項目7生產與存貨循環(huán)審計

1、由將原材料轉化為產成品的有由將原材料轉化為產成品的有關活動組成關活動組成. .7.2.1 以業(yè)務活動為起點的生產與存貨循環(huán)的控以業(yè)務活動為起點的生產與存貨循環(huán)的控制測試（見教材表格）制測試（見教材表格）7.2.2 以內部控制目標和認定為起點的成本會計以內部控制目標和認定為起點的成本會計制度控制測試制度控制測試7.2.3 基于成本項目的成本會計制度控制測試基于成本項目的成本會計制度控制測試控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試生產業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特別授生產業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特別授權進行的（發(fā)生）權進行的（發(fā)生） 對三個關鍵點履行恰當?shù)膶徟掷m(xù)：對三個關鍵點履行恰當?shù)膶徟?/p>

2、續(xù)：1.1.生產指令的授權批準；生產指令的授權批準；2.2.領料單的授權批準；領料單的授權批準；3.3.工薪的授權批準工薪的授權批準 檢查憑證中是否包括這三個關鍵點的恰檢查憑證中是否包括這三個關鍵點的恰當審批當審批 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的（發(fā)生）（發(fā)生）成本的核算以經過審核的生產任務通知單、成本的核算以經過審核的生產任務通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、薪酬費用領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)表為依據(jù) 檢查有關成本的

3、記賬憑證是否附有生產任務檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產任務通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、薪通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表，這些原始憑證的順序編號是否完整分配表，這些原始憑證的順序編號是否完整 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試所有耗費和物化勞動均已反映在成本所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）中（完整性） 生產任務通知單、領發(fā)料憑證、產量和工生產任務通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事

4、先編號并已經登表、制造費用分配表均事先編號并已經登記入賬記入賬 檢查生產任務通知單、領發(fā)料憑證、產檢查生產任務通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料量和工時記錄、薪酬費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整號是否完整 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）準確性、計價和分攤） 1.1.適當?shù)某杀竞怂惴椒ㄇ仪昂蟾髌谝恢拢贿m當?shù)某杀竞怂惴椒ㄇ仪昂蟾髌谝恢拢?/p>

5、2.2.適當?shù)馁M用分配方法，且前后各期一致適當?shù)馁M用分配方法，且前后各期一致3.3.適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務處理流程；適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務處理流程；4.4.獨立檢查獨立檢查 1.1.選取樣本測試各種費用的歸集和分配選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算以及成本的計算2.2.測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和賬務處理賬務處理流程進行核算和賬務處理 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試對存貨實施保護措施，保管人員與記對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立（完整性）錄、批準人員相互獨立（完整性） 存貨保管人

6、員與記錄人員職務相分離存貨保管人員與記錄人員職務相分離詢問和觀察存貨和記錄的接觸控制以及詢問和觀察存貨和記錄的接觸控制以及相應的批準程序相應的批準程序 控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試賬面存貨與實際存貨定期核對相符（存賬面存貨與實際存貨定期核對相符（存在、完整性、計價和分攤）在、完整性、計價和分攤）定期進行存貨盤點定期進行存貨盤點 詢問和觀察存貨盤點程序詢問和觀察存貨盤點程序 如果存貨對財務報如果存貨對財務報表是重要的，應表是重要的，應當在存貨盤點現(xiàn)當在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除場實施監(jiān)盤（除非不可行）。非不可行）。存貨是否存在；存貨是否存在；存貨是否都已完整記錄；存貨是否都

7、已完整記錄；存貨是否歸被審計單位所有；存貨是否歸被審計單位所有；存貨的狀況（如陳舊）是否恰當存貨的狀況（如陳舊）是否恰當描述。描述。驗證存貨的完整性與所有權還需驗證存貨的完整性與所有權還需其他審計程序。其他審計程序。3.3.存貨監(jiān)盤計劃的內容存貨監(jiān)盤計劃的內容 存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。檢查存貨的范圍。5 5需要特別關注的需要特別關注的情況情況6 6存貨監(jiān)盤結束時的工作存貨監(jiān)盤結束時的工作為了確定存貨實物數(shù)量和為了確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記

8、錄中的數(shù)量永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經過正確地計價和是否經過正確地計價和匯總。匯總。 取得存貨計價測試取得存貨計價測試結合采結合采購及生產與倉儲循環(huán)審計購及生產與倉儲循環(huán)審計發(fā)出存貨計價測試發(fā)出存貨計價測試結合銷結合銷售及生產與倉儲循環(huán)審計售及生產與倉儲循環(huán)審計 對期末存貨進行計價測試對期末存貨進行計價測試對存貨價格的組成予以測對存貨價格的組成予以測試。試。比如將其單位成本與購貨比如將其單位成本與購貨發(fā)票或生產成本計算單發(fā)票或生產成本計算單核對。核對。 檢查資產負債表日存貨是否按檢查資產負債表日存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 檢查存貨可變現(xiàn)凈值的確定是檢查存貨可變現(xiàn)凈值的