企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策_百度文庫

1、 (2009年第23期 企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策/劉彩虹摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題日益顯著。如何解決這些問題,使內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的咨詢、監(jiān)督、促進等職能得以充分發(fā)揮。本文就此問題進行了探討。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計問題對策內(nèi)部審計是公司治理自我約束機制的重要組成部分,好的內(nèi)部審計對公司的發(fā)展壯大起著不可估量的作用。然而從我國內(nèi)審的實踐來看,內(nèi)部審計面臨著一些風(fēng)險。企業(yè)需要認識到這些風(fēng)險,并采取一定的措施以使內(nèi)審發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題(一內(nèi)部審計缺乏獨立性獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。而在實際工作中,無論是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)還是內(nèi)部審計人員、

2、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)都缺乏獨立性。首先,我國企業(yè)內(nèi)部審計還有相當(dāng)一部分由總會計師或主管財務(wù)工作的負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,不利于內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。其次,在人員配備上,由于管理層認識上的錯誤,對審計人員的重視程度不夠,內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu),無法避免利益沖突和偏見。同時內(nèi)部審計人員大多來自財會部門,缺乏審計知識,業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高,無法滿足審計工作的要求,審計質(zhì)量得不到保證。最后,在法律上針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。這一規(guī)定沒有上升到法律的高度,內(nèi)部審計沒有法律權(quán)威性的保證,工作的開展缺少法律環(huán)境,這在根本上制

3、約了內(nèi)部審計的獨立性。(二內(nèi)部審計的職能有待轉(zhuǎn)換現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性,增強服務(wù)意識,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)事項進行鑒證,對其真實性、正確性表示意見,改變內(nèi)部審計單一“簽審”的被動方式。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分,其內(nèi)在功能也要求隨之增強不能僅停留在以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能。(三內(nèi)部審計的審計方法和程序缺乏科學(xué)性目前,內(nèi)部審計工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計、賬本、表冊、憑證詳查法,很少深入到經(jīng)濟活動的前沿了解、咨詢、調(diào)查,結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題;在審計手段上,仍是傳統(tǒng)的算盤、計算器,計

4、算機的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化緩慢;審計內(nèi)容的單一,重防弊、輕效益。當(dāng)前,內(nèi)部審計工作重點仍未從查錯糾弊的圈子里跳出來,對開展效益審計,促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展仍未有足夠的認識和有力措施;在審計程序上,審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序,這可能導(dǎo)致管理審計結(jié)論出錯,有可能誤導(dǎo)管理層的決策。同時,由于大多內(nèi)審人員是原財務(wù)部門人員,審計部門隸屬于財務(wù)機構(gòu),所以限于經(jīng)費和情面,查出問題之后一般采用協(xié)商更正或不了了之,審計人員一般不記錄審計事項,這不利于審計復(fù)核和審計質(zhì)量控制。(四內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能滿足需要按國家審計的有關(guān)法律法規(guī),審計部門應(yīng)配備審計師、會計師、工程師、律師,但絕大部分企

5、業(yè)僅有會計師,使得審計只從憑證到賬面查找問題,難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題,因而提出的建議或為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性;對于配備審計人員的企業(yè),其審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的,對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉,而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺,不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要;同時審計人員的獨立性不夠,影響了其發(fā)揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業(yè)管理活動,開展審計業(yè)務(wù)時,或多或少地受到管理者的暗示,或者審計人員迫于某種壓力,不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果,這必將使審計的效果和評價大打折扣。(五內(nèi)部審計缺乏必要的監(jiān)督機制根據(jù)新的會計法的規(guī)定:需要有一個監(jiān)督機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部審計進行管

6、理。監(jiān)督機構(gòu)要講外部審計與內(nèi)部審計牢牢的結(jié)合在一起,以促進企業(yè)內(nèi)部審計的有效進行。然而,目前在我國在外部的監(jiān)督方面還存在很大的缺陷,從而直接影響企業(yè)的內(nèi)部審計。具體表現(xiàn)在在對企業(yè)的審計中外部審計與內(nèi)部審計的分工不明,再加上管理的不得當(dāng)使得外不合內(nèi)部信息無法正常的溝通;同時,外部監(jiān)督不完善使得企業(yè)在內(nèi)部審計工作中沒有約束力,最終導(dǎo)致內(nèi)部審計形同虛設(shè)。(六內(nèi)部審計的效率較低重審計業(yè)務(wù),輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。目前,內(nèi)審機構(gòu)的工作多集中在審計業(yè)務(wù)方面,而對于國家審計機關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認識和必要的了解。由于對內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、全面的認識,加財經(jīng)監(jiān)督69 (200

7、9年第23期 之相關(guān)法律法規(guī)不夠完善,進而造成國家審計機關(guān)對內(nèi)審機構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督職權(quán)不到位,主管部門、行業(yè)內(nèi)部機構(gòu)同單位、企事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)和人員聯(lián)系渠道不暢,最終給審計工作造成不便。二、完善企業(yè)內(nèi)部審計的措施(一增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性首先,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該單獨設(shè)置,并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督,開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,避免由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公而引起的各方利益牽制,制約內(nèi)部審計的獨立性。同時還應(yīng)注意內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的穩(wěn)定性,不得隨意變革,以保證審計工作質(zhì)量。其次,在人員設(shè)置上要單獨配備專職審計人員,避免兼職審計人員因為分管的工作任務(wù)重,審計的工作的時間得不到保

8、證,而影響審計工作的進行。最后,要建立后續(xù)審計制度,以確保對報告中提出的審計結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆?。某些審計問題,應(yīng)該在被糾正前,由內(nèi)審部門進行監(jiān)督,并確認已經(jīng)采取的糾正行動可以達到要求的結(jié)果。(二擴充內(nèi)部審計職能要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,更要善于提出改進問題的建議,不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況,還要審查企業(yè)資源的取得是否實現(xiàn)效益最大化,還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力,時刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)性服務(wù),改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計。時間上,認真部署內(nèi)部審計工作,使其既包括事后審計又涉及事前審計;空間上,內(nèi)部審計人員在對會計報表、賬本、憑證及相

9、關(guān)資料進行查審的同時,除了重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督外,還應(yīng)該將工作深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,發(fā)現(xiàn)各個相關(guān)領(lǐng)域的問題。另外,為克服在工程等方面的技術(shù)缺陷,提高內(nèi)部審計效率,應(yīng)該適當(dāng)?shù)赝獍糠謨?nèi)部審計職能,即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同協(xié)作完成審計項目,利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源,來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足。(三完善內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式,向經(jīng)濟效益審計開拓發(fā)展,側(cè)重審查經(jīng)濟活動的合法性和有效性,充分發(fā)揮審計的評價職能;審計的目標(biāo)重點應(yīng)放在經(jīng)濟資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上

10、,以單位經(jīng)營效益審計、管理效率審計、資源配置以及環(huán)境審計等為主要內(nèi)容;對企業(yè)的主要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。通過內(nèi)部審計監(jiān)督經(jīng)營者是否按規(guī)范和效益原則營運資本,使資本保值、增值,堵塞漏洞,減少支出,加強崗位責(zé)任制,使內(nèi)部審計既滿足經(jīng)營者的需要,又達到對出資者資產(chǎn)的負責(zé)。(四強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識內(nèi)部審計人員是內(nèi)部管理審計工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風(fēng)險意識,對控制和防范內(nèi)部管理審計風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在審計的計劃階段,要認真評估管理控制的控制風(fēng)險;在審計的實施階段,要依法收集和認定審計證據(jù),并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性;在審計的報告階段,對審計意見的表達應(yīng)當(dāng)留有余地

11、,避免使用絕對化的語言等。(五逐漸完善內(nèi)部審計的組織形式隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我們應(yīng)借鑒西方國家企業(yè)的做法,對內(nèi)部審計組織形式進行改革,即在公司制企業(yè)中,內(nèi)部審計由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo),以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性;在未實行公司制的企業(yè)中,內(nèi)部審計由企業(yè)主要負責(zé)人(總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),以改變由總會計師或主管財務(wù)的負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的獨立性和權(quán)威性不足的問題;對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團,內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級派駐制,以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。(六不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)從審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)看,要求審計人員既有會計實踐經(jīng)驗,熟悉會計知識,又要具備審計方面的知識,掌握新的審計理念、審計方法技術(shù),還要了解工程、計算機、法律、經(jīng)濟等知識,成為復(fù)合型人才,提高自如駕馭工作的能力。再次,在審計項目編制計劃中,排除主觀因素的干擾,科學(xué)的分配審計人員,配備與該項目相適宜的小組成員,降低審計成本、提高審計價值、發(fā)揮審計的確認和咨詢活動功能。(七建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式搞好內(nèi)部審計工作,關(guān)鍵是要有合適的審計模式,健全的獨立審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式。在對領(lǐng)導(dǎo)模式進行選擇時,應(yīng)充分