會計科目試算平衡理論的應(yīng)用

1、湖北省優(yōu)秀期刊·86·2014.4會計科目試算平衡理論是借貸復(fù)式簿記理論的重要分支,受到許多會計主體的重視并被廣泛地運用到實務(wù)工作之中?？茖W(xué)、合理地使用會計科目試算平衡理論能夠極大地提高會計核算效率、提升會計工作質(zhì)量和優(yōu)化本單位的會計核算組織體制。但是,通過實踐調(diào)研和相關(guān)文獻(xiàn)檢索,我們發(fā)現(xiàn),會計科目試算平衡理論的應(yīng)用還有待進(jìn)一步的歸納和提升。一、會計科目試算平衡理論的一般應(yīng)用程序會計科目試算平衡理論簡稱試算平衡理論,包括發(fā)生額試算平衡原理和余額試算平衡原理兩個方面。發(fā)生額試算平衡原理實際上是遵循“有借必有貸,借貸必相等”的借貸復(fù)式記賬規(guī)則的必然結(jié)果,其基本關(guān)系式是:全部會計

2、科目的借方發(fā)生額合計=全部會計科目的貸方發(fā)生額合計。余額試算平衡原理是會計主體以借貸復(fù)式記賬規(guī)則為基礎(chǔ),對某一時日資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益在數(shù)量上的等量關(guān)系的反映過程,用關(guān)系式可表述為:全部資產(chǎn)類會計科目的期末借方余額=全部負(fù)債和所有者權(quán)益類會計科目的期末貸方余額。1.會計科目試算平衡理論的應(yīng)用分類。實務(wù)中,企事業(yè)單位一般是通過編制科目匯總表(格式見表1和余額試算平衡表(格式見表2,將該理論應(yīng)用到本單位的會計核算工作之中。根據(jù)余額試算平衡表的編制流程,試算平衡理論的應(yīng)用可分為總賬記錄法和科目匯總法。(1總賬記錄法是一種直接根據(jù)總賬賬戶記錄來編制期末余額試算平衡表的方法。這一做法的前提是:本單位財

3、務(wù)、會計管理制度健全、有效,即使出現(xiàn)借貸方或余額的不平衡,或賬戶記錄過程中的“串戶”等現(xiàn)象,也會通過內(nèi)部相互牽制或與外部單位的賬賬核對而及時、有效地發(fā)現(xiàn)和糾正,即經(jīng)典借貸復(fù)式簿記理論體系中的總賬無差錯和分錄結(jié)轉(zhuǎn)正確假設(shè)。(2科目匯總法是企事業(yè)單位為了進(jìn)一步降低會計核算風(fēng)險、有效履行會計受托責(zé)任而直接利用科目匯總表數(shù)據(jù)來編制期末余額試算平衡表的一種相對獨立于賬簿體系的余額試算平衡方法。其產(chǎn)生的理論前提是:實務(wù)中風(fēng)險無處不在,會計記錄風(fēng)險難以避免,而在賬簿體系之外進(jìn)行余額試算平衡則可以及時、有效地差錯防弊,進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量。2.會計科目試算平衡理論的應(yīng)用程序?？颇繀R總法內(nèi)含了總賬記錄法的基本

4、原理,也是實務(wù)中廣泛采用的一種試算平衡方法。為了更加有效地指導(dǎo)會計實踐,本文以科目匯總法為主來闡釋試算平衡理論的應(yīng)用程序。其應(yīng)用程序如下:(1根據(jù)本單位業(yè)務(wù)量的大小和會計檔案管理的相關(guān)要求,確定本期第一冊會計憑證的起、止編號及其相應(yīng)的起、止日期,即定量匯總;或根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟管理的需要,確定本期第一冊會計憑證的起、止日期及其相應(yīng)的起、止編號,即定期匯總。(2按照本冊會計業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,設(shè)計科目匯總表工作底稿,同時將該冊會計業(yè)務(wù)逐筆登入工作底稿,計算每個會計科目的本期發(fā)生額,并進(jìn)行借貸發(fā)生總額的試算平衡。(3以核對無誤的科目匯總表工作底稿為基礎(chǔ),將相關(guān)會計科目及其發(fā)生額錄入正式的科目匯總表;同時,按

5、照本單位會計檔案管理的相關(guān)要求,以正式的科目匯總表(可附科目匯總表工作底稿作為依據(jù)、本冊會計憑證的起、止記賬憑證編號為序,整理和裝訂本冊會計憑證。(4重復(fù)上述第1至3步,即確定本期第二至倒數(shù)第二冊會計憑證的起、止編號和日期,編制相對應(yīng)的科目匯樂長征(副教授(九江學(xué)院會計學(xué)院江西九江332005【摘要】會計科目試算平衡理論包括發(fā)生額試算平衡原理和余額試算平衡原理兩個方面。在會計核算過程中,試算平衡理論主要是通過試算平衡表,即科目匯總表和余額試算平衡表的編制來實現(xiàn)的。試算平衡表的編制既可以有機地嵌入賬簿體系,也可以相對獨立于賬簿體系之外?；跁嬍芡胸?zé)任的有效履行,相對獨立的試算平衡工作更為常見。

6、【關(guān)鍵詞】會計科目試算平衡科目匯總表余額試算平衡表會計核算程序會計科目試算平衡理論的應(yīng)用新智慧·財經(jīng) 2014.4·87·總表工作底稿和正式的科目匯總表,同時進(jìn)行相關(guān)憑證、賬冊的整理和裝訂。(5編制余額試算平衡表。該表的編制程序既是本期最后一冊會計憑證的科目匯總表編制過程,也是期末賬項調(diào)整、賬戶結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)賬賬、賬表的核對過程,具體包括:重復(fù)上述第1、2步中的相關(guān)程序,編制本期最后一冊賬項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)前、已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)的科目匯總表工作底稿并進(jìn)行初次的試算平衡工作;設(shè)計期末余額試算平衡表工作底稿,將上期期末余額試算平衡表或總賬中本期期初的會計科目余額,及本期已編制完

7、成的科目匯總表(含上述第步所編制完成的、本期最后一冊科目匯總表工作底稿中的相關(guān)科目借、貸方發(fā)生額合計數(shù)分別錄入余額試算平衡表工作底稿的相應(yīng)欄目;對余額試算平衡表工作底稿進(jìn)行余額的初步試算平衡,同時將表中會計科目的發(fā)生額和余額與總賬、明細(xì)賬的相關(guān)項目進(jìn)行核對,無誤后,進(jìn)行期末有關(guān)賬項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn);根據(jù)賬項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果,繼續(xù)登記、計算本期最后一冊科目匯總表工作底稿和編制正式的科目匯總表;以最后一冊科目匯總表中的期末賬項調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對期末余額試算平衡表工作底稿中原相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,并進(jìn)行最后的計算、加總和試算平衡工作;對明細(xì)賬、總賬和期末余額試算平衡表工作底稿中相對應(yīng)的本期發(fā)生額、期末余額

8、進(jìn)行核對,核對無誤后,編制本期末正式的科目余額試算平衡表。二、會計科目試算平衡理論在會計核算程序中的應(yīng)用會計核算程序,也稱會計核算形式或賬務(wù)處理過程,是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表之間相結(jié)合的方式,包括會計憑證和賬簿的設(shè)置、會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方式,以及由原始憑證整理到記賬憑證編制、明細(xì)類賬和總類賬登記、財務(wù)報表編制的工作程序和方法等。在我國會計實務(wù)中,常見的會計核算程序主要有記賬憑證核算程序、科目匯總表核算程序和匯總記賬憑證核算程序等。各種會計核算程序,除總分類賬的登記依據(jù)和方法不同外,都是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成以后,首先根據(jù)原始憑證填制記賬憑證,然后再根據(jù)記賬憑證登記各種日記賬和明細(xì)分

9、類賬,最后是編制財務(wù)報表。1.會計科目試算平衡理論在記賬憑證核算程序中的應(yīng)用。記賬憑證核算程序是根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬,并定期編制財務(wù)報表的一種會計賬務(wù)處理過程。該程序下對科目余額試算平衡理論的應(yīng)用見圖1。圖1中的上半部分(即虛線框中的內(nèi)容是記賬憑證核算程序的一般業(yè)務(wù)流程,虛線框的下部分是會計科目試算平衡理論的具體應(yīng)用。其核心內(nèi)容是在不改變記賬憑證核算流程的情況下,首先根據(jù)經(jīng)營管理的需要定期(或根據(jù)會計檔案管理的要求定量編制科目匯總表,然后依據(jù)上期余額試算平衡表(或總賬記錄、已編制完成的科目匯總表編制本期的余額試算平衡表。在記賬憑證核算程序中應(yīng)用會計科目試算平衡理論的缺點顯然是加大了

10、會計核算工作量。其優(yōu)點有:有利于進(jìn)一步優(yōu)化會計核算組織程序;可以根據(jù)余額試算平衡表直接編制財務(wù)報表,減少了報表編制過程中的憑證和賬簿使用頻率;強化了編報過程中的賬賬核對和賬表核對,降低了記賬和登錄過程中的漏記和錯記風(fēng)險,從而能夠進(jìn)一步提高了會計核算工作質(zhì)量。2.會計科目試算平衡理論在科目匯總表核算程序中的應(yīng)用?？颇繀R總表核算程序是根據(jù)記賬憑證定期或定量編制科目匯總表,并據(jù)以登記總分類賬的一種會計賬務(wù)處理程序。該程序下對會計科目試算平衡理論的應(yīng)用會計科目現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品合計期初余額借方貸方本期發(fā)生額借方貸方期末余額借方貸方備注會計科目現(xiàn)金銀行存款原材料合計借方金額貸方金額備注表1科目匯

11、總表年月日至日憑證號:號至號匯(共冊表2余額試算平衡表年月圖1會計科目試算平衡理論在記賬憑證核算程序中的應(yīng)用湖北省優(yōu)秀期刊 ·88·2014.4詳見圖2。圖2中的上半部分是科目匯總表核算程序的一般業(yè)務(wù)流程,下半部分是科目余額試算平衡理論的具體應(yīng)用。其要點與記賬憑證核算程序下,試算平衡理論的應(yīng)用過程基本相同,即首先根據(jù)經(jīng)營管理的需要定期,或根據(jù)會計檔案管理的要求定量編制科目匯總表,然后依據(jù)上期余額試算平衡表(或總賬記錄、已編制完成的科目匯總表編制本期的余額試算平衡表。在科目匯總表核算程序中應(yīng)用會計科目試算平衡理論的優(yōu)點除可以進(jìn)一步減少報表編制過程中相關(guān)賬簿的使用頻率外,其他與

12、記賬憑證核算程序下該理論的應(yīng)用相同。其缺點是在有能力保證明細(xì)賬和總賬無誤的情況下,加大了會計工作量。3.會計科目試算平衡理論在匯總記賬憑證核算程序中的應(yīng)用。匯總記賬憑證核算程序是一種根據(jù)記賬憑證定期或定量編制匯總記賬憑證,并據(jù)以登記總分類賬的一種會計賬務(wù)處理程序。該程序下對科目余額試算平衡理論的應(yīng)用見圖3。圖3中的上半部分是匯總記賬憑證核算程序的一般業(yè)務(wù)流程,下半部分是科目余額試算平衡理論的具體應(yīng)用。其工作要點與科目余額核算程序下,余額試算平衡理論的應(yīng)用過程基本相同,即首先根據(jù)經(jīng)營管理的需要定期(或根據(jù)會計檔案管理的要求定量編制各種匯總記賬憑證,然后依據(jù)上期余額試算平衡表(或總賬記錄、已編制完

13、成的匯總記賬憑證來編制本期的余額試算平衡表。在匯總記賬憑證核算程序中,應(yīng)用會計科目試算平衡理論的優(yōu)缺點與科目匯總表核算組織形式下的應(yīng)用基本相同。顯然,在匯總記賬憑證核算組織形式下匯總記賬憑證的編制代替了科目匯總表的相應(yīng)功能。三、結(jié)語會計科目試算平衡理論是借貸復(fù)式簿記平衡理論的重要內(nèi)容,該理論的具體應(yīng)用主要是通過科目匯總表和余額試算平衡表的編制來實現(xiàn)的?？颇繀R總表的自動平衡是借貸復(fù)式記賬規(guī)則的必然結(jié)果;余額試算平衡表體現(xiàn)了會計主體某一時日資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益在數(shù)量上的等量關(guān)系。無論是科目匯總表還是余額試算平衡表,都是獨立于法定會計憑證和賬簿體系之外的內(nèi)部管理報表?；跁嬘涗洘o誤假設(shè),傳統(tǒng)的經(jīng)

14、典復(fù)試簿記理論將科目試算平衡理論有機地融入了賬簿體系,同時也使得科目匯總表的編制處于可有可無的尷尬地位?，F(xiàn)代會計的一個重要目標(biāo)是有效地履行會計受托責(zé)任。采用科目匯總法來應(yīng)用試算平衡理論,一方面,通過科目匯總表的編制可以減少會計憑證和賬簿使用頻率、提高工作效率并進(jìn)一步降低錯報、漏報風(fēng)險。另一方面,一個企業(yè)最終編制賬戶余額試算表更多地是為了結(jié)清賬戶、檢查錯誤,而不是向外報告,也可作為編制財務(wù)報表的直接依據(jù)。理論上,科目匯總表可以根據(jù)經(jīng)營管理的需要定期編制,也可以按照會計檔案管理的要求進(jìn)行定量編制;余額試算平衡理論的應(yīng)用既可以采用總賬記錄法,還可以使用科目匯總法?；谶M(jìn)一步明確崗位責(zé)任和強化內(nèi)部牽制、提供真實可靠會計信息以及履行會計受托責(zé)任的考量,實務(wù)中,定量編制是科目匯總表的主要編制方法,余額試算平衡表中的相關(guān)數(shù)據(jù)通常也是直接來源于本期編制完成的科目匯總表。主要參考文獻(xiàn)1.郭道揚.會計史研究(第三卷.北京:中國財政經(jīng)濟出