美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-中文版

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案目錄1 收入確認(rèn)2銷售商品、零部件、配件等的收入確認(rèn)32 存貨（試行版）72.存貨（試行版）113 所得稅會(huì)計(jì)154A資本化資產(chǎn)和折舊264B 長期資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理304C 已減值資產(chǎn)的處置415 應(yīng)收帳款（壞帳準(zhǔn)備）496 養(yǎng)老金核算527 租賃會(huì)計(jì)核算598 海外經(jīng)營和貨幣折算619 衍生工具和套期活動(dòng)6510缺勤補(bǔ)償7011 或有損失和產(chǎn)品擔(dān)保7212 合并和權(quán)益法會(huì)計(jì)核算7713 中期財(cái)務(wù)報(bào)表（包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表）8114 政府補(bǔ)助8315 金融工具的公允價(jià)值8416 內(nèi)部使用軟件的開發(fā)費(fèi)用8617 股東權(quán)益8818 研究開發(fā)費(fèi)用9019 重組（退出或處置活動(dòng)）9220 企

2、業(yè)的發(fā)展階段961 收入確認(rèn) 1-1. 會(huì)計(jì)定義概述只有當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)或者收入可以實(shí)現(xiàn)并能取得相關(guān)利益時(shí)才能予以確認(rèn)。一般情況下，只有當(dāng)以下條件同時(shí)得到滿足時(shí)才可確認(rèn)收入： (SAB No. 101 & 104):1. 有說服力的證據(jù)表明銷售約定存在；2. 貨物已經(jīng)交付或者勞務(wù)已經(jīng)提供；3. 賣方向買方提供的商品價(jià)格是固定的或者是可以確定的；4. 可以合理確信能夠收到貨款。有些收入約定包含有多個(gè)銷售商品或提供服務(wù)的活動(dòng)。在一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在交易完成時(shí)確認(rèn)收入，并根據(jù)可能收不回來的金額按適當(dāng)比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。但若買方擁有退回貨物的權(quán)利時(shí)，賣方只能按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)銷售收入。供應(yīng)商可能會(huì)

3、偶爾地或持續(xù)地給予其顧客各種各樣的優(yōu)惠（促銷），諸如：折扣、禮券、回扣、"免費(fèi)"的產(chǎn)品或服務(wù)等（緊急問題工作組019賣方給予買方回報(bào)的會(huì)計(jì)處理）。顧客可以是直接的，也可以是間接的。例如，供應(yīng)商銷售貨物給分銷商，分銷商再將該貨物銷售給零售商。緊急問題工作組019還涵蓋了制造商給零售商或分銷商的顧客促銷獎(jiǎng)勵(lì)，諸如：折扣、禮券、回扣、"免費(fèi)"的產(chǎn)品或服務(wù)以及各項(xiàng)其他安排如展位費(fèi)、協(xié)作廣告等。當(dāng)銷售退回權(quán)利存在時(shí)的收入確認(rèn)當(dāng)顧客有銷售退回權(quán)時(shí)，賣方應(yīng)該按估計(jì)的退回金額減少收入和銷售成本的確認(rèn)，并且要相應(yīng)預(yù)提銷售退回所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用。企業(yè)可能允許顧客在銷售以后的

4、某一段時(shí)間內(nèi)通過退貨而取得退款、信貸、調(diào)換產(chǎn)品等。在這種情況下，商品的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，因此，銷售并沒有完成，收入一般也就不能確認(rèn)。當(dāng)然，當(dāng)以下條件同時(shí)滿足時(shí)，即使存在銷售退回，企業(yè)也可以在銷售時(shí)便確認(rèn)收入：1. 賣方給買方的銷售價(jià)格在銷售發(fā)生時(shí)實(shí)質(zhì)上是固定的或者是可確定的；2. 買方已經(jīng)支付了貨款或者有義務(wù)支付貨款給賣方，且該義務(wù)并不取決于買方是否將所買商品重新賣出；3. 買方支付價(jià)款給賣方的義務(wù)不會(huì)因貨物被盜、損失或者毀損而改變；4. 交易對(duì)于買方具有實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)意義（而非是賣方出于確認(rèn)銷售收入的目的而發(fā)生的形式上的交易）；5. 賣方?jīng)]有任何義務(wù)幫助買方將貨物重新賣出；6. 退貨的

5、金額可以被可靠的估計(jì)。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第48號(hào), par. 6)。有些情況下，商品的法定所有權(quán)須在所有的貨款都已支付后方能轉(zhuǎn)移給買方。但有時(shí)為了保障賣方對(duì)于商品的利益，交易雙方會(huì)在合同中約定賣方可在買方全部付清貨款之前確認(rèn)銷售收入。在這種情況下，賣方保留所有權(quán)的時(shí)間應(yīng)該是能夠保障其利益的最短期限。1-2. 會(huì)計(jì)核算方法和披露的要求:公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不要求特別披露通常情況下的收入確認(rèn), 附帶退貨權(quán)的收入確認(rèn)，另行收費(fèi)的有償保修和維護(hù)收入的確認(rèn)。但是對(duì)于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認(rèn)則可能要求予以披露。另外，當(dāng)已確認(rèn)的銷售收入附帶有退貨權(quán)或另簽署了產(chǎn)品擔(dān)保或維修服務(wù)合同時(shí)，往往可能會(huì)有或

6、有費(fèi)用發(fā)生。在這種情況下，須對(duì)或有費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性予以披露。企業(yè)應(yīng)披露其含有多次產(chǎn)品交付的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，包括對(duì)交易性質(zhì)、撤銷、終止和退款等條款的描述。1-3. .Makita的會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)在按照銷售協(xié)議或買賣雙方同意的方式將商品發(fā)出或交付給顧客時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品、零部件、配件等的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1 有具有說服力的證據(jù)（如：銷售協(xié)議、價(jià)格清單、發(fā)票等）表明銷售細(xì)節(jié)與顧客達(dá)成的共識(shí)一致；2 法定所有權(quán)及所有的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且貨物已經(jīng)由賣方發(fā)運(yùn)往買方。開票但未發(fā)貨不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入；3 銷售價(jià)格已提前告知顧客（如：價(jià)格表單、產(chǎn)品目錄等）并且買賣雙方已經(jīng)就價(jià)格達(dá)成協(xié)議；4 顧客已同意

7、到期支付貨款，基本確保能收到貨款；5 銷售退回的金額可以被合理地估計(jì)。1-3-1. 以發(fā)貨為準(zhǔn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)當(dāng)符合以下條件時(shí)，銷售收入應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)即可確認(rèn)：1 銷售條款規(guī)定以FOB方式交貨（NOTE 1）（Makita 發(fā)運(yùn)中心或者倉庫）；2 貨款支付義務(wù)從發(fā)票日或者發(fā)運(yùn)日起形成（以確認(rèn)方便為準(zhǔn)），而不是依照顧客收到貨物或發(fā)票的日期形成；3 如果貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生毀損、丟失，買方自行承擔(dān)貨物毀損、丟失的后果，賣方不再負(fù)責(zé)。買方應(yīng)該向承運(yùn)方或者保險(xiǎn)公司申請(qǐng)損失的賠償或者相應(yīng)的保險(xiǎn)金。1-3-2 在交貨時(shí)確認(rèn)銷售收入當(dāng)銷售條款規(guī)定為FOB目的地時(shí)（NOTE 2）或是不滿足上述13條件時(shí)，銷售收入應(yīng)

8、在貨物發(fā)運(yùn)時(shí)即確認(rèn)。（NOTE 1）1-3-1.1FOB起運(yùn)地：當(dāng)貨物離開銷售方的營業(yè)場所時(shí)（如銷貨方的倉庫）法定的所有權(quán)即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。只要指定的承運(yùn)人在貨物發(fā)運(yùn)地接收貨物，買方即獲得貨物的所有權(quán)，并一般須支付貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)以防萬一貨物在運(yùn)輸途中受到損壞或者丟失。按照一般的商業(yè)慣例，如果銷售額達(dá)到一定的數(shù)量，Makita通?？梢酝庵Ц哆\(yùn)費(fèi)或者保險(xiǎn)費(fèi)。但即使賣方支付了運(yùn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)，只要銷售條款寫明FOB起運(yùn)地，貨物的所有權(quán)即已轉(zhuǎn)移到了顧客那里。（NOTE 1）1-3-2FOB目的地：法定所有權(quán)直到貨物運(yùn)抵顧客的營業(yè)地時(shí)才轉(zhuǎn)移給顧客。由于在貨物在交付給買方之前銷貨方一直保有貨物的所有權(quán)

9、，因此，一般由賣方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。顧客一般投保保險(xiǎn)以防其貨物受到意外損失。這種銷售條款被稱作CIF（成本、保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)），Makita的會(huì)計(jì)政策是延遲確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)直到有可靠消息表明貨物已經(jīng)抵達(dá)顧客的所在地。帶退貨權(quán)的銷售如果所有的上述六個(gè)條件得到滿足，帶有退貨權(quán)的銷售收入可以在發(fā)送貨物或者交付貨物時(shí)即可確認(rèn)收入。在這種情況下，應(yīng)該將估計(jì)的退貨金額從銷售凈額中扣減。每個(gè)季度末須根據(jù)銷售額的比例估計(jì)退貨的金額。出口銷售若出口銷售有簽發(fā)提單，這種銷售收入的確認(rèn)應(yīng)以簽發(fā)提單日為準(zhǔn)。企業(yè)必須要立刻將提單交付銀行或者客戶。當(dāng)不簽發(fā)提單時(shí)，銷售收入應(yīng)在貨物的法定所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移已經(jīng)完成時(shí)予以確認(rèn)。預(yù)收帳

10、款在貨物發(fā)運(yùn)之前收到的貨款應(yīng)被認(rèn)為是預(yù)收款。直到貨物的法定所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移完畢時(shí)，此類銷售收入才能得到確認(rèn)。維修業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1 維修服務(wù)已經(jīng)提供并完成；2 顧客已經(jīng)同意維修服務(wù)的價(jià)格；3 顧客已經(jīng)同意在到期付款日支付維修款，基本確定可以收到相關(guān)收入。期末調(diào)整根據(jù)SAB104，在下列情況下，銷售庫存商品、零部件、配件等的收入不能被確認(rèn)：1 銷售條款規(guī)定為FOB目的地，并且2 貨物已被發(fā)運(yùn)但被認(rèn)為截至?xí)?jì)年度末仍未交付給顧客。如果按照企業(yè)所在地公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在上述2種情況下，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)銷售收入，銷售凈額、銷售成本、 存貨和應(yīng)收帳款等與銷售交易相關(guān)項(xiàng)目，則應(yīng)在編制合并會(huì)計(jì)

11、報(bào)表時(shí)予以轉(zhuǎn)銷。1若發(fā)運(yùn)與交貨恰好在同一天，則無須作期末調(diào)整。2若貨物發(fā)運(yùn)后需數(shù)天方能交付給顧客，則：（1）按顧客或按銷售地區(qū)，用一個(gè)合理的方法來估計(jì)必要的從發(fā)貨地到目的地的天數(shù)；（2）在每個(gè)會(huì)計(jì)季度末，根據(jù)估計(jì)的運(yùn)輸天數(shù)和銷售日記帳，加總合計(jì)期末的已銷售但還未交付的產(chǎn)品的凈銷售額，銷售成本，存貨的數(shù)量。一般應(yīng)按顧客匯總，但如果各顧客的運(yùn)輸期變化不大，上述數(shù)據(jù)可以按組或按整體進(jìn)行匯總；（3）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中將（2）中的匯總數(shù)據(jù)（凈銷售額，銷售成本，存貨，應(yīng)收賬款）予以扣除。在下一個(gè)會(huì)計(jì)季度末，須將前期報(bào)表中扣除數(shù)予以轉(zhuǎn)回，而已發(fā)運(yùn)但未交付的商品金額應(yīng)按照上述步驟（1）-（3）予以扣除。案例分析

12、：根據(jù)海外Makita企業(yè)所在地的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以FOB目的地為條款的銷售已在發(fā)出商品時(shí)被確認(rèn)。（假設(shè)）1. 2005第一個(gè)季度（根據(jù)當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：凈銷售$1,000,000, 銷售成本$700,0002. 2005第二個(gè)季度（根據(jù)當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：凈銷售$1,200,000, 銷售成本$840,0003. 一般從發(fā)貨到交貨地需要3個(gè)工作日4. 在2005第一個(gè)季度的最后3個(gè)工作日買方銷售記錄：凈銷售$3,000, 銷售成本$2,1005. 在2005第二個(gè)季度的最后3個(gè)工作日買方銷售記錄：凈銷售$4,000, 銷售成本$2,8002005第一個(gè)季度的調(diào)整分錄#200000 凈銷售

13、 3,000#000900 產(chǎn)品 2,100#000500 應(yīng)收帳款 3,000#210500 期末存貨 2,100根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的凈銷售 $997,000，銷售成本 $697,900。2005第二個(gè)季度的調(diào)整分錄#210100 期初存貨 2,100#120400 期初留存收益 900#200000 凈銷售 3,000#200000 凈銷售 4,000#000900 產(chǎn)品 2,800#000500應(yīng)收帳款 4,000#210500期末存貨 2,800根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的凈銷售 $1,199,000，銷售成本 $839,300。相關(guān)報(bào)表A-130, A-150, A-160上述的

14、銷售調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該作為銷售收入的扣除項(xiàng)。C-10, C-20和其他相關(guān)報(bào)表未要求根據(jù)貨物類型作調(diào)整.賣方提供給買方的銷售優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理 (根據(jù)緊急問題工作組 01-09)1 銷售優(yōu)惠Makita主要以下列方法給予買方（客戶和終端使用者）銷售優(yōu)惠：銷售量折扣、合作廣告、現(xiàn)金折扣、優(yōu)惠券和展位費(fèi)。為買方提供的商品銷售優(yōu)惠應(yīng)和銷售價(jià)格折扣一樣，從銷售總額中扣除。銷售優(yōu)惠應(yīng)該包括：（1）根據(jù)銷售期間的長短和數(shù)量，給予顧客以促銷為目的優(yōu)惠； 暨給予顧客一定的折扣，諸如在某個(gè)期間給予顧客一定的報(bào)酬或額外數(shù)量的產(chǎn)品。（2）提供客戶合作廣告；以宣傳產(chǎn)品為目的的替顧客報(bào)銷部分費(fèi)用。（3）給予客戶一定的促銷優(yōu)惠；促

15、銷費(fèi)用包括在銷售商品時(shí)給予顧客的折扣、一定的貨款返還（優(yōu)惠券）。（4）展位費(fèi)；用來確保在零售店取得一定展示空間的費(fèi)用。（5）Buy-down （買后降價(jià)補(bǔ)償）。在促銷期間給予顧客的銷售額短缺補(bǔ)貼。Makita用于促銷的免費(fèi)產(chǎn)品贈(zèng)送應(yīng)同運(yùn)費(fèi)一樣作為產(chǎn)品銷售成本的一部分。促銷贈(zèng)品一般不可計(jì)入銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，除非同時(shí)滿足以下條件：1 企業(yè)從給予顧客贈(zèng)品中取得的利益能夠從銷售給顧客產(chǎn)品中取得的利益區(qū)分開來；2 這種從贈(zèng)品中取得的利益的公允價(jià)值能夠被合理估計(jì)。例如，如果從客戶獲得付款證據(jù)表明廣告費(fèi)用的明細(xì)和數(shù)額，則可將提供給客戶的合作廣告記為經(jīng)營費(fèi)用贈(zèng)送顧客的非Makita產(chǎn)品也可計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用。提供

16、的銷售獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)該按照預(yù)先的公式予以計(jì)算。公式使用應(yīng)具有持續(xù)性，不應(yīng)隨意改變。在每個(gè)會(huì)計(jì)季末，與銷售相關(guān)的無人認(rèn)領(lǐng)的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)合理估計(jì)，并從銷售總額中扣除。2. 現(xiàn)金折扣指依據(jù)先前簽訂的銷售協(xié)議，由于顧客在到期日前付清款項(xiàng)而免于支付部分發(fā)票金額?，F(xiàn)金折扣額應(yīng)該從總銷售中扣除。如果符合上述1-1 1-5的賣方提供給顧客的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，按照當(dāng)?shù)氐墓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上列為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用或其他費(fèi)用，應(yīng)該將這些費(fèi)用重分類并從總銷售中扣除。這些支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)而非支付時(shí)入帳。這些未處理的銷售獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額應(yīng)該在會(huì)計(jì)季末予以估計(jì)，并計(jì)入預(yù)提費(fèi)用。應(yīng)計(jì)額依據(jù)銷售協(xié)議和上一會(huì)計(jì)年度實(shí)際已付銷售額與銷售收入比率計(jì)算。案例已付

17、合作廣告費(fèi)并記為管理費(fèi)用。但是不能從客戶獲得強(qiáng)有力的證據(jù)分清管理費(fèi)用的明細(xì)和使用數(shù)額($3,000)。#200000 凈銷售 3,000#230700 廣告費(fèi)用 3,0002.涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)季末合理的估計(jì)并予以預(yù)提。相關(guān)的報(bào)表A-130, A-150, C-502 存貨（試行版）1-1. 會(huì)計(jì)定義概述一般情況下，存貨應(yīng)該以成本（即原值）入帳，包括所有為存貨的最終售出而花費(fèi)的直接與間接的成本。然而，在某些情況下，存貨應(yīng)以其他方式入帳。比如，如果存貨的原值大于其市場價(jià)值，該存貨應(yīng)以按照成本是市價(jià)孰低的原則，應(yīng)以市價(jià)入帳，而因此產(chǎn)生的尚未實(shí)現(xiàn)的損失將計(jì)入當(dāng)期的損益。決定存

18、貨的銷售成本的主要目標(biāo)就是選擇能正確反映當(dāng)期利潤的計(jì)價(jià)方法。在某些情況下，為了確保銷售成本計(jì)算的適當(dāng)性，對(duì)某一部分存貨選擇一種發(fā)出計(jì)價(jià)方法，而對(duì)另一種存貨可能采用另一種計(jì)價(jià)方法。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常允許采用以下的成本計(jì)算方法：(會(huì)計(jì)研究公報(bào) 43, Ch. 4, par. 6)1. 先進(jìn)先出法（FIFO）：先進(jìn)先出方法假設(shè)存貨的流動(dòng)是按照它們被采購的順序進(jìn)行的。也就是說，先購入的存貨先被發(fā)出。FIFO方法使資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨成本更接近其重置成本，這是因?yàn)閹っ嬗嘞碌拇尕浭亲罱徺I的。FIFO方法比較適用于那些存貨易遭損壞或出現(xiàn)呆滯的行業(yè)，因?yàn)檫@樣容易與存貨的物流保持一致。2. 平均價(jià)格法：這種方法是

19、用同一期間內(nèi)所有相同貨物的平均價(jià)格來計(jì)量該種存貨成本。通常，平均價(jià)格法包括加權(quán)平均法與移動(dòng)加權(quán)平均法。1) 在加權(quán)平均法中，于每期期末，將當(dāng)期能用于銷售的所有存貨的金額，除以能用于銷售的所有存貨的數(shù)量而得出存貨的平均價(jià)格。將平均價(jià)格乘以期末存貨的數(shù)量就得到存貨的期末余額，當(dāng)期能用于銷售的所有存貨的金額減去存貨的期末余額的則作為銷售成本計(jì)入損益。2) 在移動(dòng)加權(quán)平均法中，每次購入存貨后（而不是在期末），就要計(jì)算出新的平均價(jià)格。這樣，每當(dāng)一批存貨被銷售時(shí)，當(dāng)時(shí)的平均價(jià)格就是銷售成本的價(jià)格。加權(quán)平均法通常用于實(shí)地盤存制的存貨系統(tǒng)中，而移動(dòng)加權(quán)平均法則用于永續(xù)盤存制的存貨系統(tǒng)中。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用上

20、述兩種方法的變種（只要運(yùn)用恰當(dāng)）。此外，只要保持連續(xù)性，不同的計(jì)價(jià)方法可用于不同的存貨類別。盡管還有其他一系列的存貨計(jì)價(jià)方法，如個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法（LIFO），但Makita僅采用FIFO與平均價(jià)格法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第151號(hào)存貨計(jì)價(jià)，修改了會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43條第4款存貨計(jì)價(jià)，要求固定的制造費(fèi)用的分?jǐn)傄谏a(chǎn)設(shè)備的正常的負(fù)荷量（比如歷史趨向與當(dāng)年的預(yù)算）。該條款進(jìn)一步要求將由閑置設(shè)備、運(yùn)費(fèi)、裝卸、毀損而產(chǎn)生的非正常開支計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。一種存貨的成本包括所有為其出售而花費(fèi)的直接與間接的費(fèi)用。這樣，存貨的成本包括購入價(jià)格、進(jìn)口稅、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)等。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)來說，存貨成本通常包

21、括如下內(nèi)容：1) 直接材料，包括發(fā)票金額、運(yùn)費(fèi)和供應(yīng)商收取的加工費(fèi)；2) 直接人工，包括那些直接參與生產(chǎn)的人員工資；和3) 間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)設(shè)施費(fèi)用、水電費(fèi)、間接人工成本及相關(guān)費(fèi)用 閑置、變質(zhì)、毀壞、價(jià)格波動(dòng)或其他因素會(huì)導(dǎo)致存貨的帳面價(jià)值高于其市場價(jià)值。在這種情況下，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將存貨的帳面價(jià)值降低至市價(jià)，由此產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失則記入當(dāng)期的損益中。市場價(jià)一般為當(dāng)前的重置價(jià)格，但有下述限制：4) 市場價(jià)不能超過存貨的可收回凈值?？墒栈貎糁稻褪枪烙?jì)的售價(jià)減去處置存貨的費(fèi)用后的凈值；5) 市場價(jià)不能低于可收回凈值減去正常利潤后的剩余價(jià)值。在企業(yè)合并中獲取的存貨（比如商業(yè)吸收或合并的一方購買的存貨

22、）應(yīng)該按照如下方式對(duì)存貨進(jìn)行入帳：6) 產(chǎn)成品和工具：估計(jì)的售價(jià)減去所有出售的費(fèi)用及合理的利潤空間7) 在產(chǎn)品：估計(jì)的售價(jià)減去完工費(fèi)用、處置費(fèi)用及合理的利潤空間8) 原材料：當(dāng)前的重置價(jià)格 (財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第141號(hào), par. 37C)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)寄售存貨進(jìn)行特殊的說明。然而，基本的會(huì)計(jì)理念是：直到真正擁有所有權(quán)，才計(jì)入一項(xiàng)資產(chǎn)；直到真正將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，才確認(rèn)銷售。1-2. 會(huì)計(jì)程序及披露要求：企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)表中有如下關(guān)于存貨的信息披露： (會(huì)計(jì)研究公報(bào) 43, Ch. 4, pars. 1415)1) 存貨入帳基礎(chǔ)（如計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）；2) 存貨成本確認(rèn)方法（如平均價(jià)格法，先進(jìn)先

23、出法等）；3) 由于成本低于市價(jià)而產(chǎn)生的調(diào)整或不可撤銷的采購承諾所引起的損失（如果這種損失很大，則需將這種損失從利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本中剝離出來單獨(dú)披露）；4) 如果因?yàn)椴捎昧素?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第151號(hào), 存貨成本, 而導(dǎo)致存貨會(huì)計(jì)中的顯著變化，須在變化當(dāng)期披露采用新方法對(duì)營業(yè)利潤和凈利潤的影響（上市公司還須披露對(duì)每股凈利潤的影響）。Bottom of Form1-3. Makita的會(huì)計(jì)政策M(jìn)akita的存貨會(huì)計(jì)處理是根據(jù)會(huì)計(jì)研究公報(bào)43來實(shí)施的。Makita存貨會(huì)計(jì)將市場價(jià)格作為可變現(xiàn)的凈值（*）。該凈值在現(xiàn)實(shí)中替代當(dāng)前重置價(jià)值而被廣泛使用。（*在會(huì)計(jì)研究學(xué)習(xí)第13款，存貨的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中引用

24、）(1) 存貨計(jì)價(jià)方法市價(jià)與成本孰低法被使用，這里的市價(jià)是指可變現(xiàn)凈值：1. 至少應(yīng)在每一季度末對(duì)存貨作重新估價(jià)；2. 對(duì)于工具，應(yīng)該按類型進(jìn)行市價(jià)與成本孰低法計(jì)價(jià)；3. 對(duì)零件和輔件，在產(chǎn)品和原材料，應(yīng)該按單項(xiàng)或分類進(jìn)行市價(jià)與成本孰低法計(jì)價(jià)。(2) 會(huì)計(jì)科目每一種存貨應(yīng)該按照如下方法進(jìn)行分類與入帳： #000900 工具，#001000 零件和輔件，#001100 在產(chǎn)品，#001200 原材料，#001300 庫存，或#001400 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3) 在特殊情況下的存貨價(jià)值重估政策從關(guān)聯(lián)方購入的工具應(yīng)該包括在存貨之中。只有庫存存貨才須重新估價(jià)。從關(guān)聯(lián)方購入的未交付的工具和向關(guān)聯(lián)方作出購

25、入承諾的存貨無須重新估價(jià)（除非在下述1情況下）。具體情況下的存貨價(jià)值重估政策：1) 由于毀損、物理變質(zhì)、閑置及其他原因而使存貨的可變現(xiàn)凈值減少a) 當(dāng)存貨由于上述原因而長期未用于生產(chǎn)或出售時(shí)，可變現(xiàn)凈值應(yīng)該為零； b) 當(dāng)存貨在修理后能夠出售，則可變現(xiàn)凈值應(yīng)該是修理后存貨的售價(jià)（或二手貨售價(jià)）。 2) 不再使用的模具a) 如果有以下情形，可變現(xiàn)的凈值應(yīng)該是零：- 存貨是用于生產(chǎn)模具的原材料，而須用該模具生產(chǎn)的存貨已不再生產(chǎn)，且該模具無法售出，或是用于生產(chǎn)模具的修理材料；- 模具不再出售或不能用于其他用途；- 根據(jù)內(nèi)部管理的要求須處理的存貨。b) 對(duì)于盡管內(nèi)部管理沒有明確要求，但需要定期處理的存

26、貨，須將根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的處理損失從該存貨的可變現(xiàn)凈值中扣減。3) 根據(jù)當(dāng)前售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值售價(jià)直接銷售費(fèi)用直接銷售費(fèi)用：銷售折扣，廣告費(fèi)，銷售傭金等可變現(xiàn)凈值應(yīng)該根據(jù)最近的實(shí)際售價(jià)、價(jià)格清單，及推銷價(jià)而定。4) 根據(jù)存貨帳齡而計(jì)算出來的可變現(xiàn)凈值如果存貨不是上述1）、2）、3）中的任一類型并且長期沒有變動(dòng)的記錄，這種存貨應(yīng)該根據(jù)帳齡計(jì)算出來的可變現(xiàn)凈值來重新估價(jià)。估計(jì)的售價(jià)應(yīng)該是在未來23年內(nèi)出售這批貨物的價(jià)格a) 存貨應(yīng)該根據(jù)其帳齡分類，每種類別有一個(gè)具體的價(jià)格（折扣）比例；b) 存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該是存貨的帳面成本（取得價(jià)格）乘以其對(duì)應(yīng)的帳齡類別的價(jià)格比例后的積；c) 價(jià)格比例應(yīng)

27、該定期復(fù)核。價(jià)格波動(dòng)、實(shí)際銷售結(jié)果和銷售利潤都是該復(fù)核的依據(jù)。復(fù)核的結(jié)果應(yīng)該匯報(bào)給MJ會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部。 (4) 會(huì)計(jì)處理a) 當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨的帳面價(jià)值（取得成本），差異將被記入至存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳面價(jià)值 > 可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 = 帳面價(jià)值 可變現(xiàn)凈值b) 原則上，以前年度計(jì)入并結(jié)轉(zhuǎn)至今的由存貨帳齡產(chǎn)生的跌價(jià)準(zhǔn)備不應(yīng)該減少和更改。c) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該抵減存貨的帳面余額，并且成為銷售成本的一部分。在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨余額應(yīng)該與期末存貨的余額保持一致。期初存貨余額應(yīng)該與上一年度期末的存貨余額保持一致。1-4. 案例分析M公司根據(jù)存貨的帳齡制定的一系列的價(jià)格（折扣）比例。從而用于計(jì)算存貨的

28、跌價(jià)準(zhǔn)備在2005年末，M公司根據(jù)以下方法對(duì)其A、B、C存貨進(jìn)行的重新估價(jià)：帳齡價(jià)格比例2年以內(nèi)0%23年19%34年28%45年37%56年46%67年55%在過去1年中沒有銷售記錄70%NRV = 當(dāng)年售價(jià)直接銷售費(fèi)用 NRV = 根據(jù)相應(yīng)的帳齡價(jià)格比例計(jì)算出來的可變現(xiàn)凈值成本NRV帳齡NRVA$100$850.25 年-B$ 90$1102.50 年$72.9C$ 80$950.50 年-$72.9=$90×（100%-19%）(A存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備)$100-$85$15(B存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備)$90-$72.9=$17.1(C 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備)零 因?yàn)?NRV>成本所有跌價(jià)準(zhǔn)

29、備=15+17.1=$32.1#210500 期末存貨（費(fèi)用） 32.1#001400 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 32.11-5. 相關(guān)報(bào)表A-60 工具類型的取得成本和跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該由生產(chǎn)廠家進(jìn)行列報(bào)和分類D-130, D-130A2.存貨（試行版）1-1. 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來說，存貨應(yīng)該以成本（即原值）入帳，包括所有為存貨的最終出售而花費(fèi)的直接與間接成本。但是，在一定情況下 ，存貨應(yīng)以其他方式入帳。比如，如果存貨的原始成本大于其市場價(jià)值，該存貨應(yīng)以按照成本是市價(jià)孰低的原則，以市價(jià)作為入帳金額，因此而產(chǎn)生的尚未實(shí)現(xiàn)的損失應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。決定存貨的銷售成本的主要目標(biāo)就是選擇能正確反映當(dāng)期利潤的計(jì)價(jià)方法。在

30、某些情況下，為了確保銷售成本計(jì)算的適當(dāng)性，對(duì)某一部分存貨選擇一種發(fā)出計(jì)價(jià)方法，而對(duì)另一種存貨可能采用另一種計(jì)價(jià)方法。通常采用的是如下的計(jì)算成本的方法：(ARB 43, Ch. 4, par. 6)3. 先進(jìn)先出法（FIFO）：先進(jìn)先出方法假設(shè)存貨的流動(dòng)是按照它們被采購的順序進(jìn)行的。也就是說，先購入的存貨先發(fā)出。FIFO方法使資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨更接近最近采購的價(jià)格。FIFO方法比較適用于那些關(guān)注存貨的損壞與呆滯的企業(yè)，因?yàn)檫@樣容易與存貨的物流保持一致。4. 平均價(jià)格法：這種方法是將同一期間內(nèi)所有相似存貨的平均價(jià)格來計(jì)量該種存貨。一般來說，平均價(jià)格法包括加權(quán)平均法與移動(dòng)加權(quán)平均法。1) 在加權(quán)平均

31、法中，于每期期末，將當(dāng)期能用于銷售的所有存貨的金額除以能用于銷售的所有存貨的數(shù)量而得出存貨的平均價(jià)格。將該平均價(jià)格乘以期末存貨的數(shù)量就得到存貨的期末余額，而當(dāng)期能用于銷售的所有存貨的金額減去存貨的期末余額則作為銷售成本計(jì)入損益。2) 在移動(dòng)加權(quán)平均法中，每次購入存貨后（而不是在期末），就要計(jì)算出新的平均價(jià)格。這樣，每當(dāng)一批存貨被銷售時(shí)，當(dāng)時(shí)的平均價(jià)格就是銷售成本的價(jià)格。加權(quán)平均法通常用于周期性的存貨系統(tǒng)中，而移動(dòng)加權(quán)平均法則用于永續(xù)存貨系統(tǒng)中。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用上述2種方法的變種（只要運(yùn)用恰當(dāng)）。此外，只要保持連續(xù)性，不同的計(jì)價(jià)方法可用于不同的存貨類別。盡管還有其他一系列的存貨計(jì)價(jià)方法，如后

32、進(jìn)先出法（LIFO），但Makita僅采用FIFO與平均價(jià)格法。SFAS第151條，存貨計(jì)價(jià)，修改了ARB第43條第4款，“存貨價(jià)格”，從而要求固定產(chǎn)品的分配要基于生產(chǎn)設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)荷量（比如歷史趨向與當(dāng)年的預(yù)算）。該條款進(jìn)一步闡明由閑置設(shè)備費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、毀損費(fèi)而產(chǎn)生的金額要計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。一種存貨的成本包括為其能夠達(dá)到銷售狀態(tài)而花費(fèi)的所有的直接與間接費(fèi)用。因此，存貨的成本包括購入價(jià)格、進(jìn)口稅、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)等。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)來說，存貨成本通常包括如下內(nèi)容：9) 直接材料，包括發(fā)票金額、采購運(yùn)費(fèi)和供應(yīng)商收取的加工費(fèi)；10) 直接人工，包括那些直接參與生產(chǎn)人員的工資；和11) 間接

33、費(fèi)用，包括生產(chǎn)設(shè)備費(fèi)用、水電費(fèi)、和間接人工成本及相關(guān)費(fèi)用 閑置、變質(zhì)、毀壞、價(jià)格波動(dòng)或其他因素會(huì)導(dǎo)致存貨的帳面價(jià)值高于其市場價(jià)值。對(duì)于這種情況，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存貨的記帳價(jià)值降低至其市價(jià)，因此產(chǎn)生的損失則記入至當(dāng)期的損益中。市場價(jià)一般為當(dāng)前的重置價(jià)格，但有下述限制：12) 市場價(jià)不能超過存貨的可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值就是估計(jì)的售價(jià)減去處置存貨的費(fèi)用的凈值；13) 市場價(jià)不能低于留有正常盈利空間的存貨可變現(xiàn)凈值。在企業(yè)合并中獲取的存貨（比如商業(yè)吸收或合并的一方購買的存貨）應(yīng)該按照如下方式對(duì)存貨進(jìn)行入帳：14) 產(chǎn)成品：估計(jì)的售價(jià)減去出售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用及合理的利潤空間15) 在產(chǎn)品：估計(jì)的售價(jià)減去

34、完工需要繼續(xù)發(fā)生的成本、出售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用及合理的利潤空間16) 原材料：當(dāng)前的重置價(jià)格 (SFAS 141, par. 37C)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)寄售存貨進(jìn)行特殊的說明。然而，基本的會(huì)計(jì)理念是：直到真正擁有所有權(quán)，才記入一項(xiàng)資產(chǎn)；直到真正將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，才確認(rèn)銷售。1-2. 會(huì)計(jì)程序及披露要求：一家公司應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)表中有如下關(guān)于存貨的披露信息： (ARB 43, Ch. 4, pars. 1415)5) 存貨入帳基礎(chǔ)（如計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）6) 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法（如平均價(jià)格法，先進(jìn)先出法等）7) 由低價(jià)采購、市場調(diào)整或不可變更采購義務(wù)而招致的損失（如果這種損失很大，則需將這種損失從利潤表中的主

35、營業(yè)務(wù)成本中剝離出來單獨(dú)披露）8) 如果因?yàn)椴捎昧薙FAS No. 151, Inventory Costs, 而導(dǎo)致存貨會(huì)計(jì)中的顯著變化，那么應(yīng)該在非常事項(xiàng)前披露該變化對(duì)收益的影響，此外，還要披露其對(duì)當(dāng)期凈收益的影響（上市公司還需要披露其對(duì)每股凈收益的影響）。Bottom of Form1-3. Makita的會(huì)計(jì)政策M(jìn)akita是根據(jù)ARB43來記載存貨的。為了記載存貨，市場價(jià)格被定義為可變現(xiàn)凈值（*）。在實(shí)務(wù)操作中，一般使用可變現(xiàn)凈值來替代當(dāng)前重置價(jià)值。（*在會(huì)計(jì)研究學(xué)習(xí)第13款，“存貨的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”中引用）(2) 存貨計(jì)價(jià)方法采用市價(jià)與成本孰低法，這里的市價(jià)是指可變現(xiàn)凈值：1. 至少在每

36、一季度末，存貨應(yīng)該被重新估價(jià)2. 對(duì)于產(chǎn)成品，應(yīng)該按不同產(chǎn)品類型進(jìn)行市價(jià)與成本孰低法計(jì)價(jià)3. 對(duì)零部件、部品及輔件、在產(chǎn)品和原材料，應(yīng)該按品種或批次進(jìn)行市價(jià)與成本孰低法計(jì)價(jià)(2) 會(huì)計(jì)科目所有存貨應(yīng)該按不同性質(zhì)分類，并記錄入以下會(huì)計(jì)科目中： #000900 工具，#001000 零部件及輔件， #001100 在產(chǎn)品， #001200 原材料，#001300 庫存，或 #001400 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.(3) 在特殊情況下重新對(duì)存貨估價(jià)的政策從關(guān)聯(lián)方購入的產(chǎn)品應(yīng)該包括在存貨之中。只有在庫的存貨才能被重新估價(jià)。上述描述的還沒有發(fā)出的產(chǎn)品以及向關(guān)聯(lián)方購入產(chǎn)品的承諾不用被重新估價(jià)。在以下情況下，需要使用

37、特殊的存貨估價(jià)方法：5) 由于毀損、物理變質(zhì)、閑置及其他原因而使存貨的可變現(xiàn)凈值減少c) 由于上述原因而使存貨不能再用于生產(chǎn)或出售時(shí)，可變現(xiàn)凈值應(yīng)該為零 d) 當(dāng)存貨在修理后能夠繼續(xù)出售，則可變現(xiàn)凈值應(yīng)該是修理后的售價(jià)（或二手產(chǎn)品的售價(jià)） 6) 不再使用的存貨型號(hào)c) 如果有以下情形，可變現(xiàn)的凈值應(yīng)該是零：- 存貨是用于生產(chǎn)那些停產(chǎn)、停售產(chǎn)品的原材料或修理材料- 不再出售或不能轉(zhuǎn)作他用的存貨，及- 根據(jù)內(nèi)部管理要求需要進(jìn)行報(bào)廢的存貨d) 對(duì)于那些內(nèi)部管理沒有明確要求，但需要定期報(bào)廢的存貨，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)估計(jì)處理損失，并將估計(jì)的報(bào)廢損失從該存貨可變現(xiàn)的凈值中加以扣減。7) 根據(jù)現(xiàn)行售價(jià)而計(jì)算出

38、來的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值售價(jià)直接銷售費(fèi)用直接銷售費(fèi)用：銷售折扣，合作廣告費(fèi)，銷售人員傭金等可變現(xiàn)凈值應(yīng)該根據(jù)最近的實(shí)際售價(jià)、價(jià)格清單上的價(jià)格或促銷價(jià)格而定。8) 根據(jù)存貨帳齡而計(jì)算出來的可變現(xiàn)凈值如果存貨不是上述1）、2）、3）中的任一類型，并且長期沒有變動(dòng)的記錄，這種存貨應(yīng)該根據(jù)帳齡計(jì)算出來的可變現(xiàn)凈值來重新估價(jià)。估計(jì)的售價(jià)應(yīng)該是在未來23年內(nèi)出售這批貨物的價(jià)格d) 存貨應(yīng)該根據(jù)其帳齡分類，每種類別有一個(gè)具體的價(jià)格（折扣）比例e) 存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該是存貨的帳面成本（取得價(jià)格）乘以其對(duì)應(yīng)的帳齡類別的價(jià)格比例后的乘積f) 價(jià)格比例應(yīng)該定期復(fù)核并做相應(yīng)的調(diào)整。價(jià)格波動(dòng)、實(shí)際銷售結(jié)果和銷售利潤都

39、是進(jìn)行價(jià)格復(fù)核的依據(jù)。復(fù)核的結(jié)果應(yīng)該匯報(bào)給MJ會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部(4) 會(huì)計(jì)處理a) 當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨的帳面價(jià)值（取得成本），差異將被記入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳面價(jià)值 > 可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 = 帳面價(jià)值 可變現(xiàn)凈值b) 理論上，以前年度記錄并結(jié)轉(zhuǎn)至今的由存貨帳齡產(chǎn)生的跌價(jià)準(zhǔn)備不應(yīng)該減少和更改。c) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該抵減存貨的帳面余額，并且成為銷售成本的一部分。在資產(chǎn)負(fù)債表上（B/S）的存貨余額應(yīng)該與利潤表（P/L）和成本報(bào)表（C/R）中的期末存貨的余額一致。利潤表（P/L）和成本報(bào)表（C/R）中的期初存貨余額應(yīng)該與上一年度期的期末存貨余額保持一致。1-4. 案例分析M公司根據(jù)存貨的帳齡制定的一

40、系列的價(jià)格（折扣）比例。從而用于計(jì)算存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備在2005年末，M公司根據(jù)以下價(jià)格（折扣）比例對(duì)其A、B、C存貨進(jìn)行的重新估價(jià)：帳齡價(jià)格比例2年以內(nèi)0%23年19%34年28%45年37%56年46%67年55%在過去1年中沒有銷售記錄70%可變現(xiàn)凈值（NRV） = 現(xiàn)在的售價(jià)直接銷售費(fèi)用 可變現(xiàn)凈值（NRV） = 根據(jù)帳齡的價(jià)格（折扣）比例計(jì)算出來的可變現(xiàn)凈值成本NRV帳齡NRVA$100$850.25 年-B$ 90$1102.50 年$72.9C$ 80$950.50 年-$72.9=$90×（100%-19%）(A存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備)$100-$85$15(B存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備)$

41、90-$72.9=$17.1(C 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備)零 因?yàn)?NRV>成本跌價(jià)準(zhǔn)備總額=15+17.1=$32.1#210500 期末存貨（費(fèi)用） 32.1#001400 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 32.11-5. 相關(guān)的報(bào)告A-60 各生產(chǎn)型子公司應(yīng)該按不同產(chǎn)品類型的取得成本和跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分類和列報(bào)D-130, D-130A3 所得稅會(huì)計(jì)3-1 會(huì)計(jì)定義概述所得稅會(huì)計(jì)的主要目的是記錄發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)同一期間的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅利潤的最終影響。一般要求使用的是債務(wù)法，即關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)前所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此，債務(wù)法中的所得稅費(fèi)用是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅

42、變動(dòng)金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。以下是所得稅會(huì)計(jì)中運(yùn)用的主要原則：1. 當(dāng)期的所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，用于確定當(dāng)期應(yīng)繳（或應(yīng)退）所得稅；2. 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，用于確定暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅造成的影響；3. 當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)應(yīng)按照頒布的稅法進(jìn)行計(jì)量；4. 未來不能實(shí)現(xiàn)的所得稅利益應(yīng)該從遞延所得稅資產(chǎn)中扣減。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）適用于所有聯(lián)邦、海外、州和地方所得稅，包括所有針對(duì)經(jīng)營利潤的稅。因此，本準(zhǔn)則適用于與企業(yè)收入相關(guān)的稅收，但與營業(yè)稅與財(cái)產(chǎn)稅無關(guān)。基本的所得稅的計(jì)算包含了如下幾個(gè)步驟：1) 確認(rèn)年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵

43、扣暫時(shí)性差異以及結(jié)轉(zhuǎn)下來的可稅前彌補(bǔ)虧損；2) 將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債；3) 將所有可抵扣暫時(shí)性差異和結(jié)轉(zhuǎn)下來的可稅前彌補(bǔ)虧損之和乘以稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)；4) 確認(rèn)年底可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的貸記稅額，并計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目；5) 評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)余額，若未來可抵扣稅額不大可能得到抵扣（實(shí)現(xiàn)概率低于50），則應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；6) 將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債期末余額減去其期初余額，從而得出當(dāng)年的遞延所得稅收益或費(fèi)用；7) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用相加之和，就是全年的所得稅費(fèi)用。下圖用于進(jìn)一步說明上述7個(gè)步驟暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異是指那些稅法與財(cái)務(wù)

44、會(huì)計(jì)之間存在的，對(duì)未來納稅有影響的差異。具體來說就是資產(chǎn)和負(fù)債各科目的會(huì)計(jì)帳面凈額與它們的計(jì)稅基礎(chǔ)（稅基）之間的差異。這些差異將會(huì)影響未來的應(yīng)納稅所得額或可抵扣的稅額。暫時(shí)性差異一般由以下因素造成：1. 會(huì)計(jì)已確認(rèn)的當(dāng)期收入在期后才產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù)(比如，分期收到的銷售款項(xiàng))；2. 會(huì)計(jì)已確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用或損失在期后才得以被稅法確認(rèn) (例如，計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保準(zhǔn)備)；3. 當(dāng)期已形成應(yīng)納稅義務(wù)，在期后才得以在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入(例如，預(yù)收貨款)；4. 稅法允許在當(dāng)期列支的支出，在期后才得以在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用(例如，稅務(wù)加速折舊)；5. 因享受稅收優(yōu)惠而得以減少長期資產(chǎn)的稅基；6. 按遞延法入帳的投資

45、稅收優(yōu)惠；7. 商業(yè)合并；8. 將當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿艜r(shí)由于消費(fèi)指數(shù)所引起的資產(chǎn)稅基的增加。在通常情況下，暫時(shí)性差異是通過比較資產(chǎn)和負(fù)債各帳戶在財(cái)務(wù)報(bào)表中的余額和它們的稅基之間的差異而得出的。然而有些屬于暫時(shí)性差異的金額僅存在于稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中而不存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，比如：開辦費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)告中可能已經(jīng)被全部計(jì)入費(fèi)用，但在稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中仍須資本化。不管怎樣，暫時(shí)性差異總能通過計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債在會(huì)計(jì)帳面余額與稅基之間的差異而得出。常見的可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異項(xiàng)目有：可出售證券、應(yīng)收款（壞帳）、銷售返回與減值準(zhǔn)備、長期建筑合同、存貨、投資、房屋與設(shè)備、無形資產(chǎn)、負(fù)債、遞延收益、衍生工具及股票形式的收入分

46、配等。選擇稅率：按照資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算遞延所得稅須估計(jì)累積暫時(shí)性差異的影響，也就是說，遞延所得稅的計(jì)算是通過計(jì)算出未來年度應(yīng)付或應(yīng)退所得稅得出的：（1）包括應(yīng)列入的可稅前彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異；（2）不包括不應(yīng)列入的虧損結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)減值：如果所有或部分的遞延所得稅資產(chǎn)無法被用來抵減將來的應(yīng)交所得稅，就應(yīng)該計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。換句話說，只有當(dāng)有50%以上的可能性實(shí)現(xiàn)抵減將來的應(yīng)交所得稅時(shí)，該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)才能被確認(rèn)。每年應(yīng)視具體情況評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)抵減未來應(yīng)交稅金的可實(shí)現(xiàn)性。遞延所得稅減值準(zhǔn)備的變動(dòng)情況須計(jì)入當(dāng)年的遞延所得稅費(fèi)用中。確定遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)抵

47、減未來應(yīng)交稅金的可能性時(shí)需要相當(dāng)程度的判斷，應(yīng)考慮各項(xiàng)潛在的因素，包括有利的和不利的因素：不利的因素1. 近年連續(xù)的虧損；2. 曾經(jīng)有超過彌補(bǔ)期的可稅前彌補(bǔ)的虧損；3. 目前盈利的企業(yè)預(yù)期將在近年里虧損；4. 未解決的事項(xiàng)，如果是以不利的條件得以解決，將會(huì)對(duì)將來的經(jīng)營、持續(xù)的獲利能力產(chǎn)生負(fù)面的影響；5. 由于可稅前彌補(bǔ)虧損期或抵減應(yīng)交稅金期太短暫，使遞延所得稅無法全部實(shí)現(xiàn)抵減未來納稅義務(wù)。如：（1）有相當(dāng)數(shù)量的可列支暫時(shí)性差異只能在未來一年以內(nèi)有效；（2）企業(yè)處于一個(gè)商業(yè)周期性很強(qiáng)的行業(yè)中。有利的因素1. 基于現(xiàn)行的銷售價(jià)格與成本結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有的銷售合同與訂單將會(huì)帶來足夠的應(yīng)納稅利潤從而能使遞延所

48、得稅資產(chǎn)得以抵減將來的應(yīng)交所得稅；2. 企業(yè)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈余額超過其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分足以用來實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)；3. 長期盈利的歷史保證能產(chǎn)生可抵稅的金額（可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損與可抵稅的暫時(shí)性差異）。并且這種歷史表明即使有虧損的情況也是非經(jīng)常的非持續(xù)性的現(xiàn)象。遞延所得稅資產(chǎn)能否給企業(yè)帶來利益，最終取決于未來在可稅前彌補(bǔ)期內(nèi)，是否有足夠的應(yīng)納稅利潤。在決定是否要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)該考慮以下的關(guān)于應(yīng)納稅利潤的因素： (財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第109號(hào), paras. 2122)1. 現(xiàn)有的應(yīng)稅暫時(shí)性差異在將來的轉(zhuǎn)回；2. 在排除可轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異和可稅前彌補(bǔ)虧損之前的未來應(yīng)納稅利潤；3. 虧

49、損期以前年份的應(yīng)納稅利潤（如果稅法允許以虧損期以前的年份的稅前利潤彌補(bǔ)虧損）；4. 稅務(wù)策略規(guī)劃。只要管理層預(yù)期在每個(gè)可抵扣暫時(shí)性差異須轉(zhuǎn)回的年度有足夠的應(yīng)納稅利潤，那么就沒有必要計(jì)提減值準(zhǔn)備。因?yàn)閼?yīng)納稅利潤包含了將來要轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異的影響因素，所以有足夠的應(yīng)納稅利潤就意味著轉(zhuǎn)回的可抵扣差異將能夠用于抵減將來的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)能夠在將來實(shí)現(xiàn)遞延所得稅所帶來的抵稅利益。3-2. 會(huì)計(jì)程序和披露要求:財(cái)務(wù)報(bào)表編制： 編制分類資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)該被分為流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債分類主要取決于他們（指遞延資產(chǎn)與負(fù)債）與財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系：

50、1. 若遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)。那他們應(yīng)被劃歸到與相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債相同的類型中；2. 遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)與負(fù)債無關(guān)。有些暫時(shí)性差異只存在于稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表上。其相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不會(huì)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表上。該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債須根據(jù)對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間和可稅前彌補(bǔ)虧損的有效期間劃分為流動(dòng)和非流動(dòng)。遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備將按比例在對(duì)應(yīng)的流動(dòng)與非流動(dòng)的遞延所得稅資產(chǎn)中加以歸集。如果只有一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，那么減值準(zhǔn)備就全部劃歸到相同的資產(chǎn)項(xiàng)目中。如果有多個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)，那么減值準(zhǔn)備將在所有的遞延所得稅資產(chǎn)中按比例地分?jǐn)?。披露要求?以

51、下關(guān)于所得稅的信息必須予以披露：會(huì)計(jì)政策1. 形成遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的主要暫時(shí)性差異或可稅前彌補(bǔ)虧損的類別。Makita 要求披露每種類別的稅務(wù)影響（在分配減值準(zhǔn)備之前）；2. 投資稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理方法（如果存在的話）遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債1. 所有遞延所得稅負(fù)債；2. 所有遞延所得稅資產(chǎn)；3. 所有已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；4. 當(dāng)年所有減值準(zhǔn)備的凈變化；5. 由于以下原因而沒有被確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：(1) 對(duì)沒有得到確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異的類型描述，以及對(duì)可能形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異事項(xiàng)的類型的描述； (2) 每種類型的暫時(shí)性差異的累積金額必須予以披露；(3) 與投資海外子

52、公司與合資公司有關(guān)的暫時(shí)性差異所造成的未被確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，如果確認(rèn)有關(guān)負(fù)債是可行的。所得稅費(fèi)用 1. 與每年持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重要的所得稅費(fèi)用構(gòu)成部分，如：(1) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用或收益；(2) 遞延所得稅費(fèi)用或收益（除以下列示之外）；(3) 投資稅收優(yōu)惠；(4) 政府捐贈(zèng)（在被確認(rèn)的可抵減所得稅費(fèi)用的范圍內(nèi)）；(5) 可稅前彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損所帶來的收益；(6) 某種稅務(wù)收益直接分配給資本或減少公司的商譽(yù)（或其他無形資產(chǎn)）所帶來的所得稅費(fèi)用；(7) 根據(jù)稅法或稅率變動(dòng)而對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行的調(diào)整或公司稅務(wù)狀況的變動(dòng)；(8) 由于情況（關(guān)于相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)）改變而對(duì)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)進(jìn)

53、行的調(diào)整2. 每年所得稅費(fèi)用或收益分配給(1) 持續(xù)經(jīng)營項(xiàng)目(2) 停止經(jīng)營項(xiàng)目(3) 非常項(xiàng)目(4) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目(5) 以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目3. 每年持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用和根據(jù)國內(nèi)聯(lián)邦政府法定稅率和持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的稅前利潤計(jì)算得出的所得稅費(fèi)用之間的重要調(diào)整項(xiàng)目。Makita要求必須以數(shù)據(jù)形式（包括百分比或美元金額）披露調(diào)整項(xiàng)目。其他披露1. 可稅前彌補(bǔ)的經(jīng)營性虧損和貸記稅額的金額與有效期；2. 所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如果他們隨后確認(rèn)的所得稅收益會(huì)被分配去減少被收購企業(yè)的商譽(yù)或其他無形資產(chǎn)或直接計(jì)入實(shí)收資本。3. 對(duì)于單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表但須與集團(tuán)其他企業(yè)合并編制納稅申

54、報(bào)表的企業(yè)須：(1). 每張利潤表中須披露所有當(dāng)期和遞延所得稅費(fèi)用的累計(jì)數(shù)；(2). 資產(chǎn)負(fù)債表中所有的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有稅務(wù)影響的往來款余額；(3). 主要備抵方法（集團(tuán)用此去分配當(dāng)期與遞延合并所得稅費(fèi)用）；(4). 分配當(dāng)期與遞延所得稅費(fèi)用的方法變化的本質(zhì)與影響； 4. 重要的與通過稅務(wù)租賃有關(guān)的銷售與采購所帶來的或有稅務(wù)收益事項(xiàng)；5. 其他影響報(bào)表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響（與前期披露有很大的差異6. 在公司完成對(duì)其海外利潤返回評(píng)估期間，所有因海外利潤返回所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用或收益。3-4 Makita的會(huì)計(jì)政策 遞延所得稅資產(chǎn)資本化的前提是它將能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣未來的應(yīng)納稅額。因此，當(dāng)將來的應(yīng)稅利潤相對(duì)于可實(shí)現(xiàn)抵扣暫時(shí)性差異來說足夠大，以及可以實(shí)現(xiàn)抵扣未來的應(yīng)納稅額時(shí)，該遞延所得稅資產(chǎn)可以被全部確認(rèn)。當(dāng)未來應(yīng)納稅利潤相對(duì)于可實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)時(shí)差異而言較小，以至于可抵扣暫時(shí)性差異無法被全部用