淺析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)與解決對(duì)策

1、淺析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)與解決對(duì)策    摘要：2002年美國(guó)簽署了SOX法案，將財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制提高到了法律層次，引起世界各國(guó)的普遍關(guān)注。在這種國(guó)際大環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程也開(kāi)始加快。然而，隨著眾多學(xué)者對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，仍存在許多漏洞。本文從影響內(nèi)部控制有效性的因素出發(fā)，以期尋找解決對(duì)策。    關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，控制環(huán)境，公司治理     所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類

2、似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下統(tǒng)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、目的在于合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、提高經(jīng)營(yíng)的效率、效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)性、可靠性和完整性，遵循國(guó)家法律法規(guī)，保證資產(chǎn)真實(shí)完整的一個(gè)系統(tǒng)。   內(nèi)控制度是一個(gè)系統(tǒng)化的框架，它建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素，五要素之間的配合和聯(lián)系組成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。1. 加強(qiáng)內(nèi)部控制所帶來(lái)的幾點(diǎn)益處 1.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性。    通過(guò)內(nèi)部控制，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)

3、出日之前發(fā)現(xiàn)在控制方面的弱點(diǎn)，并且及時(shí)對(duì)缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)糾正，顯然這樣大大提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，避免會(huì)計(jì)信息失真給投資者以及社會(huì)公眾造成損失。 1.2能夠改進(jìn)公司治理效果，提高內(nèi)部控制意識(shí)，減少財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中的差錯(cuò)。 通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以促使公司內(nèi)部上至董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，下至個(gè)別員工加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部審計(jì)部門得到更多的理解和支持。在工作領(lǐng)域中人人講內(nèi)控，互相監(jiān)督，這就大大降低了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。2.影響內(nèi)控有效性的因素 2.1控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)影響建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序產(chǎn)生效率效果的各種因素。主要包括管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念

4、，董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、管理控制方法及人力資源政策與實(shí)務(wù)等。控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)控整體框架實(shí)施的效果。它主要包括以下幾方面的內(nèi)容：    公司治理是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，也是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，是影響、制約內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，健全的治理結(jié)構(gòu)將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。     企業(yè)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予其監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的相應(yīng)職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)

5、部審計(jì)職能相適應(yīng)的具備內(nèi)審人員從業(yè)資格、相應(yīng)的道德操守和專業(yè)勝任能力的人員和工作條件。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。     人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。人力資源政策至少應(yīng)當(dāng)包括員工的聘退與培訓(xùn)，員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲，財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求，對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)范。     企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的，為企業(yè)全體員工所認(rèn)同并遵守，帶有本組織特點(diǎn)的使命、愿景、宗旨、精神、價(jià)值觀和經(jīng)

6、營(yíng)理念，以及這些理念在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐、管理制度、員工行為方式和企業(yè)對(duì)外形象體現(xiàn)的總和。企業(yè)文化有很強(qiáng)的凝聚力，對(duì)內(nèi)部控制具有潛移默化的影響，就像是一只看不見(jiàn)的手在無(wú)形中規(guī)范著企業(yè)的行為準(zhǔn)則。    2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略, 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效的重要環(huán)節(jié)。主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、?風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。2.3控制活動(dòng)    控制活動(dòng)是企業(yè)針對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施，是指管理者為了確保管理指令能夠得到有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策、程序和辦法。控制

7、活動(dòng)主要包括不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等?？刂苹顒?dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門，包括授權(quán)、權(quán)責(zé)分配、審查、檢查、監(jiān)督、資產(chǎn)保護(hù)、職責(zé)分工、各種政策、程序和辦法中規(guī)定的各種控制行為等。2.4信息與溝通   信息溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通交流,實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)和反舞弊機(jī)制。良好的信息溝通能夠在企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上、橫向以及與外界完成有效的傳遞，這有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。 

8、2.5監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查, 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性, 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn), 是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。3. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題及出現(xiàn)的原因   近年來(lái)我國(guó)部分學(xué)者對(duì)上市公司及國(guó)有企業(yè)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)普遍存在存在某些漏洞，具體表現(xiàn)在以下幾方面： 3.1.     3管理者的素質(zhì)不高。管理者作為公司的領(lǐng)導(dǎo)人，在公司經(jīng)營(yíng)管理中擔(dān)任重要角色，其素質(zhì)的高低也是內(nèi)部控制能否得以實(shí)行的關(guān)鍵，目前許多企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控缺乏足夠的重視，有的還甚至存在

9、誤解，這就使得內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)有力的支持保證。3.2出現(xiàn)以上情況的原因主要有：4.加強(qiáng)內(nèi)控的解決對(duì)策 4.1在大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)控方面法律法規(guī)的制定和實(shí)施，做到有法可依、有規(guī)可循。 4.2全社會(huì)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的重視，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，形成“人人講內(nèi)控，人人學(xué)內(nèi)控”的良好風(fēng)尚，不斷提高自己的內(nèi)控意識(shí)，提高自己的道德修養(yǎng)。 4.3作為社會(huì)中介組織的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督力度，力使財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確完整真實(shí)。 4.4作為個(gè)別企業(yè)首先要完善本企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三大機(jī)構(gòu)各司其職，互相監(jiān)督、互不干涉；實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，增強(qiáng)董事會(huì)的功能，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。 4.5企業(yè)管理者要以身作則，提高自身的內(nèi)控意識(shí)，將加強(qiáng)內(nèi)控放在一個(gè)重要的層面上，加強(qiáng)自身道德素質(zhì)，為下屬員工做出表率，培養(yǎng)企業(yè)的文化氛圍。