整體變更時(shí)自然人股東個(gè)人所得稅處理案例

1、有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，自然人股東無須繳納個(gè)人所得稅的案例(一）(2010-11-18 13:54:10) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 繳納個(gè)人所得稅整體變更案例雜談分類： 案例分享 整體變更時(shí)，自然人股東個(gè)人所得稅處理案例（二）(2010-11-18 14:27:49) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 財(cái)經(jīng)個(gè)人所得稅碧水源未分配利潤雜談分類： 業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)    股份有限公司整體變更時(shí)，自然人股東個(gè)人所得稅處理涉及的相關(guān)法律法規(guī)包括：   1、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）。內(nèi)容簡要如下：1）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息

2、、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。2）股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。   2、國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1998333號）。內(nèi)容簡要如下：你局關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問題的請示(青地稅四字199812號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、

3、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)1997198號)精神，對屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。   3、國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)。（國稅函【1998】289號）重慶市地方稅務(wù)局：你局重慶市地方稅務(wù)總局關(guān)于重慶市信用社在轉(zhuǎn)制為重慶城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問題的請示（渝地稅發(fā)199888號）收悉。經(jīng)

4、研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。    4、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000

5、118號）規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。    5、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅字199945號）第一條規(guī)定：“科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。”   二、處理方式與案例   （一）暫時(shí)不繳納，股東、高管出具承諾   1、深圳市銀之杰科技股

6、份有限公司    2007 年11 月28 日，發(fā)行人前身銀之杰有限股東會通過決議，以2007 年10月31 日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)45,024,560.25 元為基礎(chǔ)，將其中的45,000,000 元按照1: 1 的比例折為4,500 萬股，每股面值人民幣1 元，余額24,560.25 元計(jì)入資本公積，整體變更為深圳市銀之杰科技股份有限公司，各發(fā)起人按原出資比例持有股份公司的股份。上述整體變更涉及到發(fā)行人未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增資本，發(fā)行人未扣繳涉及的45 名自然人股東個(gè)人所得稅。    上述45 名自然人股東就銀之杰有限整體變更為股份公

7、司所涉及的個(gè)人所得稅問題已作出如下承諾：“如因有關(guān)稅務(wù)部門要求或決定，公司需要補(bǔ)繳或被追繳整體變更時(shí)全體自然人股東以凈資產(chǎn)折股所涉及的個(gè)人所得稅，或因公司當(dāng)時(shí)未履行代扣代繳義務(wù)而承擔(dān)罰款或損失，我們將按照整體變更時(shí)持有的公司股權(quán)比例承擔(dān)公司補(bǔ)繳（被追繳）的上述個(gè)人所得稅款及其相關(guān)費(fèi)用和損失?！?#160;   公司實(shí)際控制人張學(xué)君、李軍、陳向軍就銀之杰有限整體變更為股份公司所涉及的個(gè)人所得稅問題已作出了承諾：“如有任何股東因任何原因?qū)е缕錄]有及時(shí)繳納或支付上述因公司整體變更涉及的應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅及相關(guān)費(fèi)用和損失，我們承擔(dān)連帶責(zé)任。”    保

8、薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為，發(fā)行人由有限公司整體變更為股份公司所涉及的個(gè)人所得稅暫未繳納，但45 名自然人股東已作出承擔(dān)可能的補(bǔ)繳或追繳責(zé)任的承諾，實(shí)際控制人也就此出具了承擔(dān)連帶責(zé)任的承諾，該等承諾真實(shí)、有效；自公司設(shè)立以來，發(fā)行人股東尚未實(shí)施現(xiàn)金分紅以支持公司發(fā)展，其具備在有關(guān)稅務(wù)部門要求或決定時(shí)通過利潤分配獲取現(xiàn)金繳納稅金的能力；發(fā)行人股東延緩繳納公司整體變更所涉?zhèn)€人所得稅的情形，不構(gòu)成重大違法行為，不會對發(fā)行人本次發(fā)行上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。    發(fā)行人律師認(rèn)為，發(fā)行人由有限公司整體變更為股份公司所涉及的個(gè)人所得稅暫未繳納，但45 名自然人股東已作出承擔(dān)可能的補(bǔ)繳或追繳責(zé)任的

9、承諾，實(shí)際控制人也就此出具了承擔(dān)連帶責(zé)任的承諾，該等承諾真實(shí)、有效；自公司設(shè)立以來，發(fā)行人股東尚未實(shí)施現(xiàn)金分紅以支持公司發(fā)展，其具備在有關(guān)稅務(wù)部門要求或決定時(shí)通過利潤分配獲取現(xiàn)金繳納稅金的能力；發(fā)行人股東延緩繳納公司整體變更所涉?zhèn)€人所得稅的情形，不構(gòu)成重大違法行為，不會對發(fā)行人本次發(fā)行上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。    2、北京海蘭信數(shù)據(jù)科技股份有限公司   公司自然人股東申萬秋、魏法軍、侯勝堯關(guān)于發(fā)行人整體變更過程中個(gè)人所得稅事宜做出承諾：  （1）如稅務(wù)主管部門任何時(shí)候要求本人依法繳納因本次變更而導(dǎo)致的個(gè)人所得稅、滯納金和罰款，本人將依法

10、、足額、及時(shí)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。  （2）如果海蘭信因本次變更中的個(gè)人所得稅問題受到處罰或其他任何經(jīng)濟(jì)損失，本人將對海蘭信予以全額賠償，確保海蘭信及其公眾股東不因此遭受損失。  （3）本人愿意就此項(xiàng)問題可能對海蘭信造成的損失與其他自然人股東承擔(dān)連帶責(zé)任。    3、北京碧水源科技股份有限公司  （1）公司控股股東文劍平先生對整體變更為股份公司時(shí)納稅情況的相關(guān)承諾：   “如根據(jù)國家法律、法規(guī)、稅收征管規(guī)定或稅收征管機(jī)關(guān)的要求，本人須就北京碧水源科技發(fā)展有限公司以凈資產(chǎn)折股、整體變更設(shè)立北京碧水源科技股份有限公司之事

11、宜繳納相關(guān)的個(gè)人所得稅，本人將自行履行納稅義務(wù)，并自行承擔(dān)由此引起的全部滯納金或罰款；如因此導(dǎo)致北京碧水源科技股份有限公司承擔(dān)責(zé)任或遭受損失，本人將及時(shí)、足額地向北京碧水源科技股份有限公司賠償其所發(fā)生的與此有關(guān)的所有損失。如因北京碧水源科技股份有限公司的其他自然人發(fā)起人股東劉振國、何愿平、陳亦力、梁輝、周念云、董雋詔未繳納北京碧水源科技股份有限公司整體變更設(shè)立相關(guān)的個(gè)人所得稅導(dǎo)致北京碧水源科技股份有限公司承擔(dān)責(zé)任或遭受損失，本人承諾及時(shí)、足額地代上述其他股東向北京碧水源科技股份有限公司賠償其所發(fā)生的與此有關(guān)的所有損失，代償后本人將自行向相關(guān)其他股東追償”。   （2）作為個(gè)

12、人股東的董事、監(jiān)事、高級管理人員劉振國先生、何愿平先生、陳亦力先生、梁輝先生和周念云女士對整體變更為股份公司時(shí)納稅情況的相關(guān)承諾：   “如根據(jù)國家法律、法規(guī)、稅收征管規(guī)定或稅收征管機(jī)關(guān)的要求，本人須就北京碧水源科技發(fā)展有限公司以凈資產(chǎn)折股、整體變更設(shè)立北京碧水源科技股份有限公司之事宜繳納相關(guān)的個(gè)人所得稅，本人將自行履行納稅義務(wù)，并自行承擔(dān)由此引起的全部滯納金或罰款；如因此導(dǎo)致北京碧水源科技股份有限公司承擔(dān)責(zé)任或遭受損失，本人將及時(shí)、足額地向北京碧水源科技股份有限公司賠償其所發(fā)生的與此有關(guān)的所有損失”。    4、大連智云自動化裝備股份有限公司

13、    2008 年5 月6 日，智云有限變更為股份有限公司，注冊資本由2,500 萬元增加到4,500 萬元，按20%稅率計(jì)算，公司12 名自然人股東需繳納個(gè)人所得稅370.22 萬元。為此，2010 年3 月25 日，公司主要股東和作為股東的董事、監(jiān)事和高級管里人員譚永良、邸彥召、何忠、潘濱、任彤、李宏、張紹輝7 名自然人股東出具承諾：“一、本人愿對因智云股份由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅依法承擔(dān)納稅義務(wù)；如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求本人依法繳納上述個(gè)人所得稅、滯納金和罰款時(shí)，本人將依法及時(shí)足額繳納相關(guān)稅款；二、如果智云股份因公司形式變更所產(chǎn)生的

14、自然人股東個(gè)人所得稅問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)損失，本人將對智云股份承擔(dān)全額賠償責(zé)任，保證智云股份及其社會公眾股東不會因此受到損失；三、本人愿意就智云股份由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅問題對智云股份可能造成的損失與其他自然人股東承擔(dān)連帶責(zé)任?！?#160;   5、鄭州華晶金剛石股份有限公司    自然人股東郭桂蘭、鄭東亮、張召和付飛分別承諾“針對2008 年6 月華晶股份股份制改造時(shí)所涉及到的按稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，本人承諾全額承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款及因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用”。  

15、0;   （二）暫時(shí)不繳納，出具承諾，并爭取稅務(wù)局出具免征或緩征的文件    1、汕頭萬順包裝材料股份有限公司    2007 年9 月，萬順有限以截至2007 年6 月30 日的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本9,000萬元，按轉(zhuǎn)增前出資比例分別增加杜成城、杜端鳳的出資額8,100 萬元和900 萬元。根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)省委、省政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定的通知（粵地稅發(fā)1998221 號），萬順有限對本次由未分配利潤轉(zhuǎn)增資本涉及的應(yīng)繳個(gè)人所得稅事宜向汕頭市地方稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局提出免征申請，

16、該局于2008 年9 月18 日就上述免征個(gè)人所得稅申請事宜做出了關(guān)于將結(jié)存的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本是否應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)稅所得額的報(bào)告的批復(fù)，主要內(nèi)容為“上述分配，是公司股東將其收益直接再投入用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。且該公司是省科技廳2007 年任定的高新技術(shù)企業(yè)，因此，根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)省委、省政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定的通知（粵地稅發(fā)1998221 號）第四項(xiàng)的規(guī)定，該項(xiàng)分配的收益不列為個(gè)人所得稅計(jì)稅所得額”。    另外，萬順有限原股東杜成城、杜端鳳承諾：“若日后國家稅務(wù)主管部門要求杜成城、杜端鳳補(bǔ)繳因享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而免繳的

17、個(gè)人所得稅，則杜成城與杜端鳳將以承擔(dān)連帶責(zé)任方式，無條件全額承擔(dān)公司上市前應(yīng)代扣代繳的稅款及/或因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用，以保證公司的利益不因此而受到損害”。    2、河南新大新材料股份有限公司    根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，股份有限公司整體變更設(shè)立時(shí)以未分配利潤、盈余公積和資本溢價(jià)之外的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東需繳納個(gè)人所得稅；以資本公積中的資本溢價(jià)部分轉(zhuǎn)增注冊資本，不需要繳納個(gè)人所得稅。    因此，本次增加的注冊資本中以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本37,747,844.89 元，以盈余公積轉(zhuǎn)增資

18、本5,648,422.95 元部分，公司自然人股東需繳納個(gè)人所得稅。公司就股東需要繳納個(gè)人所得稅問題，向開封市人民政府提交了關(guān)于對改制上市個(gè)人所得稅有關(guān)問題予以確認(rèn)的報(bào)告，2009 年8 月12 日，開封市人民政府就上述事項(xiàng)作出汴政函200927 號開封市人民政府關(guān)于對河南新大新材料股份有限公司改制上市有關(guān)稅負(fù)問題予以確認(rèn)的復(fù)函，按照河南省人民政府辦公廳關(guān)于促進(jìn)我省上市后備企業(yè)發(fā)展的通知（豫政辦200686 號）精神，對于原河南新大新科技有限公司整體變更為河南新大新材料股份有限公司時(shí)，用歷年積累的未分配利潤和盈余公積金轉(zhuǎn)增股本所產(chǎn)生的個(gè)人股東所得稅和增資部分印花稅暫不繳納，待公司上市后由稅務(wù)部

19、門予以扣繳，或按照國家有關(guān)政策規(guī)定予以減免。    3、廣東高新興通信股份有限公司    本公司在2007 年度整體變更為股份有限公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)未扣繳涉及的個(gè)人所得稅3,801,980.00 元。廣州市天河區(qū)地方稅務(wù)局于2008 年4 月28 日出具了減免稅批準(zhǔn)通知書（穗地稅廣州天河區(qū)地稅局減免字2008000136 號），同意減免高新興有限整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅3,801,980.00 元，其中：減免劉雙廣3,632,724.00 元，減免李曉波169,256.00 元。   

20、 另外，劉雙廣和李曉波還就高新興有限整體變更為股份公司所涉及的個(gè)人所得稅作出了承諾：如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳，將按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)個(gè)人應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅，具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的金額為準(zhǔn)。   （三）以分紅繳納    1、蘇州恒久光電科技股份有限公司    2009年1月，分配股利800萬元2009 年1 月31 日，公司召開2008 年度股東會通過利潤分配方案：公司截至2008 年12 月31 日，提取法定盈余公積金后可供分配的利潤合計(jì)為人民幣3,292.94 萬元，將2008 年度實(shí)現(xiàn)的可供分配利潤中的8

21、00 萬元按持股比例以現(xiàn)金方式向全體登記在冊的股東進(jìn)行分配。    2009 年9 月29 日，公司支付上述股利800 萬元，并代扣代繳個(gè)人投資者因該次現(xiàn)金股利及2009 年3 月28 日公司以凈資產(chǎn)折股形成6,000 萬元股本整體變更為股份公司時(shí)原股東所應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，共計(jì)591.75 萬元。   （四）整體改制時(shí)直接扣除    1、成都硅寶科技股份有限公司    2008年6月3日，硅寶有限以截至2008年3月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)61,425,776.09元，扣除因折股轉(zhuǎn)增股本

22、應(yīng)繳納的450萬元個(gè)人所得稅后的余額56,925,776.09元，按1：0.67折38,000,000股整體變更設(shè)立股份有限公司，每股面值為一元，凈資產(chǎn)超過股本部分18,925,776.09元計(jì)入資本公積，上述折股事宜業(yè)經(jīng)四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所出具的“川華信驗(yàn)200823號”驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證。   （五）直接繳納后與政府協(xié)商返還（中小板）    1、根據(jù)馬鞍山市人民政府關(guān)于發(fā)展和利用資本市場促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見（馬政200444號）及馬鞍山市發(fā)展與改革委員會、馬鞍山市經(jīng)濟(jì)委員會、馬鞍山市財(cái)政局、馬鞍山市科學(xué)技術(shù)局關(guān)于對擬上市公司獎勵(lì)的暫行規(guī)定（馬發(fā)改文2005394號）文件精神，2006年12月18日，馬鞍山市企業(yè)上市工作協(xié)調(diào)指導(dǎo)組辦公室下發(fā)“馬上指辦20067號”文關(guān)于下?lián)芙o方圓公司上市