流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)

1、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)    資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，企業(yè)擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的首要條件，管好、用活企業(yè)的資金是企業(yè)發(fā)展的重要途徑。在審計(jì)工作中必須加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和可靠性。保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，同時(shí)要促進(jìn)企業(yè)盤(pán)活資金，消除積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益。 流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者越過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動(dòng)資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過(guò)渡中，從

2、貨幣形態(tài)開(kāi)始，依次改變其形態(tài)，最后又回到貨幣形態(tài)，各種形態(tài)的資金與生產(chǎn)流通緊密相結(jié)合，周轉(zhuǎn)速度快，變觀能力強(qiáng)。加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，有利于確定流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，有利于檢查流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)帳務(wù)處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動(dòng)資產(chǎn)的使用效益。 流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和存貨等。由于各項(xiàng)目的特點(diǎn)不同，應(yīng)根據(jù)各自不同的要求，分別進(jìn)行審查。一、貨幣資金審計(jì)貨幣資金包站現(xiàn)金、跟行存款及其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。（一）貨幣資金的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。我

3、國(guó)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一致性發(fā)表意見(jiàn)。具體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)具體項(xiàng)目分別確定的審計(jì)目標(biāo)，它是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的核定和審計(jì)總目標(biāo)確定的。貨幣資金是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的具體審計(jì)目標(biāo)主要有下列各點(diǎn)： 第一，確定貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫被執(zhí)行。 第二，確定會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額是否真實(shí)，是否為被審計(jì)單位所擁有。 第三，確定貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄是否正確無(wú)誤，金額是否正確，計(jì)量是否無(wú)誤，明細(xì)帳扣總帳是否一致，是否有被貪污或挪用現(xiàn)象。 第四，確定貨幣資金的收支是否真實(shí)，貨幣計(jì)價(jià)是否正確，是否符合現(xiàn)金管理暫行條例和銀行結(jié)算辦法的規(guī)定。 第五，

4、確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的揭露是否恰當(dāng)。（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)客 貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，發(fā)生的弊端較多，因此建立健全的內(nèi)部控制制度極為事要，審計(jì)人員在審計(jì)貨幣資金時(shí)，要對(duì)貨幣收支業(yè)務(wù)進(jìn)行驗(yàn)證，也要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解及研究評(píng)價(jià)，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要有以下各點(diǎn)： 第一，職責(zé)分工和職權(quán)分離制度，貨幣收支由出納人員和記帳人員分工負(fù)責(zé)和分別辦理，職責(zé)分明，職權(quán)分離。第二，授權(quán)和批準(zhǔn)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)投權(quán)或按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。第三，內(nèi)部記錄和核對(duì)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄。貨幣資金的帳面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字應(yīng)定期

5、核對(duì)相符。第四，安全制度。對(duì)貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有人負(fù)責(zé)保管，有人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。第五，嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支賃證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。 第六，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例，收入現(xiàn)金應(yīng)按規(guī)定存入銀行，遵守關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金；嚴(yán)格執(zhí)行很行結(jié)算制度，不得開(kāi)發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款帳戶(hù)。（三）貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試 審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解，看內(nèi)部控制制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行。是否可以加以信賴(lài)。符合性測(cè)試就是通過(guò)一定的程序，采用抽樣的方式

6、，對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果進(jìn)行的測(cè)試。其目的就是要驗(yàn)證其是否可以信賴(lài)，有哪些嚴(yán)重缺陷、然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果，確定或修正實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。 執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間，一般安排在企業(yè)會(huì)計(jì)年度決算之前，通常稱(chēng)為預(yù)審或期中審計(jì)。其目的是為了加快審計(jì)進(jìn)度，盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)盡快采取措施，改正工作。 貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試一般分為三個(gè)步驟：1、了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 通過(guò)調(diào)查詢(xún)問(wèn)和實(shí)地了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容從三個(gè)方面加以描述：（1）書(shū)面說(shuō)明。將調(diào)查所得用文字逐條說(shuō)明。（2）編制調(diào)查表。將內(nèi)部控制中每一項(xiàng)內(nèi)容用表格列示出來(lái)，逐條說(shuō)明其執(zhí)行情況。如：現(xiàn)金出納和現(xiàn)金帳是否

7、規(guī)定分別管理；現(xiàn)金支票與支票印鑒是否規(guī)定分別保管；支付現(xiàn)金是否有規(guī)定審批手續(xù)等。（3）編制流程圖。將貨幣資金的業(yè)務(wù)處理程序用圖解形式表達(dá)出來(lái)，可以通過(guò)流程圖。采用一定符號(hào)，將業(yè)務(wù)處理程序和憑證進(jìn)行聯(lián)結(jié)。并用簡(jiǎn)要的文字說(shuō)明將內(nèi)部控制制度表達(dá)出來(lái)。其主要優(yōu)點(diǎn)是形式簡(jiǎn)明，便于找出薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審。但繪制需要一定技術(shù)，有一定難度，所以評(píng)價(jià)時(shí)要與其他兩種方法相互結(jié)合，對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也可使用不同的方法。 流程圖的繪制可以是對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)繪制，也可以將幾項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)繪制。2、測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部任制制度 貨幣資金雖然有了內(nèi)部控制制度，但是是否發(fā)揮作用，需要經(jīng)過(guò)下列各方面的測(cè)試：（l）對(duì)某些資金流程

8、進(jìn)行重點(diǎn)抽查。對(duì)現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開(kāi)支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。如審查現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳，看其是否存在計(jì)算錯(cuò)誤，是否有不正當(dāng)?shù)馁M(fèi)用支出，是否存在有非正常的重要貨幣資金收支等。（2）對(duì)早些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算。如對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)算，核對(duì)調(diào)節(jié)表是否正確，在途存款是否調(diào)整，對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤檢查，檢查每一環(huán)節(jié)是否按制度規(guī)定進(jìn)行貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定辦理審批和復(fù)核工作，是否執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例和銀行結(jié)算制度。（3）了解買(mǎi)際的操作過(guò)程。如支付款項(xiàng)是否核對(duì)憑證，開(kāi)具空 白支票是否符合規(guī)定手續(xù)等等。3.評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制制度 對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試

9、以后，審計(jì)人員就可以有條件提出評(píng)審的意見(jiàn)。主要應(yīng)從二個(gè)方面評(píng)價(jià)：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的弱點(diǎn)，壓把薄弱環(huán)節(jié)作為控制的重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性，考慮現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的效果，有否影響工作效率；三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，考慮貫徹得是否有力?？偟膩?lái)說(shuō)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可以信賴(lài)的程度，提出存在問(wèn)題和改進(jìn)意見(jiàn)。以之作為確定審計(jì)重點(diǎn)和調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)。（四）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段的主體工作。它是以有關(guān)法今為依據(jù)，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析件復(fù)核等方法驗(yàn)證和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性。現(xiàn)分別現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金加以說(shuō)明。1.現(xiàn)金審計(jì)

10、 現(xiàn)金的審計(jì)主要從三個(gè)方面進(jìn)行：（1）庫(kù)存現(xiàn)全盤(pán)點(diǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員和現(xiàn)金經(jīng)管人員共同進(jìn)行。一般選擇在出納業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行，但不事先通知日期。清點(diǎn)時(shí)，要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額，同時(shí)將全部現(xiàn)金分類(lèi)清點(diǎn)后進(jìn)入保管箱中等待清查。然后要填列現(xiàn)金清點(diǎn)清單，對(duì)于尚未入帳的臨時(shí)性借條。均應(yīng)核對(duì)清楚，查明原因，暫存的未領(lǐng)工資或寄存現(xiàn)金均不得點(diǎn)入實(shí)存數(shù)中。對(duì)不同地點(diǎn)的現(xiàn)金（包括備用金）均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束以后應(yīng)填列庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。（2）審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括：1，現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍。有否屬于非業(yè)務(wù)范圍的大額資源2，現(xiàn)金收支，

11、應(yīng)經(jīng)審批的費(fèi)用支出是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。3，現(xiàn)金收入是否全部解人銀行，有否坐支。會(huì)計(jì)與出納是否進(jìn)行分工，是否職權(quán)分離，手續(xù)是否清楚。（3）審查現(xiàn)金帳務(wù)是否真實(shí)正確，內(nèi)容包括：現(xiàn)金收支憑證是否與原始憑證相符，現(xiàn)金日記帳是否與總分類(lèi)帳相符，總分類(lèi)帳是否與資產(chǎn)負(fù)債表相符是否有跨期入帳事項(xiàng)。記帳憑證是否符合填寫(xiě)要求，金額計(jì)算是否正確。憑證帳冊(cè)保管是否嚴(yán)密，有否遺失。現(xiàn)金保管設(shè)備是否安全。有否定期檢查核對(duì)制度。 現(xiàn)金結(jié)算，按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，就該是少量的和有限制的。但是近年來(lái)由于管理不嚴(yán)。企業(yè)使用現(xiàn)金情況很不正常，巨額現(xiàn)金結(jié)算十分普遍，白條頂庫(kù)、坐支現(xiàn)金、公款私存、企業(yè)之間相互拆借現(xiàn)金幾乎公開(kāi)化，其原因

12、有制度本身與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問(wèn)題，有放松監(jiān)管的問(wèn)題，也有思想認(rèn)識(shí)上的偏差，促使管理失控。在審計(jì)工作中，應(yīng)該分清是非，堅(jiān)持原則。如確因業(yè)務(wù)需要而擴(kuò)大現(xiàn)金使用，應(yīng)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核同意；對(duì)非法使用現(xiàn)金和建立小金庫(kù)等，應(yīng)予以揭露并依法進(jìn)行監(jiān)督管理。2、銀行存款審計(jì) 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要從四個(gè)方面著手；（1）驗(yàn)收縮算口銀行存款調(diào)節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對(duì)帳單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)帳務(wù)或者記帳錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶(hù)頭逐戶(hù)逐筆核對(duì)，查明銀行對(duì)帳單的每筆收付金額是否與銀行存款日記帳相等，是否有收付同時(shí)

13、增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有否錯(cuò)誤。要對(duì)銀行已收或已付而企業(yè)尚未入帳或企業(yè)已收或已付兩銀行尚未入帳的金頷逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整。檢查后填表說(shuō)明。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或有意挪用款項(xiàng)或出借銀行帳戶(hù)等違法行為，應(yīng)認(rèn)真作好記錄。（2）函證銀行存款余額。銀行存款數(shù)額雖然可與銀行的對(duì)帳單相核對(duì)，但有的帳戶(hù)由于長(zhǎng)期未用，或者存款余額已經(jīng)為零，對(duì)此，銀行一般不發(fā)對(duì)帳單，所以仍需向銀行函證，確認(rèn)其正確性（3）審查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括；審查銀行存款的收支事項(xiàng)最否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定審批的支款事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)審批。對(duì)大額銀行存款收支事項(xiàng)進(jìn)行審查，看其是否有不符

14、合規(guī)定的收入和支出。審查開(kāi)發(fā)支票與加蓋印鑒是否分別管理，是否按規(guī)定簽發(fā)不填金額的空白支票，有否簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和收支跨期入帳情況，有否出借帳戶(hù)的行為。（4）審查銀行存款帳務(wù)是否真實(shí)正確。內(nèi)容包括：審查銀行日記帳的收支發(fā)生額及結(jié)存額是否與總帳相符，總帳與資產(chǎn)負(fù)債表余額是否相符。審查外幣收付帳項(xiàng)的匯兌結(jié)算是否正確，使用匯率是否符合規(guī)定。3.其他貨幣資金審計(jì) 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。它們與銀行存款的不同，主要是存放地點(diǎn)和用途不同，具體審計(jì)程序與銀行存款審計(jì)基本相同。首先要函證存款余額，證實(shí)存款的確實(shí)

15、存在；其次要查證各項(xiàng)存款存入時(shí)是否合法，是否是業(yè)務(wù)的正常需要。需要重視的是外地存款遠(yuǎn)離所在單位，不易管理，審查時(shí)應(yīng)查明如下各項(xiàng)：（1）采購(gòu)資金的使用是否符合規(guī)定用途，是否有被非法占用或轉(zhuǎn)移的情況。（2）因存款多余而退回的外地存款，是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。二、短期投資審計(jì)短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券和其他投資。短期投資按其投資對(duì)象不同，劃分為債券投資、股票投資，以及不屬于以上兩類(lèi)的其他投資。債券的期限往往是長(zhǎng)期的，而股票更是沒(méi)有到期時(shí)間，中間不能收回，但如果這類(lèi)證券可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)又是為了短期投資而購(gòu)入的，因此可以作為短期投資入帳。短期投資的特點(diǎn)是計(jì)價(jià)復(fù)雜，流

16、動(dòng)性大，而且收益變化無(wú)常，如果管理不嚴(yán)，容易產(chǎn)生非法投機(jī)和經(jīng)營(yíng)混亂。（一）短期投資的審計(jì)目標(biāo) 短期投資的審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金審計(jì)基本相同，主要是：第一，確定短期投資的內(nèi)部控制制度是否確實(shí)存在，是否被一貫遵守。第二確定短期投資確已入帳并為企業(yè)所擁有。第三，確定計(jì)價(jià)方法是否符合有關(guān)規(guī)定，投資收益是否按原規(guī)定入帳，投資回收金額的計(jì)算是否正確，是否符合法律和協(xié)議的規(guī)定。第四，確定短期投資的年末余額是否正確。第五，確定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)，揭示是否充分。（二）短期投資的內(nèi)部控制制度 短期投資的風(fēng)險(xiǎn)比較大，造成風(fēng)險(xiǎn)的原因，有的是投資者對(duì)投資行為缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因投資決策失誤或盲目行動(dòng)而遭受損失，

17、或者是由于缺乏防范而遭受企業(yè)外部或內(nèi)部人員的詐欺、盜竊等行為而造成損失。因此必須加強(qiáng)短期投資的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的內(nèi)容是：1.建立短期投資的決策和分析制度 對(duì)短期投資的決策和分析應(yīng)建立制度，并有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。首先應(yīng)確定投資策略，測(cè)定投資的金額和投資的目標(biāo)，以確定投資的范圍和對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益的態(tài)度，把投資決策建立在收益和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的基礎(chǔ)上。其次要對(duì)投資的環(huán)境進(jìn)行分析和比較，如對(duì)證券市場(chǎng)的趨勢(shì)分析，對(duì)發(fā)行廠商的資金實(shí)力和償債能力的分析和對(duì)不同證券的歷年收益率的比較等，以確定企業(yè)的投資組合。最后要隨著市場(chǎng)的變化，不斷修正投資組合，并對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，更新投資前景。2.建立合理的職責(zé)分工和職權(quán)分離

18、制度 對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、投資的執(zhí)行、資金的調(diào)度和會(huì)計(jì)的記錄都必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，相互控制。3.建立健全的投資資產(chǎn)保管制度 對(duì)證券或投資資產(chǎn)建立嚴(yán)格的保管制度，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，專(zhuān)人審核，做好各項(xiàng)投資記錄和交接工作。4.建立嚴(yán)格的記名登記制度 對(duì)記名證券和投資財(cái)產(chǎn)盡快以企業(yè)名義登記，防止冒名轉(zhuǎn)移。5.建立及時(shí)正確的會(huì)計(jì)記錄 每種證券必須建立明細(xì)的項(xiàng)目帳，詳細(xì)記錄證券的名稱(chēng)、面值、號(hào)碼、數(shù)量、取得日期、購(gòu)入成本、證券商名稱(chēng)、已收到的股息或利息、出售或收回的日期和金額等。6.建立定期盤(pán)點(diǎn)制度 委托代管的有價(jià)證券要定期與保管方核對(duì)。（三）短期投資內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試 符合性測(cè)試的內(nèi)容一般分三個(gè)階段：一是了解并抽

19、查內(nèi)部控制制度；二是對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查；正是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中對(duì)執(zhí)行情況的抽查主要包括以下各點(diǎn)：第一，抽樣檢查有價(jià)證券買(mǎi)入和賣(mài)出的核準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，經(jīng)辦人員的職責(zé)分工是否明確，職權(quán)是否分離。第二，證券買(mǎi)人賣(mài)出的價(jià)格是否正確，是否經(jīng)過(guò)登記記錄和計(jì)價(jià)審核。第三，證券的投資收益是否正確，是否及時(shí)入帳。第四，記錄證券是否辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)。第五，證券的保管手續(xù)是否嚴(yán)密，是否進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)和帳帳、帳實(shí)核對(duì)工作。第六，其他短期投資是否按合同協(xié)議的規(guī)定辦理。 （四）短期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 在對(duì)短期投資進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試以后，就要根據(jù)評(píng)價(jià)意見(jiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1.編

20、制短期投資明細(xì)表以驗(yàn)證短期投資記錄的正確性 編制短期投資明細(xì)表為的是使審計(jì)人員能夠概括地了解企業(yè)短期投資的全貌，便于進(jìn)行分析和檢查。 投資明細(xì)表可以由被審計(jì)單位提供或由審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)帳據(jù)編制，經(jīng)審計(jì)人員復(fù)核后與有關(guān)帳據(jù)核對(duì)。核對(duì)的內(nèi)容包括：年初余額是否與上一年度明細(xì)表中的年末余額相符；本年增加數(shù)是否與原始憑證的登記數(shù)相符；購(gòu)入價(jià)是否接包括傭金和手續(xù)費(fèi)等在內(nèi)的實(shí)際成本人帳；本年減少數(shù)是否與證券回收或出售的金額相一致；市價(jià)與帳面成本的差額是否即為投資收益的數(shù)額；年末數(shù)是否與年初余額加減本年增減教后的余額相符；各項(xiàng)數(shù)額是否計(jì)算正確并與帳戶(hù)余額相符。2.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)短期投資以確定其庫(kù)存的真實(shí)性和完整性 對(duì)短期投資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)：凡存放在本企業(yè)的庫(kù)存證券應(yīng)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，然后填制盤(pán)點(diǎn)清單（格式見(jiàn)圖表65）；委托其他單位代管的，先要審查代管憑據(jù)是否與投資明細(xì)表核對(duì)相符，然后向代管單位進(jìn)行函證（格式參見(jiàn)圖表63）；對(duì)于其他短期投資的盤(pán)點(diǎn)，要根據(jù)投資合同和協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)證，同時(shí)向簽訂合同或協(xié)議的單位進(jìn)行函證。 盤(pán)