資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

1、第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項考情分析本章內(nèi)容變化不大，是全書的重點和難點章，也是歷年考試中占分值比重較大的一章。客觀題主要考核調(diào)整事項、非調(diào)整事項的選擇判斷；主觀題主要是將本章的內(nèi)容與其他章節(jié)（如會計政策、會計估計變更及會計差錯更正的會計處理、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅等）有關(guān)內(nèi)容結(jié)合，考查考生對各章內(nèi)容綜合運用的能力。主觀題的考查方式往往是先給出一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項要求考生能夠判斷出事項的類型，然后做出相應(yīng)的會計分錄，并能根據(jù)調(diào)整分錄進(jìn)行相應(yīng)的會計報表調(diào)整。 第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概述考點一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不

2、利事項。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。（二）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 （三）有利或不利事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項?？键c二：資產(chǎn)負(fù)債表

3、日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期?？键c三：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點是：1.在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)

4、負(fù)債表日后得以證實的事項；2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。【思考問題】甲公司2009年的財務(wù)報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵蓋期間

5、為：2010年1月1日至2010年4月30日。甲公司2009年10月向乙公司銷售商品一批，至2009年12月31日貨款尚未收到。（問題1） 2009年12月31日乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；乙公司2010年2月發(fā)生重大火災(zāi)，3月得知導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司2010年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。（問題2） 2009年12月31日乙公司財務(wù)狀況已出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，甲公司估計對乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計提

6、壞賬準(zhǔn)備。2010年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的債權(quán)無法收回。本例中，導(dǎo)致甲公司2009年度應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項屬于調(diào)整事項。 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項考點一：調(diào)整事項的處理原則（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時，還

7、應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。（二）所得稅的處理方法假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12月31日，2009年度財務(wù)報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。考點二：基本例題下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2009年的財務(wù)會計報告于20

8、10年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2009年所得稅匯算清繳于2010年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財務(wù)報告中予以確認(rèn)，從而需要對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證

9、據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！纠}1·計算題】A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在2009年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了500萬元的預(yù)計負(fù)債。2010年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時予以稅前扣除。答疑編號220230201：針對該題提問A公司的會計處理 ：甲公司的會計處理 ： 2009年末A公司已

10、編制的會計分錄：（假定會計利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計負(fù)債500借：所得稅費用 1000×25%250遞延所得稅資產(chǎn) 500×25%125 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（1000500）×25%375 2009年末甲公司不編制的會計分錄 2010年的會計處理：2010年的會計處理：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出50預(yù)計負(fù)債500 貸：其他應(yīng)付款550借：其他應(yīng)付款550 【該業(yè)務(wù)為2010年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款550 【注意】這里只是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對于調(diào)整事項，

11、不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目以及現(xiàn)金流量表（正表）。（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款550貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入550 借：銀行存款550【該業(yè)務(wù)為2010年的業(yè)務(wù)】貸：其他應(yīng)收款550 【注意】這里只是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記 “銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對于調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅137.5（550×25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用137.5借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)（500×25%）

12、125（2）調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用137.5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（550×25%） 137.5 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤37.5 （50×75%）貸：以前年度損益調(diào)整37.5（50137.5125）借：盈余公積3.75貸：利潤分配未分配利潤3.75（37.5×10%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整（550137.5）412.5 貸：利潤分配未分配利潤412.5 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配未分配利潤 41.25 貸：盈余公積 （412.5×

13、l0%） 41.25（4）調(diào)整報告年度2009年會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項目550萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債500萬元；調(diào)減盈余公積3.75萬元；調(diào)減未分配利潤33.75（37.53.75）萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出50萬元，調(diào)減所得稅費用12.5（137.5125）萬元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤37.5萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減3.75萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3.75萬元。（5）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。（4）調(diào)整報告年度2009年會

14、計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款550萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費137.5萬元；調(diào)增盈余公積41.25萬元；調(diào)增未分配利潤371.25（412.541.25）萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入550萬元，調(diào)增所得稅費用137.5萬元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤412.5萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增41.25萬元，未分配利潤一欄調(diào)減41.25萬元。（5）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際

15、支出時于稅前扣除。A公司的會計處理 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出50貸：預(yù)計負(fù)債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用12.5其他會計分錄略。【例題2·計算題】A公司2009年12月31日涉及一項擔(dān)保涉訴訟案件，A公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2009年12月31日A公司實際確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元。2010年2月13日法院做出判決A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。答疑編號220230202：針對該題提問【答案】 20

16、09年末A公司已編制的會計分錄：（假定會計利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出800貸：預(yù)計負(fù)債800借：所得稅費用450貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（1000800）×25%4502010年的會計處理借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 10預(yù)計負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款810 借：其他應(yīng)付款810 【屬于2010年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款810【注意】不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！境猩项}】如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出10貸：預(yù)計負(fù)債10【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及預(yù)計負(fù)債未決訴訟：1.假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅

17、前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，將“預(yù)計負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；同時應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”，將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。2.假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”，但應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.涉及對外擔(dān)保的預(yù)計負(fù)債，實際支付時稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”與遞延所得稅的調(diào)整。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先

18、確認(rèn)的減值金額。這一事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。【例題3·計算題】A公司2009年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含增值稅），丙公司于9月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，丙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于丙公司財務(wù)狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。A公司于12月31日編制2009年度財務(wù)報表時

19、，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A公司于2010年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生前不得稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 答疑編號220230203：針對該題提問 正確答案首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理如下：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備400×80%40280（萬元）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280借：遞延所得稅資產(chǎn)70（280×25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅

20、費用70將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略?！舅伎紗栴}】財會200916號：（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：一方面

21、，若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。另一方面，企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額?！纠}4·計算題】A公司2010年2月10日收到丁公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時開

22、具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2009年11月1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，丁公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到丁公司的通知后希望再與丁公司協(xié)商，因此A公司2009年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項目，對此項應(yīng)收賬款于年末未計提壞賬準(zhǔn)備。答疑編號220230204：針對該題提問1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前2.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后 （1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入1

23、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17貸：應(yīng)收賬款117 （1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17貸：應(yīng)收賬款117 （2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅5 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅5 注：5（10080）×25%（3） 無（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤（100805）15 貸：以前年度損益調(diào)整15 調(diào)整盈余公積借：盈余公積1.5 貸：利潤

24、分配未分配利潤 1.5 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤（10080）20貸：以前年度損益調(diào)整20 調(diào)整盈余公積借：盈余公積2 貸：利潤分配未分配利潤 2 【例題5·計算題】A公司2010年3月10日收到B公司來函，稱2009年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量，要求折讓10%，A公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問題，同意折讓10%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系2009年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，價款300萬元

25、，產(chǎn)品成本230萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已經(jīng)收到。答疑編號220230205：針對該題提問 正確答案賬務(wù)處理為：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入30（300×10%）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 5.1貸：應(yīng)收賬款35.1借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅7.5 （30×25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 7.5借：應(yīng)收賬款35.1 貸：銀行存款35.1第三筆分錄屬于2010年應(yīng)做的處理。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或

26、差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項考點一：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！笨键c二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整

27、事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【問題思考】（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【問題思考】 （1）2010年1月1日發(fā)改委出臺燃油價格大幅度提高的政策（2）2010年1月1日國家稅收的政策發(fā)生變化，企業(yè)某項業(yè)務(wù)按照2009年規(guī)定不需繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，2010年1月1日，國家稅務(wù)總局出臺新的稅收政策，針對企業(yè)該項業(yè)務(wù)需要繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，該政策的變更使企業(yè)發(fā)生重大虧損。由于上述變動是在2010年發(fā)生的，并不影響2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)

28、狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓慌稌绊憟蟊硎褂谜咦鞒稣_決策，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【問題思考】 2009年銷售商品貨款未收到，2010年3月份得知購買方在2010年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。該事項不影響2009年的財務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項，應(yīng)該在報表附注中披露。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損【問題思考】 甲企業(yè)2009年12月實現(xiàn)凈利潤10 000萬元，由2010年1月變?yōu)樘潛p10 000萬元。 本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日

29、后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者作出正確決策提供信息。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司?！締栴}思考】（八）在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，在報告年度報表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。但由于

30、該事項對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財務(wù)報告中適當(dāng)披露該信息?！舅伎紗栴}】2009年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2010年2月份董事會提出2009年的利潤分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對于這個事項，企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但該事項屬于非調(diào)整事項，應(yīng)該予以披露。假定2010年3月份股東大會批準(zhǔn)了利潤分配方案，此時需要對現(xiàn)金股利的分配做賬務(wù)處理，該賬務(wù)處理屬于2010年的業(yè)務(wù)，不應(yīng)該調(diào)整2009年報

31、表。而對于股票股利，則應(yīng)該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2010年的業(yè)務(wù)?！纠}1·多選題】甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有（）。A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有A公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B公司C.外匯匯率發(fā)生較大變動D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并答疑編號220230301：針對該題提問 正確答案ABCE【例題2·單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)

32、計提減值準(zhǔn)備存在重大差錯B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組D.外匯匯率發(fā)生較大變動答疑編號220230302：針對該題提問 正確答案A答案解析A選項屬于日后調(diào)整事項，其余為非調(diào)整事項。【例題3·多選題】某公司2007年度財務(wù)會計報告于2008年2月20日批準(zhǔn)報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2007年度會計報表附注中披露的有（）。A.2007年11月1日，從該公司的子公司購貨30 000萬元B.2008年1月20日，公司遭受火災(zāi)造成存貨重大損失9 000萬元C.2008年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入管理費用的20萬元工資費用誤計入在

33、建工程D.2008年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從而持有A公司80%的股份E.2008年3月1日，經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利答疑編號220230303：針對該題提問 正確答案ABDE答案解析選項A屬于關(guān)聯(lián)方交易，故需要披露；選項B、D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，也需要披露；選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不需要披露；選項E，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露?！纠}4·單選題】（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是（）。A.調(diào)整事項是對報告年

34、度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露答疑編號220230304：針對該題提問 正確答案C答案解析只有涉及損益的事項才應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。【例題5·多選題】（2006年）在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重

35、大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券答疑編號220230305：針對該題提問 正確答案ABD答案解析選項CE屬于日后非調(diào)整事項?！纠}6·綜合題】（2007年）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。（1）甲公司2007年1

36、至11月利潤表如下（單位：萬元）： 項目1至11月份累計數(shù)一、營業(yè)收入125 000減：營業(yè)成本95 000營業(yè)稅金及附加450銷售費用6800管理費用10600財務(wù)費用1500資產(chǎn)減值損失800加：公允價值變動收益O投資收益O二、營業(yè)利潤9850加；營業(yè)外收入100減：營業(yè)外支出O三、利潤總額9950（2）甲公司2007年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2

37、008年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%。答疑編號220230306：針對該題提問12月1日借：銀行存款2 100長期應(yīng)收款3 750貸：主營業(yè)務(wù)收入4 591.25應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850未實現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本4 000貸：庫存商品4 00012月31日借：未實現(xiàn)融資收益16.71貸：財務(wù)費用16.71（3 750408.75）×6%/1212月1日，

38、甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于2008年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。12月1日借：銀行存款2 340貸：其他應(yīng)付款2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1 550貸：庫存商品1 55012月31日：借：財務(wù)費用25貸：其他應(yīng)付款2512月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約

39、定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品75012月18日收到貨款：借：銀行存款1 160財務(wù)費用 10貸：應(yīng)收賬款1 17012月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試費）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同

40、價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司（甲公司2008年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2008年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。借：發(fā)出商品600貸：庫存商品60012月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。借：勞務(wù)成本

41、10貸：應(yīng)付職工薪酬10借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）10借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）10貸：勞務(wù)成本1012月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛研制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。借：發(fā)出商品350貸：庫存商品350借：銀行存款585貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85預(yù)收賬款500（3）12月5日

42、至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司2007年1至11月的財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自2007年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2005年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2006年12月31日未計提減值準(zhǔn)備。甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：借：管理費用55貸：累計折舊55更正:借：管理費用68.75貸：累計折舊68.75（600600/10）/4×11/1

43、2552007年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費用150貸：累計攤銷150更正:借：累計攤銷60貸：管理費用60150（1 8001 260）/5/12×102007年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費）。甲公司已將差價485萬元存入銀行。甲公司為此進(jìn)行了會計處理，其會計分錄為：借：銀行存款485貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350借：原材料100貸：營業(yè)外收入100更正:借：營業(yè)外收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入1002007年11月1日，甲公司決定自2008年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于200