隨著增值稅、營業(yè)稅起征點的不斷提高，全市管轄的辦理稅務(wù)登記的絕大多數(shù)個體工商戶以商業(yè)零售業(yè)居多，不再繳納增

18、值稅、營業(yè)稅及相關(guān)附加稅費。同時，工商部門也陸續(xù)取消相關(guān)收費，真真切切地體現(xiàn)出國家對弱勢群體的關(guān)照。但是，對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅仍在征收，這與增值稅、營業(yè)稅相關(guān)政策形成鮮明對比。取消未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶的個人所得稅已是必要。（二）有利于更好體現(xiàn)稅收公平原則，實現(xiàn)對弱勢群體的照顧。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅，其征收方式只能實行核定征收。按照營業(yè)額的1%計稅，沒有費用扣除，這種方法存在一定的問題。根據(jù)現(xiàn)在的社會消費狀況，這部分個體工商戶的經(jīng)營所得，只能維持基本生活，有的連維持基本生活都困難，還得靠領(lǐng)取政府的低保費、貧困補助等過日子。對這部分人征收個人所得稅有失公平，違背了國家倡導的對弱勢群體的保護。取消未達增值稅、營業(yè)稅起征點的個體工商戶的個人所得稅才能發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)分配的功能。 （三）有利于更好堅持稅收效率原則，集中優(yōu)勢兵力加強重點稅源管理。實際工作中，起征點以下的這部分個