第7章 審計(jì)模式和審計(jì)方式

1、第七章 審計(jì)模式和審計(jì)方式審計(jì)方式審計(jì)方式2審計(jì)模式審計(jì)模式11.1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式是指將審計(jì)工作建立在對(duì)被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式 最早的審計(jì)取證模式是以會(huì)計(jì)資料為切入點(diǎn)進(jìn)行查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)，其基本要求為，審計(jì)人員首先取得各個(gè)賬項(xiàng)的明細(xì)表，與總賬核對(duì)后再核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，順向或逆向核對(duì)記賬憑證和原始憑證。通過(guò)檢查、觀察、函證、詢問(wèn)等具體方法取得證明性材料。1.1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)誤差小、風(fēng)險(xiǎn)小、可靠性高, 尤其在揭露舞弊或不法行為時(shí)效果顯著 缺點(diǎn)：不對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行整體規(guī)劃，詳細(xì)檢查耗費(fèi)大量成本采取有限的抽樣技術(shù)，對(duì)樣本的選擇主要建立在主觀

2、判斷的基礎(chǔ)上注重于糾錯(cuò)而不能消除錯(cuò)誤產(chǎn)生的根源1.2 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 制度基礎(chǔ)審計(jì)是在了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度健全、有效性的基礎(chǔ)上, 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、審查的范圍和程度的審計(jì)模式 制度基礎(chǔ)審計(jì)是以被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制制度為前提的，內(nèi)部控制制度是制度基礎(chǔ)審計(jì)最基本、最重要的因素 基本邏輯：如果企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制健全有效，其會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性較高，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較小，抽樣審計(jì)結(jié)果的代表性也強(qiáng)，據(jù)此所作出的總體性評(píng)價(jià)也較有把握 制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度調(diào)查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以適當(dāng)性測(cè)試、符合性測(cè)試、有效性評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試為其審計(jì)程序，重點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，并結(jié)合使用判斷抽樣技術(shù)，以內(nèi)部控

3、制系統(tǒng)各關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)為其審計(jì)的重點(diǎn)。 進(jìn)步意義：提高審計(jì)效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平使審計(jì)工作從單個(gè)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證發(fā)展到對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)了系統(tǒng)審計(jì)思想的形成 缺陷：對(duì)內(nèi)部控制制度過(guò)分依賴而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制存在缺陷或失效時(shí), 制度基礎(chǔ)審計(jì)便不能達(dá)到應(yīng)有的效果判斷抽樣導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試可能無(wú)法揭示某些重大的差錯(cuò)或舞弊1.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是在理念上引入了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以將審計(jì)資源相對(duì)合理地分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)

4、域 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)= 固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn) AAR PDR= IR*CR 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析流程分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 傳統(tǒng)模型和現(xiàn)代模型的共同點(diǎn)：目的都是為了降低審計(jì)工作中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估來(lái)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試 AAR PDR= MMR風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的區(qū)別切入點(diǎn)不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的切入點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的切入點(diǎn)則是評(píng)價(jià)審計(jì)

5、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注范圍不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式主要關(guān)注的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序, 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的則是內(nèi)部控制的整體運(yùn)用方法不同。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的抽樣技術(shù)是更為完全意義上的審計(jì)抽樣，更著重運(yùn)用分析性測(cè)試方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方式不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制屬于被動(dòng)式，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制則為主動(dòng)式 計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)：指某一部分的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 1.計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)取決于其他三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。 2.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關(guān)系。 固有風(fēng)險(xiǎn) 1.對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)一般是以與管理層的討論、對(duì)公司的了解和以前年度的審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)的。 2.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關(guān)系

6、。 3.固有風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，除了增加審計(jì)證據(jù)外，通常還要配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并要更徹底地復(fù)核已完成的審計(jì)工作。補(bǔ)充：風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估 控制風(fēng)險(xiǎn)：衡量審計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)審計(jì)某一分塊的錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的可能性程度。 1.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關(guān)系。 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.計(jì)劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關(guān)系。 2.審計(jì)師通常會(huì)對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低的被審計(jì)單位配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并要更徹底地復(fù)核已完成的審計(jì)工作。評(píng)估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 先確定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再修改可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)完成后，即使提交的審計(jì)報(bào)告是正確的，審計(jì)師或事務(wù)所也可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。它與被

7、審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)因素因素評(píng)估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法評(píng)估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法外部使用者對(duì)報(bào)表的依賴程度檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，包括附注審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，確定以后的計(jì)劃審查上市公司的10-K表格與管理層討論融資計(jì)劃財(cái)務(wù)困難的可能性運(yùn)用分析程序，確定是否存在財(cái)務(wù)困難審查歷史的和預(yù)測(cè)的現(xiàn)金流量表，找出現(xiàn)金流入和流出的特征管理層的正直性運(yùn)用第8章所介紹的客戶接受和續(xù)約的程序評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)師必須評(píng)價(jià)影響固有風(fēng)險(xiǎn)的信息，并對(duì)每個(gè)循環(huán)、每個(gè)賬戶，在許多時(shí)候甚至對(duì)每個(gè)審計(jì)目標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)墓逃酗L(fēng)險(xiǎn)因素。 審計(jì)師在計(jì)劃階段就開(kāi)始對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不斷加以修正。風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素與證據(jù) 審計(jì)師應(yīng)對(duì)

8、風(fēng)險(xiǎn)的方法：修正審計(jì)證據(jù)；配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員；更仔細(xì)地復(fù)核審計(jì)工作 一般情況下，控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)按照每一個(gè)循環(huán)和賬戶分別確定，還經(jīng)常具體到每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，但不準(zhǔn)針對(duì)整個(gè)審計(jì) 通常對(duì)每個(gè)與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)都評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但是并不把重要性分配給各個(gè)目標(biāo)。 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)師在計(jì)劃階段確定適用于每個(gè)循環(huán)和賬戶，并保存不變。但當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)某些賬戶更關(guān)注時(shí)，也可以對(duì)這些賬戶采用不同的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 難以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型組成要素進(jìn)行計(jì)量，但審計(jì)師一般都保守地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。 可容忍錯(cuò)報(bào)和四種風(fēng)險(xiǎn)之間并不影響，但是它們共同決定了計(jì)劃的證據(jù)。（對(duì)特定金額的不確定性

9、的計(jì)量） 修正風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)1.4 審計(jì)模式演進(jìn)的動(dòng)因 審計(jì)模式演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因主要體現(xiàn)在提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要三個(gè)方面 審計(jì)模式演進(jìn)的外在動(dòng)因就是審計(jì)環(huán)境的變化，主要表現(xiàn)為社會(huì)環(huán)境的變化（對(duì)審計(jì)的期望發(fā)生變化）和新思想的涌現(xiàn)。2.1 健全性測(cè)試（制度基礎(chǔ)審計(jì)） 健全性測(cè)試，主要是對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，來(lái)測(cè)試現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)和措施是否業(yè)已規(guī)定齊全，有無(wú)欠妥之處，是否符合理想的控制模式，并以此作為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)初評(píng)的依據(jù) 步驟：確定理想的控制模式描述現(xiàn)行內(nèi)部制度將現(xiàn)行制度描述情況與理想模式進(jìn)行比較2.2 初步評(píng)價(jià) 對(duì)內(nèi)部控制制度的可信賴程度作出初步評(píng)價(jià)，并以此

10、確定是否需要進(jìn)行符合性測(cè)試 內(nèi)容：健全性評(píng)價(jià)：分析內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否都建立有強(qiáng)有力的內(nèi)部控制合理性評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的整體布局是否合理2.3 符合性測(cè)試 符合性測(cè)試是對(duì)控制系統(tǒng)的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的測(cè)試。 步驟：業(yè)務(wù)程序測(cè)試簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試，是選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查，藉以判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中是否確實(shí)存在。功能測(cè)試是指對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)作用發(fā)揮的情況進(jìn)行檢查2.4 內(nèi)部控制制度總體評(píng)價(jià) 在符合性測(cè)試后，要根據(jù)收集到的證據(jù)確定控制系統(tǒng)的可信賴程度，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，獲取審計(jì)項(xiàng)目所需的充分可靠的直接證據(jù)。 對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的

11、研究，主要是對(duì)存在缺陷所導(dǎo)致的后果影響進(jìn)行研究。一是要查明什么原因?qū)е氯毕?；二是要尋求克服缺陷的措施?.5 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指為取得直接證據(jù)而進(jìn)行的深入的檢查，其總目標(biāo)是檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、正確和完整，其目的是為了使審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論建立在足夠?qū)徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。 內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度恰當(dāng)性與有效性的審計(jì)，其審計(jì)的對(duì)象是內(nèi)部控制，不包含實(shí)質(zhì)性測(cè)試。制度基礎(chǔ)審計(jì)雖然也評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，但其主要目的是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，必須包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3.1 BMP的審計(jì)方法（風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)） 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量程序(BMP)是畢馬威(KPMG)提出的一種現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,它包括戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)過(guò)

12、程分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)計(jì)量和持續(xù)改進(jìn)五個(gè)要素 在BMP(Business Measurement Process)下，審計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)從交易風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向客戶戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。 在戰(zhàn)略分析中，審計(jì)師要分析客戶經(jīng)營(yíng)所在的行業(yè)，分析客戶在其行業(yè)內(nèi)獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略，分析對(duì)戰(zhàn)略的成功實(shí)施造成威脅的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及客戶對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)。 在經(jīng)營(yíng)流程分析中，審計(jì)師識(shí)別重大的流程風(fēng)險(xiǎn)，逐步了解他們是如何被控制的。審計(jì)師采用流程績(jī)效的計(jì)量方法來(lái)識(shí)別客戶流程與表現(xiàn)出相同流程優(yōu)勢(shì)的直接競(jìng)爭(zhēng)者的類似流程之間的差距。 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,審計(jì)師要了解客戶的風(fēng)險(xiǎn)管理流程,以及客戶在多大程度上監(jiān)督了那些對(duì)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)

13、營(yíng)流程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成威脅的風(fēng)險(xiǎn)。 在經(jīng)營(yíng)計(jì)量中，審計(jì)師要計(jì)量對(duì)經(jīng)營(yíng)有最大影響的流程和變量，也要分析過(guò)去的和類似組織的相關(guān)績(jī)效計(jì)量。 在持續(xù)改進(jìn)階段，審計(jì)師要用標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)計(jì)量方法和表現(xiàn)出一致流程優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)者的計(jì)量方法來(lái)實(shí)施和報(bào)告流程績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效偏差分析。3.2 BMP下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)人員需要充分認(rèn)識(shí)到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)人員從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，識(shí)別與企業(yè)戰(zhàn)略制定、經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以此為基礎(chǔ)，再實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定作出合理的

14、專業(yè)判斷。 剩余風(fēng)險(xiǎn)是指那些運(yùn)用了所有的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)以后而留下來(lái)，未被管理的風(fēng)險(xiǎn)，即：未被企業(yè)有效控制的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(含戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程風(fēng)險(xiǎn))的風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是存在重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理層很可能操縱財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在高度的相關(guān)性。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的區(qū)別(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因不同。在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由綜合因素引起的，不僅包括上面提到的微觀因素，還包括公司治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，管理當(dāng)局品質(zhì)存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范缺乏銜接，監(jiān)管

15、力度不夠，地方保護(hù)主義等。(2)審計(jì)技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估和量化，審計(jì)的起點(diǎn)往往是內(nèi)部控制?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序，審計(jì)的起點(diǎn)為公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程等，可以全面的評(píng)估公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (3)審計(jì)人員關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重的是對(duì)公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，屬于對(duì)賬戶余額和交易層次的評(píng)估，側(cè)重于對(duì)微觀因素和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，即從兩個(gè)層次進(jìn)行評(píng)估，一是會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次，這一層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有關(guān);二是認(rèn)定層次，即交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)陳述層次，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型同時(shí)關(guān)注微觀因素和宏觀因素，同時(shí)實(shí)施經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。(4)審計(jì)模式不同。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為核心，關(guān)注的是會(huì)計(jì)報(bào)表表層的賬戶問(wèn)題，忽略了報(bào)表下隱藏的深層原因。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，充分利用分析性程