稅收籌劃講稿

1、編輯ppt理財(cái)中的稅收籌劃理財(cái)中的稅收籌劃編輯pptn簡況簡況n現(xiàn)任北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院立信會(huì)計(jì)學(xué)院教授現(xiàn)任北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院立信會(huì)計(jì)學(xué)院教授n北京財(cái)政學(xué)會(huì)理事、北京法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)常務(wù)北京財(cái)政學(xué)會(huì)理事、北京法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)常務(wù)理事理事n兼任北京中信佳、紅臻等會(huì)計(jì)師事務(wù)所顧問兼任北京中信佳、紅臻等會(huì)計(jì)師事務(wù)所顧問n長期擔(dān)任長期擔(dān)任“稅收學(xué)稅收學(xué)”、“財(cái)政學(xué)財(cái)政學(xué)”、“稅收籌劃稅收籌劃”等等課程的教學(xué)課程的教學(xué)n在經(jīng)濟(jì)研究、財(cái)政研究等學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表在經(jīng)濟(jì)研究、財(cái)政研究等學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表論文論文40篇，篇，“農(nóng)業(yè)稅制改革農(nóng)業(yè)稅制改革”等觀點(diǎn)有較大學(xué)術(shù)影等觀點(diǎn)有較大學(xué)術(shù)影響，并作為財(cái)政部的研究報(bào)告上報(bào)中

2、央。主持響，并作為財(cái)政部的研究報(bào)告上報(bào)中央。主持或承擔(dān)北京財(cái)政學(xué)會(huì)的或承擔(dān)北京財(cái)政學(xué)會(huì)的“公共財(cái)政支出研究公共財(cái)政支出研究”等八等八項(xiàng)課題項(xiàng)課題n多次出席國際國內(nèi)學(xué)術(shù)研討會(huì)多次出席國際國內(nèi)學(xué)術(shù)研討會(huì)編輯pptn代表作：代表作：編輯ppt第一講第一講 稅收籌劃的預(yù)備知識(shí)稅收籌劃的預(yù)備知識(shí) q1、稅收的含義、稅收的含義n（1）傳統(tǒng)的定義：）傳統(tǒng)的定義： 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，根據(jù)預(yù)定其職能的需要，憑借政治權(quán)力，根據(jù)預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向人民強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ氐臉?biāo)準(zhǔn)，向人民強(qiáng)制地、無償?shù)?、固定地征收?cái)政收入的一種形式。征收財(cái)政收入的一種形式。n稅法則是國家制定的

3、以保證其強(qiáng)制、國定、稅法則是國家制定的以保證其強(qiáng)制、國定、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的法律規(guī)范總稱。無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的法律規(guī)范總稱。編輯pptn現(xiàn)代社會(huì)認(rèn)為：稅收是人民依法向國家繳現(xiàn)代社會(huì)認(rèn)為：稅收是人民依法向國家繳納一定的財(cái)產(chǎn)，從而使國家得以具備滿足納一定的財(cái)產(chǎn)，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要能力的一種活動(dòng)。人民對公共服務(wù)需要能力的一種活動(dòng)。n稅法是調(diào)整稅收活動(dòng)中國家，征收機(jī)關(guān)和稅法是調(diào)整稅收活動(dòng)中國家，征收機(jī)關(guān)和納稅人等各方面當(dāng)事者之間產(chǎn)生的稅收關(guān)納稅人等各方面當(dāng)事者之間產(chǎn)生的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。系的法律規(guī)范的總稱。編輯pptn在我國，傳統(tǒng)的稅收本質(zhì)理論基礎(chǔ)是國家分在我國，傳統(tǒng)的

4、稅收本質(zhì)理論基礎(chǔ)是國家分配論與國家意志論。這種理論配論與國家意志論。這種理論“國家本位國家本位”，即從國家需要的角度闡述稅收的本質(zhì)。認(rèn)為即從國家需要的角度闡述稅收的本質(zhì)。認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配再分配的行為。在這種傳統(tǒng)的稅收本質(zhì)理配再分配的行為。在這種傳統(tǒng)的稅收本質(zhì)理論中，國家與人民處于不對等的地位。國家論中，國家與人民處于不對等的地位。國家擁有無限的征稅權(quán)力，而人民則只有依法納擁有無限的征稅權(quán)力，而人民則只有依法納稅的義務(wù)。這正是長期以來忽視稅收籌劃的稅的義務(wù)。這正是長期以來忽視稅收籌劃的一個(gè)重要原因。一個(gè)重要原因。編輯pptn現(xiàn)代社

5、會(huì)則以社會(huì)契約論作為稅收本質(zhì)理論的現(xiàn)代社會(huì)則以社會(huì)契約論作為稅收本質(zhì)理論的基礎(chǔ)。這種理論認(rèn)為國家起源于原初狀態(tài)下的基礎(chǔ)。這種理論認(rèn)為國家起源于原初狀態(tài)下的人們相互締結(jié)的契約。盧梭認(rèn)為：社會(huì)契約所人們相互締結(jié)的契約。盧梭認(rèn)為：社會(huì)契約所要解決的根本問題是要解決的根本問題是“要尋求一種結(jié)合的形式，要尋求一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來衛(wèi)護(hù)和保障每個(gè)結(jié)使它能以全部共同的力量來衛(wèi)護(hù)和保障每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富合者的人身和財(cái)富”，“每個(gè)結(jié)合者及其自身每個(gè)結(jié)合者及其自身的一切權(quán)利全部轉(zhuǎn)讓給整個(gè)集體的一切權(quán)利全部轉(zhuǎn)讓給整個(gè)集體”。人民向國。人民向國家繳稅家繳稅讓渡其自然的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分，是讓渡其自

6、然的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他的自然權(quán)利，以及在為了能夠更好地享有其他的自然權(quán)利，以及在其自然權(quán)利受到侵犯時(shí)可以尋求國家的保護(hù)；其自然權(quán)利受到侵犯時(shí)可以尋求國家的保護(hù)；國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地編輯pptn滿足上述人民對國家的要求。滿足上述人民對國家的要求。n因此，現(xiàn)代社會(huì)從因此，現(xiàn)代社會(huì)從“人民本位人民本位”，即人民的需，即人民的需要的角度，并結(jié)合國家提供公共需要的職能來要的角度，并結(jié)合國家提供公共需要的職能來說明稅收的起源與本質(zhì)。稅法不過是以人民的說明稅收的起源與本質(zhì)。稅法不過是以人民的授權(quán)為前提，將其意志法律化的結(jié)果。

7、從而保授權(quán)為前提，將其意志法律化的結(jié)果。從而保證人民對公共服務(wù)的需要能夠得到持續(xù)的、有證人民對公共服務(wù)的需要能夠得到持續(xù)的、有效地滿足。效地滿足。編輯pptn西方以社會(huì)契約理論為基礎(chǔ)的稅收本質(zhì)論主要西方以社會(huì)契約理論為基礎(chǔ)的稅收本質(zhì)論主要有有“交換說交換說”（兩個(gè)平等主體之間的自愿交換，（兩個(gè)平等主體之間的自愿交換，通過交換，不僅資源得到充分利用，而且雙方通過交換，不僅資源得到充分利用，而且雙方的利益都得到滿足。不存在一方享有的權(quán)利或的利益都得到滿足。不存在一方享有的權(quán)利或義務(wù)多于另一方的情況）與義務(wù)多于另一方的情況）與“公共需要論公共需要論”（市場難以有效的提供公共物品，只能通過國（市場難以

8、有效的提供公共物品，只能通過國家提供）。在此基礎(chǔ)上，我們可以將稅收法律家提供）。在此基礎(chǔ)上，我們可以將稅收法律關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系。國家與納稅人實(shí)質(zhì)上法律上的債權(quán)人與關(guān)系。國家與納稅人實(shí)質(zhì)上法律上的債權(quán)人與債務(wù)人的之間的對應(yīng)關(guān)系。債務(wù)人的之間的對應(yīng)關(guān)系。編輯pptn國家與納稅人之間的關(guān)系既然是一種法律國家與納稅人之間的關(guān)系既然是一種法律（公法）上的債權(quán)人與債務(wù)人之間的關(guān)系，（公法）上的債權(quán)人與債務(wù)人之間的關(guān)系，那么納稅人就與國家處于一種平等的地位，那么納稅人就與國家處于一種平等的地位，這正是現(xiàn)代社會(huì)承認(rèn)納稅人通過調(diào)整自身經(jīng)這正是現(xiàn)

9、代社會(huì)承認(rèn)納稅人通過調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)行為，尋求最佳納稅方案的根本原因。濟(jì)行為，尋求最佳納稅方案的根本原因。編輯ppt2 .國家為什么要征稅國家為什么要征稅n（1）國家向社會(huì)提供公共產(chǎn)品需要通過一）國家向社會(huì)提供公共產(chǎn)品需要通過一定形式籌集成本費(fèi)用，如稅收、收費(fèi)、國有定形式籌集成本費(fèi)用，如稅收、收費(fèi)、國有資產(chǎn)收益、財(cái)政發(fā)行、國債等。資產(chǎn)收益、財(cái)政發(fā)行、國債等。n（2）稅收具有法制性，能夠強(qiáng)制、廣泛而）稅收具有法制性，能夠強(qiáng)制、廣泛而公平地籌集收入，是國家籌集公共產(chǎn)品的成公平地籌集收入，是國家籌集公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用的最佳方法本費(fèi)用的最佳方法。編輯ppt3.稅收原則稅收原則n（1）稅收原則的含義）稅收原

10、則的含義n稅收原則是國家制定稅收制度與稅收政策稅收原則是國家制定稅收制度與稅收政策的基本價(jià)值理念。的基本價(jià)值理念。n稅收原則稅收原則的內(nèi)容的內(nèi)容可以分為兩個(gè)層次：設(shè)計(jì)可以分為兩個(gè)層次：設(shè)計(jì)與實(shí)施稅收制度的基本價(jià)值理念依據(jù)與權(quán)與實(shí)施稅收制度的基本價(jià)值理念依據(jù)與權(quán)衡抉擇沖突中的價(jià)值理念的標(biāo)準(zhǔn)。衡抉擇沖突中的價(jià)值理念的標(biāo)準(zhǔn)。編輯pptn稅收原則作為一種公共倫理道德，它首先以收稅收原則作為一種公共倫理道德，它首先以收入、平等、公平、效率等價(jià)值作為基本理念依。入、平等、公平、效率等價(jià)值作為基本理念依。n其次，在對這些價(jià)值訴求中產(chǎn)生矛盾與沖突時(shí)，其次，在對這些價(jià)值訴求中產(chǎn)生矛盾與沖突時(shí)，還需要確立選擇的標(biāo)

11、準(zhǔn)。例如在平等與效率產(chǎn)還需要確立選擇的標(biāo)準(zhǔn)。例如在平等與效率產(chǎn)生沖突時(shí)，是生沖突時(shí)，是“平等優(yōu)先，效率第二平等優(yōu)先，效率第二”，還是，還是“效率優(yōu)先，平等第二效率優(yōu)先，平等第二”。n確立稅收原則實(shí)質(zhì)就是確立一種稅收正義觀，確立稅收原則實(shí)質(zhì)就是確立一種稅收正義觀，它是設(shè)計(jì)與實(shí)施稅制與政策的首要價(jià)值。正如它是設(shè)計(jì)與實(shí)施稅制與政策的首要價(jià)值。正如羅爾斯所講羅爾斯所講“正義是社會(huì)制度的首要價(jià)值，正正義是社會(huì)制度的首要價(jià)值，正像真理是思想體系的首要價(jià)值一樣像真理是思想體系的首要價(jià)值一樣”。編輯pptn當(dāng)前稅制改革的基本目標(biāo)：統(tǒng)一稅法、公平稅當(dāng)前稅制改革的基本目標(biāo)：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率。

12、負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率。n稅制改革總體原則：保證財(cái)政收入增長可持續(xù)稅制改革總體原則：保證財(cái)政收入增長可持續(xù)性，處理好中央與地方的關(guān)系，稅負(fù)總體不變，性，處理好中央與地方的關(guān)系，稅負(fù)總體不變，以及平穩(wěn)過渡。不過是稅制設(shè)計(jì)中的具體的目以及平穩(wěn)過渡。不過是稅制設(shè)計(jì)中的具體的目標(biāo)與原則。標(biāo)與原則。n正是由于缺失了稅收原則或稅收正義理念的指正是由于缺失了稅收原則或稅收正義理念的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致了一些人只關(guān)心稅制設(shè)計(jì)中的技導(dǎo)，從而導(dǎo)致了一些人只關(guān)心稅制設(shè)計(jì)中的技術(shù)層面的問題，而忽視了稅制建設(shè)的大方向。術(shù)層面的問題，而忽視了稅制建設(shè)的大方向。使我國現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的使我國現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)當(dāng)前構(gòu)

13、建和諧社會(huì)的需要。需要。編輯pptn（2）稅收原則的內(nèi)容）稅收原則的內(nèi)容n平等原則平等原則n平等是描述一種相同性或相等性的概念。平等是描述一種相同性或相等性的概念。n稅收平等原則是指國家對市場進(jìn)行干預(yù)，征稅稅收平等原則是指國家對市場進(jìn)行干預(yù)，征稅有利于平等地分配人的基本權(quán)利與生活必需品。有利于平等地分配人的基本權(quán)利與生活必需品。政府要通過征收累進(jìn)的所得稅與財(cái)產(chǎn)稅以及特政府要通過征收累進(jìn)的所得稅與財(cái)產(chǎn)稅以及特種消費(fèi)稅，縮小市場分配的差距，防止貧富兩種消費(fèi)稅，縮小市場分配的差距，防止貧富兩極分化。人的基本權(quán)利平等體現(xiàn)人道主義與基極分化。人的基本權(quán)利平等體現(xiàn)人道主義與基本權(quán)利與基本義務(wù)對等的原則，因

14、而是正義的。本權(quán)利與基本義務(wù)對等的原則，因而是正義的。編輯pptn公平原則公平原則n公平也是描述相同性的一個(gè)概念，但它不同于公平也是描述相同性的一個(gè)概念，但它不同于結(jié)果平等，而是表示程序公平與結(jié)果公平。結(jié)果平等，而是表示程序公平與結(jié)果公平。n稅收公平是指限制政府權(quán)力，征稅不能過度干稅收公平是指限制政府權(quán)力，征稅不能過度干預(yù)市場，損害市場機(jī)制的正常發(fā)揮。如商品勞預(yù)市場，損害市場機(jī)制的正常發(fā)揮。如商品勞務(wù)稅實(shí)行比例稅率，不扭曲市場供求關(guān)系；減務(wù)稅實(shí)行比例稅率，不扭曲市場供求關(guān)系；減少企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不破壞分配少企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不破壞分配分格局等。分格局等。n稅收公平體現(xiàn)了等

15、量投入獲得等量報(bào)酬的公平稅收公平體現(xiàn)了等量投入獲得等量報(bào)酬的公平原則，即人的非基本權(quán)利與非基本貢獻(xiàn)對等原原則，即人的非基本權(quán)利與非基本貢獻(xiàn)對等原則。則。編輯pptn效率原則效率原則n效率是發(fā)展的尺度，其基本含義就是以最小效率是發(fā)展的尺度，其基本含義就是以最小的投入獲得最大的效果。它分為宏觀效率與的投入獲得最大的效果。它分為宏觀效率與微觀效率，稅收效率原則追求的是宏觀效率。微觀效率，稅收效率原則追求的是宏觀效率。n追求效率是一切社會(huì)共有的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。市場追求效率是一切社會(huì)共有的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。市場是效率的載體，競爭與示范效應(yīng)促使人們永是效率的載體，競爭與示范效應(yīng)促使人們永不滿足的追求效率，因此，實(shí)現(xiàn)稅收

16、效率原不滿足的追求效率，因此，實(shí)現(xiàn)稅收效率原則，首先是征稅應(yīng)該保護(hù)與維持市場公平競則，首先是征稅應(yīng)該保護(hù)與維持市場公平競爭環(huán)境；其次是實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高爭環(huán)境；其次是實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。編輯pptn權(quán)衡平等與效率沖突的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡平等與效率沖突的標(biāo)準(zhǔn)n平等與效率的沖突：政府征稅縮小居民的收入平等與效率的沖突：政府征稅縮小居民的收入差距，實(shí)現(xiàn)財(cái)富與收入平等，必然導(dǎo)致投入與差距，實(shí)現(xiàn)財(cái)富與收入平等，必然導(dǎo)致投入與報(bào)酬之間的一定程度脫鉤，從而使效率下降；報(bào)酬之間的一定程度脫鉤，從而使效率下降；反之，政府征稅為了提高效率，就要加大對人反

17、之，政府征稅為了提高效率，就要加大對人的激勵(lì)，這必然會(huì)伴隨著財(cái)富與收入差距的擴(kuò)的激勵(lì)，這必然會(huì)伴隨著財(cái)富與收入差距的擴(kuò)大。于是政府征稅就面臨著平等與效率的抉擇大。于是政府征稅就面臨著平等與效率的抉擇問題：或者是以效率為代價(jià)的多一點(diǎn)平等，或問題：或者是以效率為代價(jià)的多一點(diǎn)平等，或者是以平等為代價(jià)多一點(diǎn)效率。者是以平等為代價(jià)多一點(diǎn)效率。編輯pptn新自由主義與羅爾斯主義兩種標(biāo)準(zhǔn)。新自由主義與羅爾斯主義兩種標(biāo)準(zhǔn)。n新自由主義繼承了洛克式的古典自由主義，強(qiáng)新自由主義繼承了洛克式的古典自由主義，強(qiáng)調(diào)自由契約、自由貿(mào)易以及私有財(cái)產(chǎn)神圣，反調(diào)自由契約、自由貿(mào)易以及私有財(cái)產(chǎn)神圣，反對國家干預(yù)自由市場，認(rèn)為政府

18、只能扮演守夜對國家干預(yù)自由市場，認(rèn)為政府只能扮演守夜人的角色。主張人的角色。主張“效率優(yōu)先，平等第二效率優(yōu)先，平等第二”原則。原則。這種主義的制度安排是自由市場這種主義的制度安排是自由市場+義務(wù)教育。義務(wù)教育。n羅爾斯主義修正了古典自由主義，認(rèn)為政府應(yīng)羅爾斯主義修正了古典自由主義，認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)干預(yù)市場，縮小市場分配的差距，提出當(dāng)干預(yù)市場，縮小市場分配的差距，提出“平平等優(yōu)先，效率第二等優(yōu)先，效率第二”的原則。這種主義的制度的原則。這種主義的制度安排是自由市場安排是自由市場+義務(wù)教育義務(wù)教育+福利制度福利制度+財(cái)產(chǎn)所財(cái)產(chǎn)所得稅。得稅。編輯pptn當(dāng)代中國需要放棄當(dāng)代中國需要放棄“效率優(yōu)先，兼顧公

19、平效率優(yōu)先，兼顧公平”，確，確立重視平等與公平的稅收原則立重視平等與公平的稅收原則n這是中國當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。這是中國當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。n和諧社會(huì)實(shí)質(zhì)是有能力解決各階層利益沖突，并和諧社會(huì)實(shí)質(zhì)是有能力解決各階層利益沖突，并由此實(shí)現(xiàn)大體利益均衡的社會(huì)。而中國面臨著財(cái)由此實(shí)現(xiàn)大體利益均衡的社會(huì)。而中國面臨著財(cái)富與收入分配差距過大的嚴(yán)峻問題。富與收入分配差距過大的嚴(yán)峻問題。n主要原因在于：一是市場按投入分配機(jī)制造成的主要原因在于：一是市場按投入分配機(jī)制造成的分配差距，因此，政府有責(zé)任通過稅收再分配縮分配差距，因此，政府有責(zé)任通過稅收再分配縮小這種差距；二是權(quán)力與資本結(jié)合，規(guī)范的產(chǎn)權(quán)小這種

20、差距；二是權(quán)力與資本結(jié)合，規(guī)范的產(chǎn)權(quán)制度與公平競爭機(jī)制缺失導(dǎo)致的差距，因此，政制度與公平競爭機(jī)制缺失導(dǎo)致的差距，因此，政府必須通過稅制維護(hù)公平競爭的秩序。府必須通過稅制維護(hù)公平競爭的秩序。編輯pptn4.我國現(xiàn)行稅制體系與基本模式我國現(xiàn)行稅制體系與基本模式n商品勞務(wù)稅為主體的結(jié)構(gòu)與效率優(yōu)先型稅制商品勞務(wù)稅為主體的結(jié)構(gòu)與效率優(yōu)先型稅制模式相同性。模式相同性。n效率優(yōu)先型稅制是以不損壞經(jīng)濟(jì)效率的商品效率優(yōu)先型稅制是以不損壞經(jīng)濟(jì)效率的商品勞務(wù)稅（主要是指征收范圍廣泛，實(shí)行比例勞務(wù)稅（主要是指征收范圍廣泛，實(shí)行比例稅率商品勞務(wù)稅）為主體稅種。稅率商品勞務(wù)稅）為主體稅種。n平等優(yōu)先型稅制是以具有明顯縮小

21、貧富差距平等優(yōu)先型稅制是以具有明顯縮小貧富差距作用的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及特定消費(fèi)稅作用的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及特定消費(fèi)稅為主體稅種。為主體稅種。 編輯pptn稅制改革的總體目標(biāo)是：稅制改革的總體目標(biāo)是：n在構(gòu)建和諧社會(huì)的背景與確立現(xiàn)代社會(huì)稅收在構(gòu)建和諧社會(huì)的背景與確立現(xiàn)代社會(huì)稅收理念基礎(chǔ)上，中國稅制改革的關(guān)鍵是從效率理念基礎(chǔ)上，中國稅制改革的關(guān)鍵是從效率優(yōu)先型轉(zhuǎn)變?yōu)槠降葍?yōu)先型。優(yōu)先型轉(zhuǎn)變?yōu)槠降葍?yōu)先型。n主要舉措是：主要舉措是：n縮小增值稅征收范圍，擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，縮小增值稅征收范圍，擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，并改為直接稅；并改為直接稅；n合并企業(yè)所得稅，改革個(gè)人所得稅；合并企業(yè)所得稅，改革個(gè)人

22、所得稅；n健全財(cái)產(chǎn)稅，開征物業(yè)稅，遺產(chǎn)稅。健全財(cái)產(chǎn)稅，開征物業(yè)稅，遺產(chǎn)稅。編輯ppt第二講第二講 稅收籌劃的基本知識(shí)稅收籌劃的基本知識(shí)n（1）稅收籌劃的含義）稅收籌劃的含義n稅收籌劃的詞義（而不是概念的含義）稅收籌劃的詞義（而不是概念的含義）n稅收籌劃是指納稅人在遵守稅法與立法精稅收籌劃是指納稅人在遵守稅法與立法精神的前提下，通過調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，神的前提下，通過調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，尋求最佳納稅方案，尋求最佳納稅方案， 以獲得稅后最大利益以獲得稅后最大利益的一種行為的一種行為。編輯pptn 違法行為違法行為 - 偷稅偷稅n稅負(fù)最小化行為稅負(fù)最小化行為 不正當(dāng)行為不正當(dāng)行為- 避稅避稅n n

23、合法行為合法行為n 正當(dāng)行為正當(dāng)行為-稅收籌劃稅收籌劃編輯pptn2.稅收籌劃的性質(zhì)稅收籌劃的性質(zhì)n（1）納稅人行使合法權(quán)利的行為）納稅人行使合法權(quán)利的行為n納稅人調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，選擇某一種納納稅人調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，選擇某一種納稅方案是納稅人行使自身合法權(quán)利的正當(dāng)行稅方案是納稅人行使自身合法權(quán)利的正當(dāng)行為。為。n案例案例1：n某納稅人投資房地產(chǎn)業(yè)某納稅人投資房地產(chǎn)業(yè)1000萬元，該房地產(chǎn)萬元，該房地產(chǎn)當(dāng)前市場價(jià)格當(dāng)前市場價(jià)格2500萬元。納稅人可以通過比萬元。納稅人可以通過比較出售與出租兩種經(jīng)營行為的稅負(fù)，選擇其較出售與出租兩種經(jīng)營行為的稅負(fù)，選擇其中負(fù)擔(dān)較輕的經(jīng)濟(jì)行為。中負(fù)擔(dān)較輕的經(jīng)濟(jì)

24、行為。編輯pptn方案方案1：預(yù)測出售房地產(chǎn)可得到預(yù)測出售房地產(chǎn)可得到1500萬收益，萬收益，應(yīng)納稅如下：應(yīng)納稅如下：n營業(yè)稅營業(yè)稅=銷售額銷售額x轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅率轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅率n =2500 x5%=125（萬元）萬元）n印花稅印花稅=銷售額銷售額x印花稅稅率印花稅稅率n =2500 x0.05%=1.25（萬元）（萬元）n城建稅城建稅=營業(yè)稅額營業(yè)稅額x稅率稅率n =125x7%=8.75（萬元）（萬元）n教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加=營業(yè)稅額營業(yè)稅額x3%n =125x3%=3.75（萬元）（萬元）編輯pptn土地增值稅=土地增值額x稅率-扣除項(xiàng)目 n x速算扣除率 n =1500 x50%-10

25、00 x15%=600（萬元）其他費(fèi)用75萬元n各種稅費(fèi)合計(jì)=125+1.25+8.75+3.75+600+75=813.75（萬元）n稅前利潤=1500-813.75=686.25（萬元）n所得稅=所得額x所得稅率n =686.25x33%=226.4625（萬元）n稅后所得=686.25 -226.4625=459.7875（萬元）編輯pptn方案2：預(yù)測房產(chǎn)出租可得到租金120萬元，應(yīng)納稅如下：n房產(chǎn)稅=120 x12%=14.4n土地使用稅=10n營業(yè)稅=120 x5%=6n城建稅=6x7%=0.42n教育費(fèi)附加=6x3%=0.18n印花稅=120 x0.1%=0.12n其他費(fèi)用=30

26、n稅費(fèi)合計(jì)=14.4+10+6+0.42+0.18+0.12+30=61.12n稅前利潤=120-61.12=58.88編輯pptn所得稅=58.88x33%=19.4304n稅后利潤=58.88-19.4304=39.4496n年所得39.4496，按年利率6%計(jì)算，預(yù)期20年收益的現(xiàn)值為 39.4496x11.4699=452.483n這種方案計(jì)算結(jié)果表明出售的收益高于出租7.3046萬元（459.7875-452.483）納稅人顯然應(yīng)該選擇出售這種方式編輯pptn（2）納稅人提升經(jīng)濟(jì)能力的行為）納稅人提升經(jīng)濟(jì)能力的行為n納稅人進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際也是在提高自身的經(jīng)營管納稅人進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際也

27、是在提高自身的經(jīng)營管理水平。理水平。n案例案例2：納稅人通過確定商品的最優(yōu)價(jià)格，將稅負(fù)：納稅人通過確定商品的最優(yōu)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁該他人，減輕自身的負(fù)擔(dān)，這種行為本身就需轉(zhuǎn)嫁該他人，減輕自身的負(fù)擔(dān)，這種行為本身就需要一定的經(jīng)營管理能力。要一定的經(jīng)營管理能力。n確定商品的最優(yōu)價(jià)格有兩種方法，當(dāng)成本函數(shù)與收確定商品的最優(yōu)價(jià)格有兩種方法，當(dāng)成本函數(shù)與收入函數(shù)為連續(xù)性函數(shù)時(shí)，可以依據(jù)微分學(xué)的極值原入函數(shù)為連續(xù)性函數(shù)時(shí)，可以依據(jù)微分學(xué)的極值原理，通過求導(dǎo)確定極值點(diǎn)而制定最優(yōu)價(jià)格；當(dāng)成本理，通過求導(dǎo)確定極值點(diǎn)而制定最優(yōu)價(jià)格；當(dāng)成本函數(shù)與收入函數(shù)為離散型函數(shù)時(shí)，可以使用列表法。函數(shù)與收入函數(shù)為離散型函數(shù)時(shí)，可

28、以使用列表法。編輯ppt商品最優(yōu)價(jià)格資料分析表商品最優(yōu)價(jià)格資料分析表 (1) 價(jià)格銷量銷售收入邊際收入總成本邊際成本邊際利潤總利潤163004800 30001800153505250 4503250 2502002000144005600 3503500 2501002100134505850 2503750 25002100125006000 1504000 250-100 2000115506050 504250 250-2001800編輯pptn 從上表可以看出，當(dāng)商品的邊際收入與邊際從上表可以看出，當(dāng)商品的邊際收入與邊際成本相等時(shí)（成本相等時(shí)（250元），總利潤最大（元），總利潤最大

29、（2100元）。此時(shí)，所對應(yīng)的售價(jià)元）。此時(shí)，所對應(yīng)的售價(jià)13元即為最優(yōu)價(jià)格。元即為最優(yōu)價(jià)格。這意味著納稅人即將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，從這意味著納稅人即將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，從而減輕了自己的負(fù)擔(dān)。而減輕了自己的負(fù)擔(dān)。n 雖然售價(jià)雖然售價(jià)14元時(shí)，總利潤也是元時(shí)，總利潤也是2100元，但是元，但是選擇低價(jià)顯然有利于提高商品的競爭力與經(jīng)營選擇低價(jià)顯然有利于提高商品的競爭力與經(jīng)營者的美譽(yù)度，因此，售價(jià)者的美譽(yù)度，因此，售價(jià)13元應(yīng)作最優(yōu)價(jià)格。元應(yīng)作最優(yōu)價(jià)格。n有時(shí)無法找到邊際收入等于邊際成本點(diǎn)，那么有時(shí)無法找到邊際收入等于邊際成本點(diǎn)，那么邊際利潤為不小于零的最小值所對應(yīng)的價(jià)格即邊際利潤為不小于零的最小

30、值所對應(yīng)的價(jià)格即為最優(yōu)價(jià)格。為最優(yōu)價(jià)格。編輯pptn價(jià)格價(jià)格 銷量銷量 銷售銷售 邊際邊際 總成本總成本 邊際邊際 邊際邊際 總利潤總利潤n 收入收入 收入收入 成本成本 利潤利潤 n52 4 208 - 158 - - 50n50 5 250 42 182.5 24.5 17.5 67.5n48 6 288 38 208 25.5 12.5 80n46 7 322 34 234.5 26.5 7.5 87.5n44 8 352 30 262 27.5 2.5 90n42 9 378 26 290 28.5 -2.5 88n40 10 400 22 320 29.5 -7.5 80n38 11

31、 418 18 350.5 30.5 -12.5 67.5編輯pptn（3）實(shí)施政府稅收政策）實(shí)施政府稅收政策n政府稅收政策的實(shí)質(zhì)是通過各種優(yōu)惠政策引導(dǎo)納政府稅收政策的實(shí)質(zhì)是通過各種優(yōu)惠政策引導(dǎo)納稅經(jīng)濟(jì)行為，納稅人尋求最佳納稅方案實(shí)際上是稅經(jīng)濟(jì)行為，納稅人尋求最佳納稅方案實(shí)際上是實(shí)施稅收政策。實(shí)施稅收政策。n案例案例3：某納稅人籌資：某納稅人籌資2000萬元，準(zhǔn)備提高產(chǎn)品萬元，準(zhǔn)備提高產(chǎn)品質(zhì)量，扭虧為盈?，F(xiàn)行政策對內(nèi)部技術(shù)改造與舉質(zhì)量，扭虧為盈。現(xiàn)行政策對內(nèi)部技術(shù)改造與舉辦高新技術(shù)企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策。無論納稅人辦高新技術(shù)企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策。無論納稅人選擇那種方式都是實(shí)施稅收政策。選擇那種方

32、式都是實(shí)施稅收政策。編輯pptn企業(yè)實(shí)行技術(shù)改造繳納所得稅分析表：企業(yè)實(shí)行技術(shù)改造繳納所得稅分析表：n時(shí)間 新增利潤 彌補(bǔ)虧損 抵免稅 應(yīng)繳稅 凈利潤n第一年 250 250 0 0 0n第二年 1500 1500 0 0 0n第三年 1250 1250 0 0 0 n第四年 800 0 264 0 800n第五年 700 0 216 15 685n合計(jì) 4500 3000 480 15 1485編輯pptn建立高新技術(shù)企業(yè)所得稅分析表：建立高新技術(shù)企業(yè)所得稅分析表：n時(shí)間時(shí)間 利潤利潤 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅 凈利潤凈利潤n第一年第一年 250 250 0 0n第二年第二年

33、1500 1500 0 0n第三年第三年 1250 1062.5 187.5 0n第四年第四年 800 187.5 120 492.5n第五年第五年 700 0 105 595n合計(jì)合計(jì) 4500 3000 412.5 1087.5 編輯ppt（4）稅收籌劃是完善稅制的重要手段）稅收籌劃是完善稅制的重要手段n表表5 增值率平衡點(diǎn)表增值率平衡點(diǎn)表n稅率稅率(%) 征收率征收率(%) 平衡點(diǎn)平衡點(diǎn)(%)n 17 6 35.29n 17 4 23.53n 13 6 46.15n 13 4 30.77 編輯ppt5、稅收籌劃減少財(cái)政收入是政府實(shí)施政、稅收籌劃減少財(cái)政收入是政府實(shí)施政策的代價(jià)策的代價(jià)n內(nèi)

34、外資企業(yè)所得稅比較：內(nèi)外資企業(yè)所得稅比較：n（1）內(nèi)資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金）內(nèi)資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金=50 x0.5%=0.25（萬元）萬元）n 合資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金合資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金=50 x3%=1.5（萬元）萬元）n（2）內(nèi)資企業(yè)存貨變現(xiàn)損失）內(nèi)資企業(yè)存貨變現(xiàn)損失=0n 合資企業(yè)存貨變現(xiàn)損失合資企業(yè)存貨變現(xiàn)損失=160 x40%x50%x5%n =1.6（萬元）萬元）n（3）內(nèi)資企業(yè)提取折舊）內(nèi)資企業(yè)提取折舊=12.5843(萬元萬元)n 合資企業(yè)提取折舊合資企業(yè)提取折舊=16.065(萬元萬元)編輯pptn（4）內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資）內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資=40 x12x0.06=28.8（萬元）萬元）n 不

35、允許扣除工資不允許扣除工資=48-28.8=19.2（萬元）（萬元）n 合資企業(yè)扣除工資合資企業(yè)扣除工資=48（萬元）（萬元）n（5）內(nèi)資企業(yè)不允許扣除三項(xiàng)費(fèi)用）內(nèi)資企業(yè)不允許扣除三項(xiàng)費(fèi)用n =48x17.5%-28.8x17.5%=3.264（萬元）萬元）n 合資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除合資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除n（6）內(nèi)資企業(yè)不可扣除利息）內(nèi)資企業(yè)不可扣除利息n =200 x8%-200 x6%=4（萬元）萬元）n 合資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除合資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除編輯pptn（7）內(nèi)資企業(yè)應(yīng)稅所得額）內(nèi)資企業(yè)應(yīng)稅所得額n=200-120-35-0.25-12.5834+(19.2+3.264+4)=58.6308（萬元）（萬元

36、）n 合資企業(yè)應(yīng)納稅所得額合資企業(yè)應(yīng)納稅所得額n=200-120-35-1.5-16.065=25.853（萬元）（萬元）n（8）內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納所得稅）內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納所得稅=58.6308x33%=19.3482（萬元）萬元）n 合資企業(yè)應(yīng)納所得稅合資企業(yè)應(yīng)納所得稅=8.5256（萬元）（萬元）n按按1994年當(dāng)年規(guī)定合資可以少交年當(dāng)年規(guī)定合資可以少交10.8226萬元所得稅，這是政萬元所得稅，這是政府吸引外資付出的代價(jià)。府吸引外資付出的代價(jià)。編輯ppt第三講第三講 個(gè)人理財(cái)中的稅收籌劃基本方式個(gè)人理財(cái)中的稅收籌劃基本方式n理財(cái)中涉及的眾多稅種，但個(gè)人理財(cái)主要涉及的是個(gè)人理財(cái)中涉及的眾多稅種，但個(gè)

37、人理財(cái)主要涉及的是個(gè)人所得稅。對個(gè)人所得稅的籌劃的核心是關(guān)注稅法中的差所得稅。對個(gè)人所得稅的籌劃的核心是關(guān)注稅法中的差異性規(guī)定，通過比較，然后調(diào)整自身的行為，選擇一種異性規(guī)定，通過比較，然后調(diào)整自身的行為，選擇一種最佳納稅方案。最佳納稅方案。編輯pptn一、通過轉(zhuǎn)換個(gè)人身份改變同一筆所得性質(zhì)的籌劃一、通過轉(zhuǎn)換個(gè)人身份改變同一筆所得性質(zhì)的籌劃n案例案例7：n工資薪金應(yīng)納稅所得額工資薪金應(yīng)納稅所得額=80000-1600=78400元元n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=78400 x35%-6375=21065元元n勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=80000 x(1-20%)=64000元元n 應(yīng)納

38、稅額應(yīng)納稅額=64000 x40%-7000=18600元元n稿酬應(yīng)納稅所得額稿酬應(yīng)納稅所得額=80000 x(1-20%)=64000元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=64000 x20%x(1-30%)=8960元元編輯pptn案例案例8 在兩個(gè)單位任職在兩個(gè)單位任職n方案方案1： n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=40000 x25%-1375=8225n方案方案2：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(20000-1600)x20%-375=3305n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20000 x(1-20%)x20%=3200n稅額合計(jì)稅額合計(jì)=6505n方案方案3：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=40000 x(1-20%)x30%-2000=7

39、600編輯ppt案例案例9 費(fèi)用附加扣除費(fèi)用附加扣除 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= (10000-1600)x20%-375=1305（元）元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= (10000-4800)x20%-375=665（元）元）編輯ppt案例案例10 分散收入分散收入n方案方案1 年終一次性支付崗位工資年終一次性支付崗位工資n前前11個(gè)月應(yīng)納稅額個(gè)月應(yīng)納稅額n=(3000-1600)x10%-25x11=1265n12月份應(yīng)納稅額月份應(yīng)納稅額n=(24000+3000-1600)x20%-1375=4975n全年合計(jì)應(yīng)納稅額全年合計(jì)應(yīng)納稅額=1265+4975=6240n方案方案2 崗位工資分月支付崗位工資

40、分月支付n全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=(5000-1600)x15%-125x12=4620n減少不合理負(fù)擔(dān)減少不合理負(fù)擔(dān)1620元。元。編輯ppt案例11 分項(xiàng)計(jì)稅n方案方案1 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=160000 x(1-20%)x40%-7000=44200n方案方案2n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100000 x(1-20%)x40%-7000=25000n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=60000 x(1-20%)x30%-2000=7600n應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)32600元，減少不合理稅負(fù)元，減少不合理稅負(fù)11600元。元。編輯ppt案例案例12 合理確定報(bào)酬支付次數(shù)合理確定報(bào)酬支付次數(shù)n方案方案1n應(yīng)納稅

41、額應(yīng)納稅額=33333x(1-20%)x30%-2000=5999.92n全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=5999.92x3=17999.76n方案方案2n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=8333x(1-20%)x20%=1333.28n全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=1333.29x12=15999.48n減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)2000.28元。元。編輯ppt案例案例13 n方案方案1n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=30000 x(1-20%)x30%-2000=5200n稅后實(shí)際收入稅后實(shí)際收入=30000-10000-5200=14800n案例案例2n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20000 x(1-20%)x20%=3200n稅后實(shí)際收入稅

42、后實(shí)際收入=20000-3200=16800n稅后實(shí)際收入增加了稅后實(shí)際收入增加了2000元。元。編輯ppt案例案例14 出版從書出版從書n方案方案1 1n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=15000=15000（1-20%1-20%）20%20%（130%130%）=1680=1680n方案方案2 2n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（37508003750800）20%20%（130%130%）=413=413n合計(jì)納稅合計(jì)納稅16521652元元n減少稅負(fù)減少稅負(fù)2828元元編輯ppt案例案例15 組織編寫組組織編寫組n方案方案1n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=8000 x(1-20%)x20%x(1-30%)=896n方案

43、方案2n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=11200 x(1-20%)x20%x(1-30%)n =1254.4n減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)358.4元。元。編輯ppt案例案例16 折舊對稅額的影響折舊對稅額的影響n項(xiàng)目項(xiàng)目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年 第五年第五年 合計(jì)合計(jì)n折舊額折舊額 19 19 19 19 19 95n折舊額折舊額 31.67 25,33 19 12.67 6.33 95n所得額所得額 481 481 481 481 481 2405 n所得額所得額 468.33 474.67 481 487.33 493.67 2405n應(yīng)稅額應(yīng)稅額 158.73 158.73 1

44、58.73 158.73 158.73 793.65 n應(yīng)稅額應(yīng)稅額 154.55 156.64 158.73 160.82 162.91 793.65n凈利潤凈利潤 322.27 322.27 322.27 322.27 322.27 1611.35n凈利潤凈利潤 313.78 318.03 322.27 326.51 330.76 1611.35編輯pptn 項(xiàng)目項(xiàng)目 第一年第一年 第一年第一年 第一年第一年 第一年第一年 第一年第一年 合計(jì)合計(jì)n利潤現(xiàn)值利潤現(xiàn)值 292.27 266.34 242.31 220.73 200.67 1222.32n利潤現(xiàn)值利潤現(xiàn)值 285.25 262.

45、83 242.31 220.73 200.67 1219.32n稅額現(xiàn)值稅額現(xiàn)值 144.3 131.18 119.35 108.72 98.84 602.39n稅額現(xiàn)值稅額現(xiàn)值 140.5 129.45 119.35 110.15 101.44 600.89編輯pptn案例案例17 17 選擇企業(yè)形式選擇企業(yè)形式n方案方案1 1：n納稅人投資占私營企業(yè)出資額的納稅人投資占私營企業(yè)出資額的30%30%，企業(yè)稅，企業(yè)稅前所得為前所得為7070萬元。萬元。n（1 1）應(yīng)納企業(yè)所得稅）應(yīng)納企業(yè)所得稅=70=70 x33%=23.1x33%=23.1n （2 2）稅后利潤稅后利潤=70-23.1=46

46、.9=70-23.1=46.9n（3 3）分得股利）分得股利=46.9=46.9x30%=14.07x30%=14.07n（4 4）應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=14.07=14.07x20%=2.814x20%=2.814n（5 5）稅后凈所得稅后凈所得=14.07-2.814=11.256=14.07-2.814=11.256編輯pptn方案方案2 2n如果投資于合伙制企業(yè)，出資額比例與所得不變。如果投資于合伙制企業(yè)，出資額比例與所得不變。n（1 1）分得利潤）分得利潤=70=70 x30%=21x30%=21n（2 2）應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=21=21x35%-0.675=6.6

47、75x35%-0.675=6.675n（3 3）稅后凈所得稅后凈所得=21-6.675=14.325=21-6.675=14.325n投資于合伙制企業(yè)比投資于私人企業(yè)稅后凈利潤多投資于合伙制企業(yè)比投資于私人企業(yè)稅后凈利潤多3.069萬元萬元 編輯ppt案例案例18 薪金與紅利稅負(fù)比較薪金與紅利稅負(fù)比較n方案方案1 1 ：多分紅利，投資者年薪均為：多分紅利，投資者年薪均為1200012000元，月薪為元，月薪為10001000元，假定工資總額沒有超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。元，假定工資總額沒有超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。n（1 1）應(yīng)納企業(yè)所得稅）應(yīng)納企業(yè)所得稅=400=400 x33%=132x33%=132n（

48、2 2）稅后利潤稅后利潤=400-132=268=400-132=268n（3 3）每名股東分得紅利）每名股東分得紅利=268/5=53.6=268/5=53.6n（4 4）應(yīng)納個(gè)人所得稅）應(yīng)納個(gè)人所得稅=53.6=53.6x20%=10.72x20%=10.72n（5 5）紅利稅后收入紅利稅后收入53.6-10.72=42.8853.6-10.72=42.88n（6 6）每名股東的稅后凈收入）每名股東的稅后凈收入=1.2+42.88=44.08=1.2+42.88=44.08編輯pptn方案方案2 2：將投資者的年薪提為：將投資者的年薪提為6000060000元，月薪為元，月薪為500050

49、00元，元，公司利潤降為公司利潤降為395.2395.2萬元，由于工資總額超過計(jì)稅工萬元，由于工資總額超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額仍為資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額仍為400400萬元。應(yīng)納企業(yè)萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅仍為所得稅仍為132132萬元，。萬元，。n（1 1）稅后利潤）稅后利潤=359.2-132=263.2=359.2-132=263.2n（2 2）每名股東分得紅利）每名股東分得紅利=263.2/5=52.64=263.2/5=52.64n（3 3）應(yīng)納個(gè)人所得稅）應(yīng)納個(gè)人所得稅=52.64=52.64x20%=10.528x20%=10.528n（4 4）紅利稅后收入紅利稅后收入=

50、52.64-10.528=42.112=52.64-10.528=42.112n（5 5）工薪應(yīng)納個(gè)人所得稅）工薪應(yīng)納個(gè)人所得稅= =（5000-16005000-1600）x15%-x15%-125=385(125=385(元元) )n（6 6）全年應(yīng)納的人所得稅）全年應(yīng)納的人所得稅=0.0385=0.0385x12=0.462x12=0.462n（7 7）每名股東稅后凈收入每名股東稅后凈收入=42.112+6-0.462=47.65=42.112+6-0.462=47.65編輯pptn案例案例19 19 某房產(chǎn)主有一處房產(chǎn)要出租，一公司愿以月租金某房產(chǎn)主有一處房產(chǎn)要出租，一公司愿以月租金3

51、0003000元承租，一居民愿以元承租，一居民愿以28002800元承租。現(xiàn)行政策對出租給居民有優(yōu)惠元承租?，F(xiàn)行政策對出租給居民有優(yōu)惠政策，房產(chǎn)主應(yīng)進(jìn)行比較。政策，房產(chǎn)主應(yīng)進(jìn)行比較。n方案方案1 1，出租給公司應(yīng)納稅：，出租給公司應(yīng)納稅：n（1 1）營業(yè)稅）營業(yè)稅=3000=3000 x5%12=150 x12=1800 x5%12=150 x12=1800n（2 2）城建稅與教育費(fèi)附加城建稅與教育費(fèi)附加=150=150 x(7%+3%)x12=15x12=180 x(7%+3%)x12=15x12=180n（3 3）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=3000=3000 x12x12%=4320 x12x12%=

52、4320n（4 4）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅=(3000-150-15-360-800)=(3000-150-15-360-800)x20%x12=335x12=4020 x20%x12=335x12=4020n（5 5）稅費(fèi)合計(jì)稅費(fèi)合計(jì)=1800+180+4320+4020=10320=1800+180+4320+4020=10320n（6 6）年租金實(shí)際收入）年租金實(shí)際收入=3000=3000 x12-10320=25680 x12-10320=25680（元）元）編輯pptn方案方案2 2：出租給居民應(yīng)納稅：出租給居民應(yīng)納稅：n（1 1）營業(yè)稅）營業(yè)稅=2800=2800 x3%x12=84

53、x12=1008x3%x12=84x12=1008n（2 2）城建稅與教育費(fèi)附加城建稅與教育費(fèi)附加=84=84x(7%+3%)x12=100.8x(7%+3%)x12=100.8n（3 3）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=2800=2800 x12x4%=1344x12x4%=1344n（ 4 4 ） 個(gè) 人 所 得 稅個(gè) 人 所 得 稅 = ( 2 8 0 0 - 8 4 - 8 . 4 - 1 1 2 -= ( 2 8 0 0 - 8 4 - 8 . 4 - 1 1 2 -800)800)x20%x12=359.12x12=4309.44x20%x12=359.12x12=4309.44n（5 5）稅費(fèi)合計(jì)

54、稅費(fèi)合計(jì)=1008+100.8+1344+4309.44=6762.24=1008+100.8+1344+4309.44=6762.24n（6 6）年租金實(shí)際收入）年租金實(shí)際收入=2800=2800 x12-6762.24=26837.76x12-6762.24=26837.76（元）元）n經(jīng)計(jì)算可知租給居民由于享受了優(yōu)惠政策可以多收入經(jīng)計(jì)算可知租給居民由于享受了優(yōu)惠政策可以多收入1157.761157.76元元（26837.76-25680）。）。編輯pptn案例案例20 20 某房產(chǎn)主有價(jià)值某房產(chǎn)主有價(jià)值300300萬元的房產(chǎn)，準(zhǔn)萬元的房產(chǎn)，準(zhǔn)備投資。備投資。n方案方案1 1：房產(chǎn)直接投資

55、，預(yù)計(jì)年分紅利：房產(chǎn)直接投資，預(yù)計(jì)年分紅利3030萬元。萬元。n（1 1）應(yīng)納個(gè)人所得稅）應(yīng)納個(gè)人所得稅=30=30 x35%-0.675=9.825x35%-0.675=9.825n（2 2）稅后凈利潤稅后凈利潤=30-9.825=20.175=30-9.825=20.175編輯pptn方案方案2 2；以房產(chǎn)出租方式參與經(jīng)營，年租金；以房產(chǎn)出租方式參與經(jīng)營，年租金3030萬元。萬元。n（1 1）應(yīng)納房產(chǎn)稅）應(yīng)納房產(chǎn)稅=30=30 x12%=3.6x12%=3.6n（2 2）營業(yè)稅等營業(yè)稅等=30=30 x5% =1.5x5% =1.5n（3 3）城建稅教與育費(fèi)附加城建稅教與育費(fèi)附加=1.5=

56、1.5x(7%+3%)=0.15x(7%+3%)=0.15n（ 4 4 ） 應(yīng) 納 所 得 稅應(yīng) 納 所 得 稅 = ( 3 0 - 3 . 6 - 1 . 5 - 0 . 1 5 -= ( 3 0 - 3 . 6 - 1 . 5 - 0 . 1 5 -0.08)0.08)x20%=4.934x20%=4.934n（5 5）稅后凈利潤稅后凈利潤=30-3.6-1.5-0.15-4.936=19.814=30-3.6-1.5-0.15-4.936=19.814n將房產(chǎn)直接投資獲得收益較大將房產(chǎn)直接投資獲得收益較大, ,但需要認(rèn)識(shí)到經(jīng)營但需要認(rèn)識(shí)到經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)大于租賃風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)大于租賃風(fēng)險(xiǎn)。編輯p

57、pt試題說明試題說明n1、題型包括單項(xiàng)選擇題（、題型包括單項(xiàng)選擇題（15）、多項(xiàng)選擇題（）、多項(xiàng)選擇題（19）、）、判斷題（判斷題（15）、分析計(jì)算題（）、分析計(jì)算題（3）。）。n2、題目從教材與講義中選取，涵蓋大部分知識(shí)點(diǎn)。、題目從教材與講義中選取，涵蓋大部分知識(shí)點(diǎn)。n（1）主要語詞與概念）主要語詞與概念n如稅收籌劃的含義、性質(zhì)、分類、內(nèi)容、原因、注意如稅收籌劃的含義、性質(zhì)、分類、內(nèi)容、原因、注意的問題、與避稅、偷稅的區(qū)別、增值率平衡點(diǎn)等。的問題、與避稅、偷稅的區(qū)別、增值率平衡點(diǎn)等。n（2）個(gè)人所得稅的基本知識(shí)）個(gè)人所得稅的基本知識(shí)n如征收對象、扣除項(xiàng)目、工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等稅如征收對象、

58、扣除項(xiàng)目、工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等稅額計(jì)算。重點(diǎn)是月工資額計(jì)算。重點(diǎn)是月工資8萬元、月萬元、月2萬元、年工資萬元、年工資6萬元、萬元、年工資年工資10萬元、勞務(wù)報(bào)酬萬元、勞務(wù)報(bào)酬16萬元、稿酬萬元、稿酬0.8萬元萬元編輯pptn（3）個(gè)人所得稅主要項(xiàng)目的基本籌劃方法，如工資、）個(gè)人所得稅主要項(xiàng)目的基本籌劃方法，如工資、稿酬、利息、股息、紅利、生產(chǎn)經(jīng)營所得等。稿酬、利息、股息、紅利、生產(chǎn)經(jīng)營所得等。n（4）經(jīng)營房產(chǎn)的稅收籌劃主要方式。）經(jīng)營房產(chǎn)的稅收籌劃主要方式。n3、涉及到試題的內(nèi)容與要點(diǎn)，本次輔導(dǎo)均以教到。、涉及到試題的內(nèi)容與要點(diǎn)，本次輔導(dǎo)均以教到。編輯ppt復(fù)習(xí)題n一、單項(xiàng)選擇一、單項(xiàng)選擇n

59、1、稅收籌劃是指（、稅收籌劃是指（ D ）。）。nA.征稅人與納稅人的稅務(wù)策劃行為征稅人與納稅人的稅務(wù)策劃行為nB.納稅人合法正當(dāng)?shù)臏p輕稅負(fù)行為納稅人合法正當(dāng)?shù)臏p輕稅負(fù)行為 nC.避稅與節(jié)稅行為避稅與節(jié)稅行為nD.納稅人合法的減輕稅負(fù)行為納稅人合法的減輕稅負(fù)行為編輯ppt編輯pptn2、納稅人進(jìn)行稅收籌劃需要（、納稅人進(jìn)行稅收籌劃需要（ B ）。）。nA.利用稅法的缺陷利用稅法的缺陷nB.調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為 nC.實(shí)行非市場價(jià)格減少收入實(shí)行非市場價(jià)格減少收入 nD.調(diào)整帳目調(diào)整帳目編輯pptn3、當(dāng)銷售額不含稅時(shí)，如果稅率為、當(dāng)銷售額不含稅時(shí)，如果稅率為17%，征收率為征收率

60、為6%，那么增值率平衡點(diǎn)是，那么增值率平衡點(diǎn)是（ A ）。）。nA.35.29% B.23 .53%nC.46.15% D.30.77% 編輯pptn8、商品最優(yōu)價(jià)格是指、商品最優(yōu)價(jià)格是指 （ D ）。）。n A .銷量最大的價(jià)格銷量最大的價(jià)格 n B.最高的價(jià)格最高的價(jià)格 n C.邊際利潤最大邊際利潤最大 的價(jià)格的價(jià)格n D. 邊際收入等于邊邊際收入等于邊 際成本時(shí)的價(jià)格際成本時(shí)的價(jià)格編輯pptn 9、某納、某納 稅人月工資收入稅人月工資收入8 萬萬 元，應(yīng)元，應(yīng) 納納個(gè)人所得稅（個(gè)人所得稅（ A ）。）。n A.2.1065萬元萬元 B.1.86萬元萬元 n C.0.896萬元萬元 D.2