制造業(yè)成本管理策略

1、制造業(yè)成本管理策略目前，國內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從成本管理的發(fā)展過程入手，分析了激烈市場競爭環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢，提出了我國制造業(yè)的成本管理策略，利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。本文的重點(diǎn)是舉例講述了如何建立ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本平臺(tái)，如何應(yīng)用作業(yè)成本法分配

2、間接費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的結(jié)合應(yīng)用將全面提升我國制造業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力的平臺(tái)支持，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。目 錄第一章引言11.1研究背景與意義11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀41.3本文的成本管理策略5第二章成本管理經(jīng)歷的幾個(gè)階段52.1成本管理理論和實(shí)踐的演變52.2成本管理經(jīng)歷的四個(gè)階段6第三章市場競爭對成本管理的要求73.1市場競爭的主要特征73.2市場競爭環(huán)境對傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn)83.2市場競爭環(huán)境下的成本管理理論和方法11第四章國內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競爭優(yōu)勢134.1引進(jìn)ERP成本管理平臺(tái)，提升成本管理134.2 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理144.2.1

3、ERP中標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)144.2.2 ERP產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算174.2.3 ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn)204.3細(xì)化成本動(dòng)因，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用20作業(yè)成本法細(xì)分間接費(fèi)用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本20作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用的具體應(yīng)用21通過有效的作業(yè)管理降低產(chǎn)品成本234.4逐漸向戰(zhàn)略成本管理過渡24結(jié)束語25第一章 引言1.1研究背景與意義從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱為后工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)

4、料的突發(fā)事件。這個(gè)時(shí)代的主要特征是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化?；鞠M(fèi)品的需求已經(jīng)達(dá)到飽和，社會(huì)已從對生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。（4）社會(huì)、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事

5、件不斷出現(xiàn)。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價(jià)值是客戶愿意

6、為其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來自于以低于競爭廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有余。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標(biāo)新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢的問題做出選擇?！叭f事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意”的想法只會(huì)造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因?yàn)檫@往往意味著一個(gè)企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術(shù)。成本管理專家和學(xué)者必然面對這樣的事實(shí)：（1）戰(zhàn)略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本管

7、理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管、營銷經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一個(gè)組織只能有一個(gè)成本信息系統(tǒng)。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略成本管理最早于80年代由英國學(xué)者提出，美國學(xué)者邁克爾。波特在競

8、爭戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢”。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本對于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因?yàn)閯e具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價(jià)超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作為目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價(jià)格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì)成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)于或低于其競爭廠商時(shí)，它的成本

9、地位就會(huì)轉(zhuǎn)化為高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國學(xué)者于1993年出版了戰(zhàn)略成本管理（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理

10、體系自身缺陷、自身變革的需要。與戰(zhàn)略成本管理相比較，傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.利潤最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。成本管理為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管理視追求利潤最大化為己任，以利潤最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強(qiáng)管理，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。當(dāng)今，股東財(cái)富最大化己成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。2.傳統(tǒng)成本管理未能對競爭對手的成本狀況進(jìn)行必要的分析與研究，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利

11、地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此必須計(jì)算競爭對手的成本。3.未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。因此，企業(yè)必須把重點(diǎn)放在制定競爭戰(zhàn)略上來。而傳統(tǒng)的成本管理把眼光局限在單純降低成本上。盡管降低成本對于企業(yè)而言，任何時(shí)候都是重要的，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品的差異化（如競爭者無法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點(diǎn)時(shí)，可以適當(dāng)提高成本，同樣能達(dá)到取得競爭優(yōu)勢的目的。4.傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對企業(yè)的

12、供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是相對忽視。對處于開放型、競爭型的市場環(huán)境中的企業(yè)而言，通過了解整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略成本管理的對象是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本。既包括生產(chǎn)過程又包括研究開發(fā)與設(shè)計(jì)，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的合作。5.傳統(tǒng)成本管理只重視了有形的成本動(dòng)因，而忽視了無形的成本動(dòng)因。在傳統(tǒng)成本管理觀念中，像原材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研究開發(fā)、市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等都與成本管理無多少關(guān)聯(lián)。但事實(shí)上，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主

13、要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性等因素，都會(huì)對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。這些動(dòng)因需要長期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。6.傳統(tǒng)成本管理由于過分依賴現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，而未能采用靈活多樣的成本管理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不能提供決策所需要的正確信息。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息，而忽視了非財(cái)務(wù)方面的信息，如及時(shí)交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息。我國的企業(yè)成本管理在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下積累了一些經(jīng)驗(yàn)，形成了一套比較完整

14、的成本計(jì)劃、成本核算體系和編制報(bào)表方法；同時(shí)在成本控制，成本分析方面也做了一些有益的工作。向市場經(jīng)濟(jì)過渡后，我國成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開始推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度、變動(dòng)成本法，企業(yè)成本管理進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段。但是,目前我國企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價(jià)值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。我國加入WTO后，企業(yè)所面臨界的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求

15、發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進(jìn)成本管理，以低于競爭對手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之地。在一個(gè)以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競爭環(huán)境的要求下，在經(jīng)濟(jì)一體化席卷全球的21世紀(jì)，中國企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從研究成本管理發(fā)展的歷程入手，結(jié)合中國成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分析新競爭環(huán)境下的成本管理，通過對國內(nèi)外公司成本管理實(shí)踐的分析，得出中國企業(yè)成本管理的實(shí)施策略。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外分別對標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本

16、制度主要產(chǎn)生于泰羅的“科學(xué)管理”理論下，“科學(xué)管理”將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為許多簡單的工序，然后通過動(dòng)作研究和時(shí)間研究來制定各工序的標(biāo)準(zhǔn)。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的“科學(xué)管理”理論為提高生產(chǎn)效率起到了極大的作用。二十世紀(jì)30世紀(jì)年代末40年代初，美國會(huì)計(jì)學(xué)家科勒在1941年會(huì)計(jì)論壇雜志以及其編著的會(huì)計(jì)師詞典等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本思想。70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。美國的斯托布斯1971年出版的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)和1988年出版的服務(wù)于決策的作業(yè)成本計(jì)算決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)等對作業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)一步研究，對成

17、本計(jì)算對象“作業(yè)特性”進(jìn)行了解釋。直到80年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。發(fā)表了計(jì)算成本的正確性；制定正確的決策,論文，創(chuàng)立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展成為作業(yè)成本管理。到90年代，作業(yè)成本管理在美國、英國、加拿大等西方國家得到了長足發(fā)展。20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者西蒙（Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重于理論性的探討。美國學(xué)者邁克爾波特在競爭戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢兩書中列專章探討成本優(yōu)勢。美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者?？说冉邮芰诉@種觀點(diǎn)后，引入了波特的戰(zhàn)略觀點(diǎn)后，于1993年出版了戰(zhàn)略成本管理一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。1998年，一向推崇作業(yè)成本制的庫

18、珀也提出了以作業(yè)成本制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)力界。我國從事成本管理研究起步較晚真正意義上的成本管理研究大約是從70年代才開始的。范松林結(jié)合寶鋼的實(shí)際從三方面論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度，第一部分結(jié)合寶鋼的實(shí)際闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)涵，第二部分闡述在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者，第三部分闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度下財(cái)務(wù)人員的在降低現(xiàn)場成本中所起的作用。一般的成本會(huì)計(jì)教科書只是簡單地介紹了一下作業(yè)成本法。人民大學(xué)的于富生出了一本專著作業(yè)成本計(jì)算與控制，以作業(yè)過程為對象，全面論

19、述成本管理的理論與實(shí)務(wù)。西安交通大學(xué)歐佩玉、王平心在參考國內(nèi)外作業(yè)成本法文獻(xiàn)，在中國先進(jìn)制造企業(yè)初步進(jìn)行作業(yè)成本法分析和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，對作業(yè)分析法進(jìn)行了理論研究，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐闡述了作業(yè)分析法在中國先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用。南京理工大學(xué)李連軍、王潤芳指出作業(yè)成本法的精髓是對生產(chǎn)中的間接費(fèi)用依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行分配，較傳統(tǒng)成本計(jì)算更為準(zhǔn)確、及時(shí)。對作業(yè)成本法的基本概念、計(jì)算程度以及在我國的應(yīng)用進(jìn)行了探討。王平心、靳慶魯、韓新民在作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性文章介紹作業(yè)成本計(jì)算及其現(xiàn)實(shí)意義，重點(diǎn)介紹作業(yè)管理及作業(yè)成本計(jì)算在我國企業(yè)的應(yīng)用 ， 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡奕明在ABC、ABM在我國

20、企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展文章中對我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理的方式提出了若干建議。對于將戰(zhàn)略管理思想運(yùn)用于企業(yè)成本管理的研究。陳勝群出了一本專著企業(yè)成本管理戰(zhàn)略，以經(jīng)營戰(zhàn)略的基本理論為起點(diǎn)，站在多層次的戰(zhàn)略對企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的一般形式進(jìn)行了具體深入的探討。夏寬云的專著戰(zhàn)略成本管理對戰(zhàn)略成本管理從理論讓作了系統(tǒng)的探討，并從實(shí)踐上作了比較深入的分析。蔣昌穩(wěn)指出基于傳統(tǒng)成本管理已不適應(yīng)企業(yè)新的經(jīng)營環(huán)境與戰(zhàn)略管理需要，戰(zhàn)略成本管理以其嶄新的理念應(yīng)運(yùn)而生于當(dāng)今成本管理實(shí)踐中

21、。并通過對戰(zhàn)略成本管理的研究，指出戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)為獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析和成本管理，不僅豐富了成本管理理論和方法，而且對指導(dǎo)企業(yè)成本管理實(shí)踐具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。肇英杰指出傳統(tǒng)的成本管理已無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求；未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略成本管理。把成本管理的視點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代企業(yè)，也包括我國企業(yè)成本管理的新趨勢。冉秋紅指出為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化條件下的競爭局面，創(chuàng)建企業(yè)的長期成本優(yōu)勢，深受戰(zhàn)略管理范式影響的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。并闡述了當(dāng)今管理理論與實(shí)務(wù)界所探計(jì)的戰(zhàn)略成本管理思想及將這些思想轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)。國內(nèi)對戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用

22、的研究較少有創(chuàng)新，主要是對國外的研究進(jìn)行理論介紹，而實(shí)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)介紹很少，尤其憑借一定的成本管理理論基礎(chǔ)和企業(yè)成本管理第一線的鮮活感悟而來的深刻剖析之文，只有那么屈指可數(shù)的幾篇論文。1.3本文的成本管理策略本文認(rèn)為，若能利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對我國企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個(gè)階段成本管理是指管理者在滿足顧客要求的前提下,持續(xù)地降低和控制成本的活動(dòng)。隨著競爭環(huán)境的變化，企業(yè)處在競爭更加深層次，更全面的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢，必須在成本管理中注入戰(zhàn)略思想及全局思想。以

23、此我們可以將成本管理的定義拓展為，在新的競爭環(huán)境中，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)整個(gè)生命周期形成的成本進(jìn)行管理，并采取措施及時(shí)糾正偏差，使實(shí)際成本限制在目標(biāo)范圍之內(nèi)，管理的范圍包括企業(yè)內(nèi)部及上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)值鏈。2.1成本管理理論和實(shí)踐的演變從某種意義上說，成本管理是一個(gè)歷史范疇。人類社會(huì)的工業(yè)文明史可以說也是一部成本管理的發(fā)展史。從早期的立足于減少浪費(fèi)、降低消耗，歷經(jīng)通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，再到注重管理全進(jìn)程的成本形成，一直到很多先進(jìn)企業(yè)正在追求的一方面加強(qiáng)全過程成本管理，一方面重視利用新技術(shù)、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，成本管理的演變就一直沒有停止進(jìn)。沿著工業(yè)

24、發(fā)展有歷史軌跡分析，成本管理的演變進(jìn)程大致歷經(jīng)了四個(gè)階段。從時(shí)間上進(jìn)行粗略的劃分，20世紀(jì)80年代以前的成本管理被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理，之后由于企業(yè)制造環(huán)境的變化，更由于以計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)為代表的新技術(shù)在社會(huì)各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得人們對現(xiàn)有的成本管理模式進(jìn)行反思和改進(jìn)，逐漸形成被稱之為戰(zhàn)略成本管理的一整套的成本管理思想、方法和技術(shù)。期間工業(yè)革命、科學(xué)管理、信息技術(shù)等在不同程度上成本成本管理發(fā)展的推動(dòng)力。2.2成本管理經(jīng)歷的四個(gè)階段成本管理的第一階段（20世紀(jì)初到40年代）以工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志、以成本控制為基本特征的成本與管理會(huì)計(jì)發(fā)展的初級階段。在這期間，由于英國的工業(yè)革命成功，促使了企

25、業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，社會(huì)化大生產(chǎn)程度進(jìn)一步提高，市場競爭開始激烈起來。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者都開始意識(shí)到，過去那種僅靠增加產(chǎn)量的簡單企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)開始不適應(yīng)新形勢了，而必須研究產(chǎn)品成本并通過控制成本來增加企業(yè)利潤。這期間，在產(chǎn)品成本方面所關(guān)注的問題是成本應(yīng)該是包括哪些部分，人們提出了產(chǎn)品成本應(yīng)由直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用構(gòu)成。這就是所謂的以工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本。這一階段影響成本與管理發(fā)展的理論主要是泰羅的科學(xué)管理理論。該理論認(rèn)為，為了提高生產(chǎn)和工作效率，應(yīng)該而且可以找到并選擇一個(gè)最適合于某項(xiàng)工作的有效方法即“最佳途徑”來完成這項(xiàng)工作。因此，按最佳途徑制定出標(biāo)準(zhǔn)操作方法，再根據(jù)標(biāo)

26、準(zhǔn)操作方法確定標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本計(jì)算由過去的事后計(jì)算和使用變?yōu)槭虑坝?jì)算、事中控制，并按此標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)員工，在工作中嚴(yán)格遵照執(zhí)行，管理也按此進(jìn)行控制并實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度。從此找出了一條控制成本防止浪費(fèi)的有效途徑。成本管理的第二階段（20世紀(jì)40年代到70年代）以成本性態(tài)分析為標(biāo)志、以預(yù)測決策為基本特征的傳統(tǒng)成本與管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展階段。這期間，由于第二次世界大戰(zhàn)的結(jié)束，世界科學(xué)技術(shù)日新月異，促使社會(huì)生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。與此同時(shí)，西方管理理論也有了迅速發(fā)展，各種管理理論和學(xué)派的出現(xiàn)，極大地推動(dòng)了成本與管理的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)50年代以后，經(jīng)營管理者們十分重視為財(cái)務(wù)報(bào)告目的

27、而計(jì)算的產(chǎn)品成本。管理人員在進(jìn)行有關(guān)產(chǎn)品的盈利、價(jià)格、品種配置決策及管理控制時(shí)，提出了成本性態(tài)概念，即將產(chǎn)品成本按其與業(yè)務(wù)量是否相關(guān)而劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。這一劃分就導(dǎo)致產(chǎn)生了變動(dòng)成本計(jì)算方法和成本、業(yè)務(wù)量、利潤分析方法，由此推動(dòng)了20世紀(jì)中葉成本與管理的快速發(fā)展。這期間影響成本與管理會(huì)計(jì)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與管理理論也發(fā)展很快。這此理論主要是行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、預(yù)測決策理論及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等。行為科學(xué)理論旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制；系統(tǒng)理論告訴管理者如何認(rèn)識(shí)和管理企業(yè)組織系統(tǒng)；預(yù)測決策理論提供了很多在企業(yè)經(jīng)營管理中行之有效的科學(xué)預(yù)測決策方法；而信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，信息和其他商品一樣是一種

28、買賣的商品，它指導(dǎo)我們?nèi)绾稳ラ_發(fā)一個(gè)有效的成本與管理信息系統(tǒng)。成本管理的第三階段（20世紀(jì)80年代到90年代初）以成本動(dòng)因分析為標(biāo)志、以作業(yè)成本管理為特征的現(xiàn)代成本管理的的發(fā)展階段。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，世界經(jīng)濟(jì)的科技含量越來越大，高科技企業(yè)越來越多，產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用所占比例越來越高，直接材料、直接人工費(fèi)用所占比例越來越小，所以，過去傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已不適應(yīng)新形勢。1988年美國哈佛大學(xué)的羅賓庫珀和羅伯特卡普蘭提出了作業(yè)成本計(jì)算法簡稱ABC法。這一發(fā)展，不僅改進(jìn)了單位成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性，而且極大地改進(jìn)了銷售價(jià)格和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的決策。ABC法中提出了兩種新的變動(dòng)成本即與產(chǎn)品復(fù)雜性相

29、關(guān)和與產(chǎn)品差異性相關(guān)的成本，于是，在ABC法下變動(dòng)制造成本就有三種：（1）隨著產(chǎn)品數(shù)量變化而變化的變動(dòng)成本；（2）隨著產(chǎn)品復(fù)雜性變化而變化的變動(dòng)成本；（3）隨著產(chǎn)品差異性變化而變化的變動(dòng)成本。這期間，成本與管理的研究內(nèi)容越來越豐富，涉及面也越來越廣。成本管理的第四階段（20世紀(jì)90年代以后）以市場驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志、以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略成本與管理發(fā)展的新階段。九十年代以來，企業(yè)競爭環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，這些環(huán)境的變化正在改變企業(yè)競爭的態(tài)勢，加速了成本管理的變革過程。以計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為代表的技術(shù)革命以及知識(shí)在經(jīng)濟(jì)中所占比重的逐步加深，使企業(yè)逐漸處于一種全新的競爭環(huán)境中。這時(shí)的企業(yè)成本管

30、理一方面注重管理全過程的控制，以保證企業(yè)在產(chǎn)品成本上的競爭力；另一方面還將注意力集中在新產(chǎn)品的開發(fā)，依賴不斷進(jìn)步的技術(shù)形成企業(yè)的持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品的能力，不斷更新產(chǎn)品組合以滿足市場更加多變、多樣化的需求，還積極進(jìn)行高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的持續(xù)研究，并注重形成自已的核心競爭力，維持長期競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)由“縱向一體化”的管理模式向以供應(yīng)鏈管理為代表的“橫向一體化”的管理模式轉(zhuǎn)變。從以上四階段成本管理的演變可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)的改變。競爭的壓力和發(fā)展的動(dòng)力推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理各方面適時(shí)而變，也沖擊著企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式。成本管理的內(nèi)涵發(fā)生深刻變

31、化，其內(nèi)容的管理要素從無到有，從簡單到復(fù)雜，從一般管理到戰(zhàn)略管理，在近、現(xiàn)代最終完成了從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的演進(jìn)。第三章 市場競爭對成本管理的要求為了適應(yīng)新的競爭環(huán)境,理論界及實(shí)業(yè)界都對成本管理作了很多探索，他們從不同的角度對傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行了變革，豐富了成本管理的理論，也為企業(yè)成本管理實(shí)踐提供了實(shí)用的理論依據(jù)和操作框架。在一個(gè)以顧客為導(dǎo)向、競爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競爭環(huán)境的要求下，把成本管理的視角轉(zhuǎn)到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為成本管理發(fā)展的新趨勢。企業(yè)需要采用一種具有長遠(yuǎn)性、全面性、外向性和及時(shí)性特征的成本管理模式。這種成本管理模式不僅對內(nèi)要深入到企業(yè)的作業(yè)層面進(jìn)控制、管理

32、、還要對外面向市場，將企業(yè)自身的價(jià)值鏈延伸，使企業(yè)置身整個(gè)行業(yè)的競爭環(huán)境中，了解競爭對手的情況和自身所處的位置。3.1市場競爭的主要特征競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變。競爭的壓力和發(fā)展的動(dòng)力推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理各方面適時(shí)而變。因?yàn)樽陨淼姆N種局限性，傳統(tǒng)的成本管理模式受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，已經(jīng)難以擔(dān)當(dāng)起在新的競爭環(huán)境下為企業(yè)獲取戰(zhàn)略成本優(yōu)勢的重任。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的國際化、技術(shù)化的特征，使得企業(yè)的外部環(huán)境變化越來越快，企業(yè)經(jīng)營的未來不確定性急增，風(fēng)險(xiǎn)性擴(kuò)大，企業(yè)之間的競爭處于高度激烈的狀態(tài)。其中對企業(yè)產(chǎn)生深刻影響的因素主要包括以下幾個(gè)方面:1、市場狀況瞬息萬變。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的

33、品味和需求在不斷變化，因而對產(chǎn)品在性能、質(zhì)量、外觀等方面的要求也在不斷變化，需求的領(lǐng)域也在擴(kuò)展，且呈多樣化、個(gè)性化的趨勢。因而企業(yè)必須以市場為中心，了解市場，把握市場，面向市場，將時(shí)間作為一種競爭要素，及時(shí)對市場變化做出反應(yīng)。企業(yè)要求能夠及時(shí)提供更加多樣化和更具明顯個(gè)性、日新月異的高質(zhì)量產(chǎn)品以滿足市場需求。也只有及時(shí)挖掘市場需求的新領(lǐng)域，開發(fā)新產(chǎn)品引入市場的企業(yè)才能在這種環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢。另外，隨著企業(yè)獲取、使用、更新技術(shù)速度的大幅度提高，導(dǎo)致了產(chǎn)品生命周期的縮短；信息技術(shù)傳播步伐的加快，導(dǎo)致了企業(yè)獲取市場（兇手競爭對手）信息更加方便、快捷，這些都給那些暫具優(yōu)勢的企業(yè)構(gòu)成了威脅與挑戰(zhàn)，更加劇

34、了市場的變化和復(fù)雜程度。2、 生產(chǎn)自動(dòng)化程度明顯提高。由于科學(xué)技術(shù)蓬勃發(fā)展，技術(shù)更新與傳播速度的加快，這必然促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的提高。特別是，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使生產(chǎn)自動(dòng)化和電腦化的程度顯著提高，電腦可用于監(jiān)督和控制經(jīng)營活動(dòng)，能夠不斷將高科技發(fā)展所取得的成果廣泛應(yīng)用到生產(chǎn)上去。因此企業(yè)只有不斷快速地向市場引入新產(chǎn)品，并在提高生產(chǎn)效率、增加產(chǎn)出，提高產(chǎn)品質(zhì)量等方面具有優(yōu)勢，才可能適應(yīng)市場變化快的特點(diǎn)，在市場大潮中立足，否則將會(huì)無力面對新的競爭環(huán)境的挑戰(zhàn)。因而越來越多的企業(yè)開始將生產(chǎn)建立在高科技基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化生產(chǎn)，其最主要特征是設(shè)置了“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（CIMS）。CIMS 具有如下功能

35、：計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD），計(jì)算機(jī)輔助工程系統(tǒng)（CAE），計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）等。柔性制造系統(tǒng)（FMS）,是一種典型CAM，F(xiàn)MS能夠在主體計(jì)算機(jī)的控制下，運(yùn)用自動(dòng)化設(shè)置從開始到完工生產(chǎn)產(chǎn)品系列，具有運(yùn)用相同裝配生產(chǎn)不同產(chǎn)品的能力。由此也可以看出，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高為企業(yè)滿足、適應(yīng)市場提供了技術(shù)上的可能與保證。3、 競爭領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)世界。新的競爭環(huán)境是更加開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨著運(yùn)輸、通訊技術(shù)的改善，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)展速度逐步加快，擴(kuò)展了企業(yè)競爭的領(lǐng)域，為企業(yè)提供了機(jī)遇，也使環(huán)境復(fù)雜化。全球性的競爭提高了企業(yè)許多方面的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，包括質(zhì)量、成本、生產(chǎn)率、引進(jìn)生產(chǎn)時(shí)間（Production in

36、troduction time）和經(jīng)營的流動(dòng)性、平滑性（smooth, flowing operation）等，而且這些標(biāo)準(zhǔn)不是靜止的，也是在不斷完善的。企業(yè)若想在這個(gè)環(huán)境中生存、發(fā)展，就必須將全球視為一個(gè)市場，接受國際標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)，競爭的成功者只屬于那些能滿足或超越這類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。4、 企業(yè)間的聯(lián)系越來越緊密。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化程度的提高，企業(yè)與企業(yè)之間的地域限制、行業(yè)限制將大大縮小。企業(yè)的行為將在更廣泛、更深層次相互影響。隨著上下游及相關(guān)行業(yè)聯(lián)系的不斷加強(qiáng)，進(jìn)行更加緊密的合作，實(shí)現(xiàn)雙贏得重要性不斷增加，同時(shí)企業(yè)之間也會(huì)在全方面展開更加激烈的競爭。例如在很大程度上正是上游供應(yīng)

37、商飛利浦公司的失火，導(dǎo)致了供應(yīng)鏈比較脆弱的愛立信把手機(jī)生產(chǎn)業(yè)務(wù)分包出去，供貨和信息渠道更加暢通以及危機(jī)反應(yīng)能力更快的諾基亞公司卻借機(jī)提高了市場份額。企業(yè)若在這種環(huán)境中生存、發(fā)展，就不再僅僅取決于目前的經(jīng)營狀態(tài)，而更多地取決于企業(yè)未來長遠(yuǎn)的發(fā)展；取決于企業(yè)能否通過努力來改造和適應(yīng)未來環(huán)境，創(chuàng)造出滿足需求的產(chǎn)品來。這就要求企業(yè)必須制定正確的指導(dǎo)思想，通過一系列戰(zhàn)略決策和調(diào)整，并迅速付諸行動(dòng)，全面規(guī)劃自身長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及其實(shí)施步驟和措施，在研究環(huán)境變化和自身變化的基礎(chǔ)上，確定未來發(fā)展方向。因此企業(yè)若要成功，必須在戰(zhàn)略上制勝，在戰(zhàn)略競爭中處于優(yōu)勢?？梢哉f這是一個(gè)比以往任何時(shí)代都需要注重戰(zhàn)略制勝的時(shí)代。3

38、.2市場競爭環(huán)境對傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn)援引前面的說法，傳統(tǒng)的成本管理主要指的是第一、第二階段的成本管理，還包括第三階段的初級階段。它的主要特點(diǎn)是專注于生產(chǎn)成本的削減和管理全過程的成本降低，通過改進(jìn)工藝，增加規(guī)模和大批量生產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)。為了適應(yīng)不斷變化的競爭環(huán)境，獲取持久的競爭優(yōu)勢，企業(yè)運(yùn)用的各種管理模式也必然隨之改變。市場競爭的外在壓力的不斷增強(qiáng)和企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部動(dòng)力促使企業(yè)不斷的尋找降低成本的有效途徑，但傳統(tǒng)的成本控制理論和方法并不能從成本形成的源頭上大幅度地降低成本。 它最大的缺陷是沒有確立起戰(zhàn)略成本觀念，也沒有把成本管理放到戰(zhàn)略角度來加以考慮，更沒有一種運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)形成的技術(shù)平臺(tái)來改善

39、成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略思維。隨著競爭環(huán)境質(zhì)的變化，傳統(tǒng)的成本管理思想和模式已不再符合新的競爭環(huán)境的要求，其各種局限性顯露無遺，其存在的缺點(diǎn)與不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、 成本管理觀念的落后，缺乏戰(zhàn)略成本管理觀念。 其中最大的莫過于企業(yè)成本管理意識(shí)的落后。管理者們可能認(rèn)識(shí)到了成本的重要性，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”或“成本削減”作為目標(biāo)。然而企業(yè)的成本行為卻很少被人充分理解。管理人員對企業(yè)的相對成本地位及其產(chǎn)生原因經(jīng)常存在著廣泛的分歧。成本研究也往往集中于生產(chǎn)成本，而忽視其它活動(dòng)如市場營銷、服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施等對相對成本地位的影響。而且，各項(xiàng)單個(gè)活動(dòng)的成本都是按順序進(jìn)行分析的，無視可能影

40、響成本的各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系。甚至在評估企業(yè)相對成本地位時(shí)，也僅僅借助工資率或原材料耗費(fèi)量的簡單對比來說明問題。2、 管理上的短期行為。 傳統(tǒng)成本管理模式主要研究企業(yè)短期內(nèi)成本的降低，單純地為降低成本而降低成本，僅考慮當(dāng)期成本對當(dāng)期的影響，追求短期利益，這種做法沒有從成本形成的源頭尋找產(chǎn)生無效成本的動(dòng)因，因此無法大幅度的降低成本，為了達(dá)到目的，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采取一些短期行為。在新的競爭環(huán)境中，由于高科技蓬勃發(fā)展，產(chǎn)品、技術(shù)的壽命周期縮短、更新加快，企業(yè)的生存發(fā)展就不能只著眼于現(xiàn)在，而更多取決于未來的發(fā)展。傳統(tǒng)成本管理模式的這種短期行為會(huì)對企業(yè)的未來發(fā)展起阻礙作用。企業(yè)要想取得持久性的競爭優(yōu)勢，就

41、必須有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，不能局限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間成本的降低，而應(yīng)放眼將來，與企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來。3、 偏重于內(nèi)部管理，管理內(nèi)容還很狹隘。 傳統(tǒng)的成本管理往往只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造和工藝過程。這一做法實(shí)質(zhì)上是采用了“增加加值”這一觀念，成本管理視野開始于企業(yè)支付，終止于企業(yè)對外銷售，其著眼點(diǎn)在于購買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式局限于企業(yè)內(nèi)部生存空間，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)服務(wù)。由于其偏重于內(nèi)部管理，導(dǎo)致了管理內(nèi)容上的狹隘。在傳統(tǒng)成本管理的觀念里，構(gòu)成成本的主要因素只包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這三個(gè)項(xiàng)目，主要關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)過程成本的控制，而對企業(yè)開發(fā)、供應(yīng)、銷售

42、等環(huán)節(jié)則考慮不多，而且認(rèn)為產(chǎn)品數(shù)量是決定企業(yè)成本高低的唯一因素，對其它的成本動(dòng)因往往也未引起重視。然而在新的競爭環(huán)境下，競爭范圍擴(kuò)展到了全球，企業(yè)面臨的是一種動(dòng)態(tài)的、開發(fā)的、錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境。在其中謀求發(fā)展，不僅要承受國內(nèi)競爭對手的壓力，還要面對國外競爭者的挑戰(zhàn)。同時(shí)由于市場狀況瞬息萬變，及時(shí)了解顧客各方面的需求，及時(shí)疏通與供應(yīng)商的關(guān)系對企業(yè)經(jīng)營也尤為重要。因此，競爭環(huán)境的質(zhì)的變化要求企業(yè)成本管理從戰(zhàn)略角度出發(fā)，密切關(guān)注客戶、供應(yīng)商、競爭對手的行動(dòng)。首先要重視競爭對手的成本信息，并以具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)為標(biāo)桿，通過與其進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，分析自己與競爭對手相比的競爭優(yōu)勢，以明確本企業(yè)在市場中的位置，同時(shí)

43、克服缺點(diǎn)，挖掘潛力，明確成本管理的基準(zhǔn)和策略，提高企業(yè)成本管理水平，以求創(chuàng)造和保持長久的競爭優(yōu)勢。其次，成本管理還要從企業(yè)產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期成本出發(fā)，既關(guān)注生產(chǎn)過程，又要考慮開發(fā)與設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，既注重與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也重視與下游客戶、經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，以開發(fā)出種種機(jī)會(huì)，達(dá)到獲取競爭優(yōu)勢的目的。最后，對于一些無形的成本動(dòng)因也應(yīng)給予強(qiáng)調(diào)。影響企業(yè)成本的因素并非只包括材料、人工、制造費(fèi)，企業(yè)的規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)甚至布局規(guī)劃、質(zhì)量管理等因素，都會(huì)對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，且這些因素是長期積累形成的，一旦形成，就難以改變。因此，要從戰(zhàn)略上予以考慮。4、 缺乏應(yīng)有的分析和反饋機(jī)制。 由于大多數(shù)

44、企業(yè)缺乏進(jìn)行成本分析的系統(tǒng)框架。這里主要指成本分析體系的落后以及企業(yè)缺乏有效的成本反饋機(jī)制。所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標(biāo)成本、同行業(yè)平均成本以及國內(nèi)外同類企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效的管理和控制成本，改進(jìn)決策，提高企業(yè)效益。企業(yè)，特別是我國企業(yè)大多缺乏進(jìn)行成本分析的系統(tǒng)框架。很多企業(yè)的成本研究工作都抓不到重點(diǎn)，沒有能力分析哪些活動(dòng)才是成本控制和削減成本最大的環(huán)節(jié)，只是著眼于細(xì)枝末節(jié)，目光短淺。在成本分析的方法和技術(shù)上也傾向于在很大程度上依賴現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。雖然會(huì)計(jì)制度確實(shí)擁有對成本分析有用的數(shù)

45、據(jù)信息，但它們常常有礙于成本戰(zhàn)略的分析、有礙于企業(yè)的成本決策。由于大多數(shù)的企業(yè)成本系統(tǒng)將成本按照職能項(xiàng)目分類，如直接勞動(dòng)、間接勞動(dòng)和間接成本，可能會(huì)遮掩企業(yè)進(jìn)行的基本活動(dòng)。這樣會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)大相徑庭的活動(dòng)的成本在分析中合并。卻誤把與同一向活動(dòng)有關(guān)的勞動(dòng)、原材料和間接成本人為地分離開來。所以這種分析得出的結(jié)果，會(huì)在不同程度上影響企業(yè)決策的科學(xué)性。作為成本管理不可或缺的一步，成本反饋往往被很多企業(yè)忽視。成本反饋是成本用于企業(yè)決策管理的直接體現(xiàn)。學(xué)習(xí)曲線的原理也表明了，成本分析的結(jié)果，可用于改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終成本分析反映出來，并可循環(huán)作用于以后的決策。5、 管理形式上的滯后性

46、。 傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能采取靈活多變的成本方法，過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息而忽略了非財(cái)務(wù)方面的信息如及時(shí)交貨次數(shù)，顧客投訴次數(shù)、市場占有率等數(shù)據(jù)，這樣也不能及時(shí)獲取企業(yè)競爭戰(zhàn)略全面的信息以對經(jīng)營過程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。在新的競爭環(huán)境中，很大程度上不再是“大魚吃小魚”而是“快魚吃慢魚”。上述的成本管理方式因?yàn)榉磻?yīng)機(jī)制較慢，不再適應(yīng)新的競爭環(huán)境的要求，往往成為制約企業(yè)提高競爭優(yōu)勢、制定發(fā)展戰(zhàn)略的瓶頸。6、 成本管理理論研究和技術(shù)方法的局限性。由傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)所決定，管理人員還常常對悄然增長的間接成本視而不見，都傾向于把目光幾乎完全集中在直接成本上。在很多企業(yè)中，間接成本不僅表現(xiàn)為

47、總成本的一大部分，而且比其它的成本成分增長更快。先進(jìn)信息系統(tǒng)和自動(dòng)化程序的引入正在使直接成本不斷下降，但也由于要求復(fù)雜的維修和計(jì)算機(jī)程序員來準(zhǔn)備機(jī)器磁帶等一類服務(wù)而使間接成本大大提高。企業(yè)還會(huì)發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈里的全部質(zhì)量保證活動(dòng)的成本總和大得驚人。技術(shù)條件及理論研究的局限是除上述因素外的又一原因。由于新技術(shù)、新理論都是剛剛起步，在企業(yè)中的應(yīng)用也不很廣泛，而且由于技術(shù)條件所限，企業(yè)間傳播的范圍有限以及理論研究的突破不夠，特別是對中國企業(yè)而言，理論剛起步，技術(shù)又較為落后，加上欠靈活的市場機(jī)制和對成本管理的重視不夠，這些都加深了傳統(tǒng)成本管理無力應(yīng)對新的競爭環(huán)境。傳統(tǒng)成本管理模式中所使用的產(chǎn)品形成成本是按照

48、“全部制造成本法”計(jì)算而得，即產(chǎn)品成本中扣除直接材料、直接人工外，其余的歸入制造費(fèi)用，然后采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，即使用以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因，如按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。但是，由于在新的競爭環(huán)境中，生產(chǎn)自動(dòng)化程度會(huì)越來越高，CIM廣泛運(yùn)用，市場需求越來越多樣化，使得傳統(tǒng)成本信息已不能真實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌。主要表現(xiàn)如下：首先是在高度自動(dòng)、電腦化的生產(chǎn)環(huán)境下，直接人工成本占總成本的比例大幅度下降，而制造費(fèi)用的比例卻日益提高。70年代前，制造費(fèi)用僅占直接人工成本的50-60%，而今天大多數(shù)公司的制造費(fèi)用為直接人工成本的400-500%，以往直接

49、人工成本占產(chǎn)品成本的40-50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3-5% 因而制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確與否決定著產(chǎn)品成本信息的真實(shí)與否。而且由于在生產(chǎn)技術(shù)不斷進(jìn)步，以科技為基礎(chǔ)的制造環(huán)境中，非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用的比例顯著提高，那么產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化導(dǎo)致了按以數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因來分配這部分制造費(fèi)用，會(huì)造成由于關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)而形成的產(chǎn)品成本信息的失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本被高估；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本被低估。其次是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷明顯的新特性加強(qiáng)了市場需求呈多樣化、個(gè)性化發(fā)展的趨勢，因而企業(yè)產(chǎn)品也必須呈多樣化發(fā)展。由于企業(yè)的制造費(fèi)用分為“產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的”與“非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的”兩

50、種，非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用比例的增加并非必然造成傳統(tǒng)僅以產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)為準(zhǔn)的成本信息失真，如果產(chǎn)品消耗這兩種制造費(fèi)用的比例相同，那么就沒有歪曲產(chǎn)品成本的情況發(fā)生，然而如若加上由于產(chǎn)品規(guī)模、復(fù)雜程度、批量、裝配時(shí)間等方面不同而使產(chǎn)品呈多樣化這一前提，那么產(chǎn)品就會(huì)按不同的比例來消耗上述兩種制造費(fèi)用，產(chǎn)品成本信息即會(huì)失真。產(chǎn)品成本信息的失真會(huì)造成企業(yè)管理決策上的失誤，使企業(yè)獲利能力，競爭能力下降，不利于企業(yè)發(fā)展。有資料表明，產(chǎn)品成本的70-80%是由研制階段決定的，因此沒有基于產(chǎn)品生命周期的成本控制系統(tǒng)，往往會(huì)因抓不到重點(diǎn)而使成本處于“失控”狀態(tài)。7、企業(yè)成本管理缺乏相應(yīng)的組織保證，執(zhí)行不力。由于缺

51、乏科學(xué)積極的成本觀念，企業(yè)對成本管理重視不夠，成本管理往往成為財(cái)務(wù)部門的附屬業(yè)務(wù)，可有可無，或者時(shí)有時(shí)無，不能貫徹始終。成本管理人員也大多是財(cái)務(wù)人員兼職，而且還因?yàn)槁殭?quán)太小，缺乏應(yīng)有的各部門協(xié)調(diào)能力，讓成本管理的積極性和努力大打折扣。而且傳統(tǒng)成本管理對成本的控制由各職能部門各自獨(dú)立進(jìn)行，各職能部門之間缺乏應(yīng)有的聯(lián)系，使成本控制的時(shí)間和成本降低空間都大大縮小，缺少全局的把握。由此可以說，傳統(tǒng)成本管理模式在管理觀念、管理內(nèi)容、范圍、方法等方面的局限性和狹隘性，導(dǎo)致了其不能適應(yīng)市場競爭。只有不斷探索和實(shí)踐新的成本管理理論和操作模式，才能指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，獲得戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢。3.2市場競爭環(huán)境下

52、的成本管理理論和方法二十一世紀(jì)的我國企業(yè)，正面臨著內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化。越來越多的企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術(shù)。但是強(qiáng)調(diào)為企業(yè)的內(nèi)部管理提供信息的傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)，卻仍然拘泥于成本會(huì)計(jì)方法與成本管理制度。成本管理制度事實(shí)上成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的附屬物，顯然已經(jīng)不適應(yīng)不斷變化的競爭環(huán)境了。因此把成本管理的視角轉(zhuǎn)到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代成本管理的新趨勢，也必將成為我國企業(yè)探索成本管理的新路子。正是企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理的種種弊端：未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，不能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。這是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題，因此企業(yè)必須把重點(diǎn)放到制定競爭戰(zhàn)略上來，不能盲目地把眼光放在為降低

53、成本而降低成本。另外，傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程，對企業(yè)的供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)基本上不考慮。對企業(yè)外部價(jià)值鏈更是視而不見。對于開放型、競爭性的市場環(huán)境來說，通過對企業(yè)外部相關(guān)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此。企業(yè)成本管理的理論和操作基礎(chǔ)應(yīng)該建立在對價(jià)值鏈的科學(xué)分析上，確立起向外、長期、全面的成本管理模式。所謂向外性、競爭性、長期、全面的成本管理模式，就是針對傳統(tǒng)成本管理的戰(zhàn)略性不強(qiáng)、不全面、抓不到重點(diǎn)對癥下藥。這種成本管理模式更加重視企業(yè)外部環(huán)境的影響，成本管理的對象應(yīng)該不僅包括整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈，也包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈；不僅要對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，還應(yīng)對產(chǎn)品的開發(fā)、研

54、究、試制、設(shè)計(jì)以及售后服務(wù)進(jìn)行控制，把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考慮。另外就是把成本管理的重點(diǎn)放在企業(yè)可持續(xù)性競爭優(yōu)勢上，而非局限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間。通過采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，采用學(xué)習(xí)曲線、價(jià)值工程等途徑來分析，從多方面不斷改進(jìn)技術(shù)，全面考慮各種潛在機(jī)會(huì)，分析各種機(jī)會(huì)成本，使企業(yè)成本保持領(lǐng)先優(yōu)勢，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈利，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，戰(zhàn)勝對手。一般說來，新競爭環(huán)境下的成本管理方法體系在內(nèi)容上包括戰(zhàn)略成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法體系、成本管理保障措施體系三個(gè)方面。為了獲取成本優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，要建立起戰(zhàn)略成本的分析體系

55、。這個(gè)方法體系以成本管理的外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢分析為基礎(chǔ)展開，通過這些分析，揭示企業(yè)的相對成本地位、描述可以利用的外部機(jī)會(huì)和內(nèi)部優(yōu)勢、提示企業(yè)可以面臨的威脅和存在的弱點(diǎn)、明確企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容。按照這一思路，戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容包括三個(gè)方面：（1）影響企業(yè)成本的環(huán)境分析。該分析包括宏觀環(huán)境分析和產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析，其主要目的是揭示企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅。（2）企業(yè)內(nèi)部條件分析。該分析的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢與弱點(diǎn)。（3）競爭對手成本分析。該分析的主要目的是分析競爭對手的成本及其戰(zhàn)略，以確定企業(yè)和競爭對手的相對成本地位，以便企業(yè)采取相應(yīng)的競爭措施。戰(zhàn)略成本分析為明確應(yīng)該采

56、取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。為了滿足獲取成本優(yōu)勢、提高企業(yè)利潤和降低成本的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運(yùn)用科學(xué)的方法控制成本。為此產(chǎn)生了對成本管理的戰(zhàn)略方法和措施的需要。以日常成本管理為主要目的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進(jìn)行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運(yùn)用的方法。主要包括責(zé)任成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本（或定額成本）制度等。上述成本管理方法的內(nèi)容按空間流展開包括價(jià)值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟(jì)、分權(quán)管理與多層次成本管理責(zé)任體系、成本管理空間的細(xì)化作業(yè)成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種成本控制制度，包括事前標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、事中監(jiān)督、事后成本差異的分

57、析三個(gè)部分。在成本管理中施行標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于加強(qiáng)成本的全面管理，即：事先設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本用來規(guī)劃未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并作為分析和決策的依據(jù)：在日常管理中，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和調(diào)節(jié)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；事后通過對實(shí)際成本背離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析研究，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是將預(yù)算、決策、控制、核算、分析和考核有機(jī)地結(jié)合在一起，是全面提高成本管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC）源于西方國家八十年代末，九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的成本核算方法。在作業(yè)成本法下，對企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行持續(xù)改善，稱為作業(yè)管理。作業(yè)管理必須先認(rèn)定企業(yè)所從事的作業(yè)，

58、評價(jià)其對企業(yè)的價(jià)值，并選擇和保持重要作業(yè)的信息，并將成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)。當(dāng)作業(yè)成本確定后，企業(yè)應(yīng)努力改善作業(yè)，以消除不必要的作業(yè)，降低成本。ABC根據(jù)產(chǎn)品或顧客所消耗的資源，將成本分配給產(chǎn)品或顧客，它顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或顧客如何引發(fā)作業(yè)。ABC將企業(yè)描述未一系列為滿足顧客需要的作業(yè)，它為管理者管理作業(yè)以增強(qiáng)競爭能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了信息。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)。成功的企業(yè)將他們的資源投入那些能夠帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)當(dāng)中。ABC和ABM幫助管理者弄清企業(yè)戰(zhàn)略以及為將戰(zhàn)略落到實(shí)處所需要的作業(yè)及和資源的關(guān)系。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實(shí)施而

59、建立的各種規(guī)范，包括制度保障體系和組織保障體系。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等來保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，起作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。另外在激烈的競爭環(huán)境中，為了及時(shí)了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對手的變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對外部環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長期的觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、對可能面臨的機(jī)會(huì)和威脅做出及時(shí)的預(yù)報(bào)，使企業(yè)能夠有充裕的時(shí)間做出反應(yīng)。