外資企業(yè)稅務代理業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新(一)

1、外資企業(yè)稅務代理業(yè)務的開展與創(chuàng)新 一 一、稅務代理的概念內涵及其經濟意義一稅務代理的根本概念 對稅務代理的概念進行界定，首先要對代理的概念予以明確。所謂代 理是指代理人以被代理人的名義在代理權限內進行直接對被代理人發(fā) 生法律效力的法律行為。代理行為具有以下特點：第一，代理人必須 以被代理人的名義進行活動；第二，代理人必須在被代理人的授權范 圍，或法律規(guī)定的權限內進行民事活動；第三，代理人必須以被代理 人名義與第三方進行有法律意義的活動。稅務代理是代理的一個組成局部，具有代理的一般屬性，屬于民事代 理中委托代理的一種。具體來說，稅務代理就是指稅務代理人在國家 法律規(guī)定的代理范圍內，受納稅人、扣繳

2、義務人的委托，代為辦理稅 務事宜的各項行為的總稱。二稅務代理業(yè)務內涵的全新界定 我國的?稅收征收管理法?以下簡稱 ?征管法?明確規(guī)定，納稅人、 扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理涉稅事宜。 ?征管法?對于納 稅人正當權利的維護同時也在法律層面上使得稅務代理的合法性得到 了確認。但是，?征管法?中并未對稅務代理的業(yè)務范圍從國家稅收法 律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關于稅務代理業(yè)務內涵解 釋的唯一權威規(guī)定是?稅務代理試行方法?中的第二十五條。該條規(guī) 定：“稅務代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事以下范圍內 的業(yè)務代理：一辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；二 辦理發(fā)票領購手續(xù)

3、； 三辦理納稅申報或扣繳稅款報告； 四辦理 繳納稅款和申請退稅；五制作涉稅文書；六審查納稅情況；七 建帳建制，辦理帳務； 八開展稅務咨詢、受聘稅務參謀； 九申 請稅務行政復議或稅務行政訴訟； 十國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。 這一規(guī)定為稅務中介機構開展稅務代理業(yè)務明確了的方向。事實上， 目前我國的稅務代理業(yè)務也都是普遍地從事著諸如代理企業(yè)稅務登記、 申購發(fā)票、納稅申報以及稅務行政復議和訟訴等一般性的涉稅處理事 項。然而，應該看到的是，隨著社會經濟的開展，特別是在中國參加 WTO后的新形勢下，企業(yè)的財務會計制度不斷健全，稅務管理水平日 益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務代理效勞已很難滿

4、足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務代理業(yè)務的效勞內容和效勞 水平亟待開展和創(chuàng)新。 基于稅務代理需求的這種變化，我們認為，稅務代理的內涵需要重新 界定，以適應形勢的開展。在目前開放形勢下，稅務代理業(yè)務從效勞 內涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務和新型研究創(chuàng)新化的代 理業(yè)務兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務代理業(yè)務，就是指中介機構 接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定標準流程可供遵循 的重復性涉稅活動。上述?稅務代理試行方法?第二十五條規(guī)定中， 除了“開展稅務咨詢、受聘稅務參謀 外的其余幾項都屬于該種稅務代理 業(yè)務范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務代理業(yè)務那么是指中介機構接受納稅 人的委托，按照

5、納稅人的具體要求，依據其個體涉稅特征和整體稅收 環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活 動方案，從而達成納稅人目標的涉稅活動。這種稅務代理主要包括了 涉稅流程診斷、稅務風險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調等 內容。稅務代理業(yè)務的內涵界定如以下圖所示。傳統(tǒng)流程模式化代理：稅務登記、申購發(fā)票、|- 納稅申報、稅款繳納、稅務行政復議、稅務行政訴訟 稅務代理 |-新型研究創(chuàng)新化代理：涉稅流程診斷、稅務風險評估 控制、稅收籌劃、稅企爭議協(xié)調 從本質上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務代理并未脫離代理的屬性，而仍 屬于稅務代理的范疇。這是因為，稅收籌劃等新型稅務代理效勞仍是 中介代理人以委

6、托人的名義，在其授權范圍內，與稅務機關進行的有 法律意義的活動。從稅務代理現實開展來看，新型研究創(chuàng)新化的稅務 代理業(yè)務將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務代理效勞的需求層次 和水平，從而進一步促進稅務代理市場的開展。三開展稅務代理的經濟意義 稅務代理是市場經濟下社會分工細化的產物，是納稅人、代理者和稅 務機關協(xié)同辦理涉稅事務的管理方式。對于納稅人而言，實際上是將 自己履行納稅義務的具體事宜，委托代理者辦理。納稅人通過委托代 理，可以節(jié)約納稅本錢，并由代理者承當相應的法律責任，從而一定 程度上轉移涉稅風險。對于代理者而言，是以自身的專業(yè)知識和技能 為被代理者效勞，根據代理的數量和質量，取得合理的勞

7、務報酬，同 時負相應的法律責任，承當一定的風險。對于稅務機關而言，一些涉 及稅收征納的具體事宜，不再直接面對納稅人，而轉由納稅人委托的 代理者辦理，降低了征收本錢，提高了征管效率。此外，稅務代理為 稅制改革的深化提供了保障。現行流轉稅制的完善，內外資企業(yè)所得 稅的統(tǒng)一，個人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學、嚴密、合 理，稅制結構進一步優(yōu)化，從而更需要稅務代理的積極參與。可見，稅務代理的開展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅 收征納雙方關系的必然舉措。 在目前開放形勢下進一步推進稅務代理， 具有極其重要的意義。二、外資企業(yè)稅務代理需求狀況分析一外資企業(yè)稅務管理特點 在中國參加 WTO

8、后的開放形勢下，在華外資企業(yè)數量不斷增加，規(guī)模 不斷擴大。與內資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身興旺國家和 地區(qū)的知名企業(yè)，其在長時間的市場競爭和開展中逐漸形成了良好的 運作模式，積累了豐富的管理經驗，有著完善的財務控制制度與詳盡 的財務規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了 自身的稅務管理上，并顯示出如下特點：1. 稅收本錢控制意識強烈。外資企業(yè)在劇烈的市場競爭中早已認識到， 稅收作為企業(yè)經營的一種外部本錢，需要盡可能地加以控制。稅收成 本的控制已普遍作為企業(yè)財務管理的一個目標予以實施。在企業(yè)的運 作經營過程中，對于任何一項決策，其可能形成的涉稅本錢都會在決 策過程中予以充

9、分的考慮，并可能最終影響該項決策的制定和實施。 比方，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到 波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。2. 稅收管理經驗豐富， 稅收管理手段先進。 外資企業(yè)在長時間的稅收管 理工作中形成了豐富經驗，并通過各種先進的手段來達成自己的稅務 管理目標。為了實現稅收本錢的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內 的轉移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段躲避自身 稅負，到達企業(yè)整體稅負的降低。3. 稅務管理制度標準， 大量聘請稅務中介。 強烈的稅收本錢控制意識和 成熟豐富的稅收管理經驗，使得外資企業(yè)形成了標準的企業(yè)稅務管理 制度，稅務管理的職能作用被突出，稅務

10、管理工作流程化、專業(yè)化。 對于日益擴張的全球化經營，為了保證企業(yè)在世界各地經營中稅收風 險的躲避和稅收本錢的控制，聘請本地的稅務中介和專業(yè)人士那么成了 企業(yè)稅務決策的主要方式。例如，聯合利華公司總部就專門在其分支 機構所在國聘請了 45名稅務參謀， 負責處理其全球生產經營過程中所 涉及到的當地稅收問題，每年為公司節(jié)省數以千萬計的稅款。 二外資企業(yè)對稅務代理效勞的需求 正是因為外資企業(yè)的稅務管理工作具有上述特點，也就決定了其對于 稅務代理效勞不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業(yè)對稅 務代理的具體需求內容因企業(yè)規(guī)模和設立時間而有所差異，主要表現 為：1.在不同的企業(yè)規(guī)模上， 規(guī)模大的企業(yè)對

11、于新型稅務代理效勞的需求較 大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機構對于傳統(tǒng)稅務代理業(yè)務依賴較大。 由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務管理制度已比擬標準，有著明確的 專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅代理事宜 完全可以自己完成，而不需要聘請稅務代理。然而，出于降低稅收成 本和躲避稅收風險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和相關政策 的缺乏深入研究和把握， 因此其自然產生對新型稅務代理業(yè)務的需求。 與此相反，規(guī)模較小的外資機構限于人員的安排以及自身業(yè)務的單一 性，往往會聘請國內的中介機構為其代為辦理代理記賬、納稅申報等 簡單的涉稅事宜。2.在設立時間上， 剛剛設立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務代

12、理效勞， 而經 過一段時間開展、形成一定規(guī)模的企業(yè)那么會逐漸轉向對新型稅務代理 的需求。在華剛設立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務單一以及人員配置 等限制，在稅務管理上往往會委托中介機構代理其相關涉稅事宜，從 而形成對傳統(tǒng)稅務代理的需求。在企業(yè)經過一段時間開展后，隨著規(guī) 模的擴大、業(yè)務的增加以及相關人員配置的完備，其對稅務代理的要 求那么逐漸轉為提供涉稅風險診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務。 由此可見，在中國參加 WTO 后的開放形勢下，更多的外資會參與到國 內的競爭中，其經營規(guī)模也將隨之擴大。這也就必然導致其對于稅務 代理業(yè)務的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務代理市場潛力巨大。三、國內稅務代理供應現狀分

13、析一國內稅務代理市場整體狀況 我國稅務代理是在稅務咨詢根底上逐步開展起來的。 1994 年國家公布 的?征管法?為我國稅務代理的開展提供了法律依據。同年 9 月，國 家稅務總局又制定下發(fā)了?稅務代理試行方法? ，并在全國范圍內有組 織、有方案地開展了稅務代理試點工作。 1996年 11月，國家稅務總局 與人事部聯合制定公布了?注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定? ，將稅務代 理人員納入了國家專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，這標 志著稅務代理行業(yè)同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護 和鼓勵開展的一種社會中介效勞行業(yè)。從而使稅務代理作為一項新生 事物進入了我國的經濟生活，成為我國 “納稅申報