企業(yè)內部控制基本規(guī)范講解

1、3/2/2022整理課件1第二講（第二講（1）企業(yè)內部控制規(guī)范體系的企業(yè)內部控制規(guī)范體系的形成過程及主要動因形成過程及主要動因3/2/2022整理課件2第第 一一 部部 分分企業(yè)內部控制規(guī)范體系企業(yè)內部控制規(guī)范體系形形 成成 過過 程程3/2/2022整理課件3 1997年東南亞金融危機爆發(fā)（年東南亞金融危機爆發(fā)（影響影響），），我國第我國第2次修訂了次修訂了會計法會計法實現(xiàn)了幾實現(xiàn)了幾項重大項重大突破突破其中重點強化單位內部會計其中重點強化單位內部會計監(jiān)督（會計控制）。本世紀初，財政部監(jiān)督（會計控制）。本世紀初，財政部依法制定發(fā)布了單位內部控制規(guī)范體系，依法制定發(fā)布了單位內部控制規(guī)范體系，包

2、括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，并且自包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，并且自發(fā)布之日起實施，發(fā)揮了應有的作用。發(fā)布之日起實施，發(fā)揮了應有的作用。3/2/2022整理課件4突破突破: 第一，明確了各單位主要負責人要對本單位會計工作和會第一，明確了各單位主要負責人要對本單位會計工作和會計信息的真實性和完整性承擔責任；計信息的真實性和完整性承擔責任； 第二，會計監(jiān)督這一章規(guī)定了強化單位內部會計監(jiān)督，強第二，會計監(jiān)督這一章規(guī)定了強化單位內部會計監(jiān)督，強化了內部控制，重點強調會計控制；化了內部控制，重點強調會計控制； 第三，提出了單位會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)第三，提出了單位會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、國家會

3、計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。督三位一體的會計監(jiān)督體系。 3/2/2022整理課件5 美國安然事件發(fā)生后，出臺薩班斯法美國安然事件發(fā)生后，出臺薩班斯法案。其中案。其中404條款要求公司在年報中披露內部控制評條款要求公司在年報中披露內部控制評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務報告內控有價報告，并聘請注冊會計師對公司財務報告內控有效性出具審計報告。這一制度安排適用于在美上市效性出具審計報告。這一制度安排適用于在美上市的美國本土和非美國上市公司。的美國本土和非美國上市公司。 監(jiān)證，比如監(jiān)證，比如PCAOB對事務所進行監(jiān)管，包括歐對事務所進行監(jiān)管，包括歐洲一些國家成立了相應機構（組織）進行監(jiān)管，香洲一

4、些國家成立了相應機構（組織）進行監(jiān)管，香港成立了財務報告局。種種情況需要我們未雨綢港成立了財務報告局。種種情況需要我們未雨綢繆，財政部領導向國務院報告了這一情況?？?，財政部領導向國務院報告了這一情況。3/2/2022整理課件6 2004年底和年底和2005年年6月，國務院領導就強化我月，國務院領導就強化我國企業(yè)內部控制問題作出重要批示，要求國企業(yè)內部控制問題作出重要批示，要求“財政部財政部牽牽頭，聯(lián)合有關部委，積極研究制定一套完整公認的頭，聯(lián)合有關部委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內部控制指引企業(yè)內部控制指引”。 3/2/2022整理課件7 2006年年7月月15日，根據(jù)國務院領導的有關批示

5、，日，根據(jù)國務院領導的有關批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門成立了企業(yè)內部控制標準委員會，秘書處設在等部門成立了企業(yè)內部控制標準委員會，秘書處設在財政部會計司，旨在研究指定具有統(tǒng)一性、公認性和財政部會計司，旨在研究指定具有統(tǒng)一性、公認性和科學性的企業(yè)內部控制規(guī)范體系?？茖W性的企業(yè)內部控制規(guī)范體系。 同時，提出了建立中國內部控制規(guī)范體系的框架、同時，提出了建立中國內部控制規(guī)范體系的框架、主要內容和時間表，組織了若干工作組，啟動了巨大主要內容和時間表，組織了若干工作組，啟動了巨大的系統(tǒng)工程。的系統(tǒng)工程。 3/2/2022整理課件

6、8 組織了若干工作組，以內部會計控制規(guī)范為基組織了若干工作組，以內部會計控制規(guī)范為基礎，對我國不同地區(qū)的各類企業(yè)的礎，對我國不同地區(qū)的各類企業(yè)的基礎案例基礎案例進行了進行了深入的調查研究，廣泛聽取大中型企業(yè)尤其是高管深入的調查研究，廣泛聽取大中型企業(yè)尤其是高管人員的建議，同時到歐美等發(fā)達國家進行企業(yè)人員的建議，同時到歐美等發(fā)達國家進行企業(yè)內部控制考察。內部控制考察。 總結自己的適合中國國情的，提煉，借鑒國際總結自己的適合中國國情的，提煉，借鑒國際先進經(jīng)驗，和先進經(jīng)驗，和COSO監(jiān)管委建立聯(lián)系、接觸、討論。監(jiān)管委建立聯(lián)系、接觸、討論。3/2/2022整理課件9 2008年年5月月22日，財政部、

7、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范。在。在我國企業(yè)內部控制建設史上具有里程碑意義。我國企業(yè)內部控制建設史上具有里程碑意義。 國際組織、全國組織派出代表參加發(fā)布會，對國際組織、全國組織派出代表參加發(fā)布會，對基本規(guī)范基本規(guī)范給出高度評價。實施時間給出高度評價。實施時間2009年年7月月1日，實際工作中推遲日，實際工作中推遲原因：原因：3/2/2022整理課件10 2010年年4月月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內部控制配套指引企

8、業(yè)內部控制配套指引，企業(yè)內部控制配套指引企業(yè)內部控制配套指引的發(fā)布可以說是恰逢其的發(fā)布可以說是恰逢其時，本次金融危機對中國既是挑戰(zhàn)又是巨大的機遇。時，本次金融危機對中國既是挑戰(zhàn)又是巨大的機遇。我們的綜合國力、我們的綜合國力、GDP、在世界上的地位、話語權，、在世界上的地位、話語權，世界格局悄然變化。世界格局悄然變化。3/2/2022整理課件11企業(yè)內部控制配套指引企業(yè)內部控制配套指引內容：內容：18項應用指引、項應用指引、 企業(yè)內部控制評價指引企業(yè)內部控制評價指引、 企業(yè)企業(yè)內部控制審計指引內部控制審計指引，連同此前發(fā)布的，連同此前發(fā)布的企業(yè)內部控企業(yè)內部控制基本規(guī)范制基本規(guī)范，標志著適應我國

9、企業(yè)實際情況、融合，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建成。國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建成。中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系的建成可以說是中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系的建成可以說是10年磨一年磨一劍劍3/2/2022整理課件12 企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范 企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引內部環(huán)境類內部環(huán)境類組織架構發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責任企業(yè)文化控制活動類控制活動類資金活動采購業(yè)務資產(chǎn)管理銷售業(yè)務研究與開發(fā)工程項目擔保業(yè)務業(yè)務外包控制手段類控制手段類全面預算合同管理內部信息傳遞信息系統(tǒng)企企業(yè)業(yè)內內部部控控制制評評價價指指引引企企業(yè)業(yè)內

10、內部部控控制制審審計計指指引引3/2/2022整理課件13應用應用指引的分類指引的分類 1. 內部環(huán)境類指引：組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、內部環(huán)境類指引：組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、人力資源、社會責任社會責任、企業(yè)文化。、企業(yè)文化。 2.控制活動類指引：資金活動、采購業(yè)務、控制活動類指引：資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包擔保業(yè)務、業(yè)務外包 3. 控制手段類指引：全面預算、合同管理、控制手段類指引：全面預算、合同管理、內部信息傳遞、內部信息傳遞、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)。 （也可分為企業(yè)層面和業(yè)務層面指引）（也可分為企業(yè)

11、層面和業(yè)務層面指引）3/2/2022整理課件14社會責任提高到一個高度，是因為在當前的環(huán)境社會責任提高到一個高度，是因為在當前的環(huán)境下只注重創(chuàng)造利潤，而不管社會責任有失偏頗。下只注重創(chuàng)造利潤，而不管社會責任有失偏頗。向股東分紅、提高員工工資是履行社會責任，不向股東分紅、提高員工工資是履行社會責任，不要粗放經(jīng)濟、不要掠奪式開發(fā)要粗放經(jīng)濟、不要掠奪式開發(fā)信息系統(tǒng)：內控嵌在信息系統(tǒng)：內控嵌在IS中，這是檢驗內控有效性中，這是檢驗內控有效性的標志，自動控制、人為控制。的標志，自動控制、人為控制。3/2/2022整理課件15 1. 三項指引進一步完善，內部環(huán)境類指引三項指引進一步完善，內部環(huán)境類指引銀行

12、、證券、保險業(yè)務沒有發(fā)布。銀行、證券、保險業(yè)務沒有發(fā)布。 2. 廣義講，廣義講，2、3就是控制活動、控制對象。就是控制活動、控制對象。 3. 同樣適用所有的企業(yè)同樣適用所有的企業(yè) 4. 內控是為了發(fā)展，不是制約發(fā)展。內控是為了發(fā)展，不是制約發(fā)展。3/2/2022整理課件16應用應用指引的內涵指引的內涵 內部環(huán)境類指引對企業(yè)層面相關控制加以規(guī)內部環(huán)境類指引對企業(yè)層面相關控制加以規(guī)范；控制活動類和范；控制活動類和 控制手段類指引基本上是從梳控制手段類指引基本上是從梳理流程開始，找出控制措施。理流程開始，找出控制措施。 應用指引通俗易懂，簡便易行，具有很強的應用指引通俗易懂，簡便易行，具有很強的操作

13、性。操作性。“至少關注下列風險至少關注下列風險”用得比較多。用得比較多。3/2/2022整理課件17評價評價指引指引 內部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權力機內部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。論、出具評價報告的過程。 評價指引主要內容包括：評價指引主要內容包括：（1）內控評價的）內控評價的內容；（內容；（2）內控評價的組織；）內控評價的組織； （3）內控缺陷的）內控缺陷的認定（通過打分的方式，看有無重大缺陷）；認定（通過打分的方式，看有無重大缺陷）；（4）內控評價報告；）內控評價報告；

14、 （5）報告的披露或報送。）報告的披露或報送。 3/2/2022整理課件18審計審計指引指引 內部控制審計是指會計師事務所接受委托，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對對特定基準日特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行內部控制設計與運行的有效性進行審計。審計審計。審計指引主要內容包括：指引主要內容包括：（1）審計責任劃分；（）審計責任劃分；（企業(yè)企業(yè)、高管層、高管層、CPA）（2）審計范圍；）審計范圍； （3）整合整合審計；（審計；（4）利）利用被審計單位的工作；用被審計單位的工作； （5）審計方法；（）審計方法；（6）評）評價控制缺陷；（價控制缺陷；（7）出具審計報告）出具審計報告（明

15、確了審計報（明確了審計報告的格式）。告的格式）。 3/2/2022整理課件19審計審計指引指引 1. 特定基準日和財務報告報出日是一致的特定基準日和財務報告報出日是一致的 2. 整合整合審計指財務報告審計和內控審計同步審計指財務報告審計和內控審計同步進行進行,風險導向的財務報告審計和風險審計的目標、風險導向的財務報告審計和風險審計的目標、原則、方法是趨同的。原則、方法是趨同的。 3/2/2022整理課件20四、企業(yè)內部控制規(guī)范的貫徹實施四、企業(yè)內部控制規(guī)范的貫徹實施 1. 實施時間與實施范圍實施時間與實施范圍 自自2011年年1月月1日起在境內外同時上市的公司日起在境內外同時上市的公司施行，自

16、施行，自2012年年1月月1日起在上海證券交易所、深日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。鼓勵非上市大圳證券交易所主板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。中型企業(yè)提前執(zhí)行。 注注：（1）上市公司這個領域有了較好的基礎；上市公司這個領域有了較好的基礎； （2）非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，不受上非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，不受上面時間限制，早執(zhí)行早受益面時間限制，早執(zhí)行早受益3/2/2022整理課件212. 實施要求實施要求 執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范的上市公司和非上市大執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應當對本公司內部控制的有效性進行自中型企業(yè)，應當對本公司內部控制

17、的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。上市公司聘請會計師事務所應當并出具審計報告。上市公司聘請會計師事務所應當具有證券、期貨業(yè)務資格；非上市大中型企業(yè)聘請具有證券、期貨業(yè)務資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務資的會計師事務所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務資格的大中型會計師事務所。（格的大中型會計師事務所。（小事務所做不了小事務所做不了）3/2/2022整理課件22 上市公司和非上市大中型企業(yè)上市公司

18、和非上市大中型企業(yè) 各地財政部門應當會同有關部門，結合本部各地財政部門應當會同有關部門，結合本部門的實際情況，制定工作方案，內容包括：門的實際情況，制定工作方案，內容包括：1. 加強組織領導（應專門有一部門，設計、審計和評價不加強組織領導（應專門有一部門，設計、審計和評價不能是同一家事務所）能是同一家事務所）2. 學習貫徹內控規(guī)范體系學習貫徹內控規(guī)范體系3. 梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內控制度和管理流程（內部控制制度梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內控制度和管理流程（內部控制制度和管理制度是一致的，企業(yè)管理制度據(jù)內控規(guī)范要求改）和管理制度是一致的，企業(yè)管理制度據(jù)內控規(guī)范要求改）4. 及時對及時對IS進行改造升級進行改造升級5. 編制內控自我評估報告編制內控自我評估報告6. 聘請聘請CPA審計并出具審計報告審計并出具審計報告3/2/2022整理課件23第第 二二 部部 分分企業(yè)內部控制規(guī)范體系企業(yè)內部控制規(guī)范體系形形 成成 主主 要要 動動 因因3/2/2022整理課件242. 企