稅務(wù)會計第02章增值稅

1、第二章第二章 增值稅會計（增值稅會計（2）本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 稅法知識回顧稅法知識回顧n第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理n第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理理n第四節(jié)第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理n本章小結(jié)本章小結(jié)n練習(xí)題練習(xí)題第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項稅額的增值稅銷項稅額的會計處理會計處理主要內(nèi)容主要內(nèi)容n一、增值稅銷項稅額的計算一、增值稅銷項稅額的計算n二、一般銷售方式下銷項稅額的會計處理二、一般銷售方式下銷項稅額的會計處理n三、特殊銷售方式下銷項稅額的會計處理三、特殊銷

2、售方式下銷項稅額的會計處理n四、特殊銷售行為下銷項稅額的會計處理四、特殊銷售行為下銷項稅額的會計處理一、增值稅銷項稅額的計算一、增值稅銷項稅額的計算n定義：定義：n銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額n計算方法：銷項稅額計算方法：銷項稅額=銷售額稅率銷售額稅率n公式中稅率為公式中稅率為13%或或17%n銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。n會計核算：計算正確相關(guān)銷項稅額，計入會計核算：計算正確相關(guān)銷項稅額，計入“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交

3、增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”二、一般銷售方式下銷項稅額的二、一般銷售方式下銷項稅額的會計處理會計處理n銷售額銷售額=全部價款全部價款+價外費用（價外向購買方價外費用（價外向購買方收取的費用）收取的費用）P44n不包含在價外費用中的項目不包含在價外費用中的項目n受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅費稅n同時符合以下條件的代墊運費同時符合以下條件的代墊運費n承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的n納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的n符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性符合條件代為收取的政府

4、性基金或行政事業(yè)性收費收費n銷售貨物代收保險費，代繳車輛購置稅、牌照銷售貨物代收保險費，代繳車輛購置稅、牌照費費n會計核算例析會計核算例析代墊運費圖示代墊運費圖示n銷貨方銷售貨物給購貨方，委托運輸企業(yè)送貨，銷貨方先銷貨方銷售貨物給購貨方，委托運輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運輸企業(yè)支付給運輸企業(yè)1000元運費，運輸企業(yè)開具抬頭為購貨元運費，運輸企業(yè)開具抬頭為購貨方的運輸發(fā)票，從購貨方要回方的運輸發(fā)票，從購貨方要回120000 ，交增值稅時，交增值稅時12000017%，1000元不計入價外收入。元不計入價外收入。 以下運費是否作為價外費用以下運費是否作為價外費用n問：問：A煤炭購銷公司，主要經(jīng)營煤

5、炭的購銷業(yè)務(wù)，將購買煤炭購銷公司，主要經(jīng)營煤炭的購銷業(yè)務(wù)，將購買的煤炭賣給的煤炭賣給B發(fā)電廠，貨款結(jié)算方式為銀行匯款，貨物的發(fā)電廠，貨款結(jié)算方式為銀行匯款，貨物的運輸方式是鐵路運輸，鐵路運費為運輸方式是鐵路運輸，鐵路運費為B發(fā)電廠支付，但平時發(fā)電廠支付，但平時由由B發(fā)電廠將運費款和貨款一塊匯給發(fā)電廠將運費款和貨款一塊匯給A煤炭購銷公司，由煤炭購銷公司，由A煤炭公司代煤炭公司代B發(fā)電廠將運費款付給鐵路運輸單位，運輸單發(fā)電廠將運費款付給鐵路運輸單位，運輸單位將運輸發(fā)票開給位將運輸發(fā)票開給B發(fā)電廠。由于發(fā)電廠。由于A煤炭購銷公司與煤炭購銷公司與B發(fā)電發(fā)電廠有長期的購銷業(yè)務(wù)，貨款結(jié)算時是廠有長期的購銷

6、業(yè)務(wù)，貨款結(jié)算時是B發(fā)電廠將運費款和發(fā)電廠將運費款和貨款一塊匯給貨款一塊匯給A煤炭購銷公司，有時為應(yīng)收帳款、有時為煤炭購銷公司，有時為應(yīng)收帳款、有時為預(yù)收帳款，而每一筆匯款又沒有明確分清有多少貨款和多預(yù)收帳款，而每一筆匯款又沒有明確分清有多少貨款和多少運費款，造成有時少運費款，造成有時A代代B墊運費，有時是墊運費，有時是B自付運費，請自付運費，請問這種代墊運費是否屬于問這種代墊運費是否屬于“價外費用價外費用”？n凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。現(xiàn)根據(jù)該公司業(yè)務(wù)并入銷售額計算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)根據(jù)該公司業(yè)務(wù)實際發(fā)生情況，如果票面開

7、具單位均為購貨方實際發(fā)生情況，如果票面開具單位均為購貨方B發(fā)電廠的，則屬于代墊運費，如果承運單位發(fā)電廠的，則屬于代墊運費，如果承運單位將發(fā)票開具給銷貨方將發(fā)票開具給銷貨方A煤炭購銷公司，那么他煤炭購銷公司，那么他收取收取B發(fā)電廠除銷售貨款以外的其他款項均為發(fā)電廠除銷售貨款以外的其他款項均為價外費用。價外費用。運費的增值稅處理總結(jié)運費的增值稅處理總結(jié)n運費作為價外費用計算銷項稅額運費作為價外費用計算銷項稅額n1.銷售方以自己非獨立的車隊運輸所售貨物，銷售方以自己非獨立的車隊運輸所售貨物，向購買方收取的運費并入銷售額計算銷項。向購買方收取的運費并入銷售額計算銷項。n2.銷售方代墊運費后又向購買方收

8、回（運輸企銷售方代墊運費后又向購買方收回（運輸企業(yè)貨票抬頭開給賣方）為價外費用。業(yè)貨票抬頭開給賣方）為價外費用。n運費準予抵扣進項稅額：運輸勞務(wù)由運輸企業(yè)運費準予抵扣進項稅額：運輸勞務(wù)由運輸企業(yè)提供提供n1.貨票抬頭開給賣方，則賣方計算進項稅額。貨票抬頭開給賣方，則賣方計算進項稅額。n2.抬頭開給買方，買方計算進項稅額。抬頭開給買方，買方計算進項稅額。例例 題題n甲公司銷售一批貨物給乙公司，甲公司委托丙運輸公司甲公司銷售一批貨物給乙公司，甲公司委托丙運輸公司承運。運輸費用應(yīng)由乙公司支付。承運。運輸費用應(yīng)由乙公司支付。n1、運輸費用先由甲公司代付，若丙運輸公司將運輸發(fā)票、運輸費用先由甲公司代付，

9、若丙運輸公司將運輸發(fā)票直接開給甲公司，并把付款人寫成甲公司。甲公司把運直接開給甲公司，并把付款人寫成甲公司。甲公司把運費同貨物價款一起向乙公司收?。ㄔ\費發(fā)票甲公司保費同貨物價款一起向乙公司收?。ㄔ\費發(fā)票甲公司保存），則此運費稅法規(guī)定作（存），則此運費稅法規(guī)定作（ ）處理，（）公司進行稅）處理，（）公司進行稅額準予抵扣。額準予抵扣。n2、運輸費用先由甲公司代付，若丙運輸公司將運輸發(fā)票、運輸費用先由甲公司代付，若丙運輸公司將運輸發(fā)票直接開給甲公司，但把付款人寫成乙公司，運輸費用先直接開給甲公司，但把付款人寫成乙公司，運輸費用先由甲公司代付，后再甲公司把運費發(fā)票同貨物價款一起由甲公司代付，后再甲

10、公司把運費發(fā)票同貨物價款一起向乙公司收?。▽⑦\費發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方），則此運費向乙公司收?。▽⑦\費發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方），則此運費稅法規(guī)定作（稅法規(guī)定作（ ）處理，（）處理，（ ）公司進項稅額準予抵扣。）公司進項稅額準予抵扣。會計核算例析會計核算例析n1. 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額的會計處理銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額的會計處理n2. 銷售退回及折讓的會計處理銷售退回及折讓的會計處理1. 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額的會計銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額的會計處理（處理（P47-52例）例）n按照實現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記按照實現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”、“應(yīng)收票據(jù)

11、應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款銀行存款”等科目，按照實等科目，按照實現(xiàn)的銷售額，貸記現(xiàn)的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)按規(guī)定科目，根據(jù)按規(guī)定收取的增值稅額，貸記收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項銷項稅額稅額)”)”科目。科目。n三步進行：三步進行：n 第一步：確定納稅義務(wù)發(fā)生時間第一步：確定納稅義務(wù)發(fā)生時間n 第二步：計算銷項稅額第二步：計算銷項稅額n 第三步：進行會計處理第三步：進行會計處理銷項稅額的銷項稅額的“當期當期”限定限定貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款方式銷售貨物直接收款方式銷售貨物收到銷售額

12、或取得索取銷售額的憑據(jù)，收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天（不論貨物并將提貨單交給買方的當天（不論貨物是否發(fā)出）是否發(fā)出）托收承付和委托銀行收款方式銷托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨物是否收到）貨物是否收到）賒銷和分期收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當天按合同約定的收款日期的當天預(yù)收貨款方式銷售貨物預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天貨物發(fā)出的當天委托其他納稅人代銷貨物委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當天收到代銷單位銷售的代銷清單的當天銷售應(yīng)稅勞

13、務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天售額的憑據(jù)的當天發(fā)生視同銷售貨物行為中第（發(fā)生視同銷售貨物行為中第（3）至（至（8）項的）項的貨物移送當天貨物移送當天例1：華泰公司7月份采用托收承付方式，發(fā)出A產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款10,000元，增值稅稅額1,700元，代墊運費3,510元，取得開具給購貨方的運輸發(fā)票并轉(zhuǎn)交，現(xiàn)托收手續(xù)辦理完畢，應(yīng)如何進行會計處理？第一步：第一步： 確定納稅義務(wù)發(fā)生時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨物是否收到）發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨物是否收到）第二步：計算銷項

14、稅額第二步：計算銷項稅額 10,000 17%=1,700元元第三步：會計處理第三步：會計處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 15,210 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1,700 銀行存款銀行存款 3,510例2：假如由華泰公司承擔運費，不另外向購貨方收取，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 （發(fā)票抬頭為華泰公司），發(fā)票注明運費3000元，增值稅款330元，其它同例1，則應(yīng)如何處理？第一步：第一步： 確定納稅義務(wù)發(fā)生時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨物是否收到）發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨

15、物是否收到）第二步：計算銷項稅額第二步：計算銷項稅額銷售產(chǎn)品時增值稅銷項稅額銷售產(chǎn)品時增值稅銷項稅額=10,000 17%= 1700元元第三步：會計處理第三步：會計處理（1）銷售貨物確認收入時：）銷售貨物確認收入時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額） 1700（2）支付運費時：）支付運費時： 借：銷售費用借：銷售費用 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 330 貸：銀行存款貸：銀行存款 3330例3：201年 1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙

16、公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的不含稅銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的不含稅銷售價格為 1600 萬元。假定甲司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。n分析：分析：n如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款貨方提供信貸時，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。的公允價值確定收入金額。n應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當應(yīng)收的

17、合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。理。 n納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天。納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天。201年年1月月1日銷售實現(xiàn)的賬務(wù)處理日銷售實現(xiàn)的賬務(wù)處理 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 20000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 4000000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫存

18、商品貸：庫存商品 15600000 201年年12月月31 日收取貨款和增值稅日收取貨款和增值稅 借：銀行存款借：銀行存款 4680000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 4000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 1268800 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1268800（實際利率（實際利率法計算確定）法計算確定） 2. 銷售退回及折讓的會計處理銷售退回及折讓的會計處理P53n例例1：甲公司：甲公司202年年5月月25日收到購貨日收到購貨單位因產(chǎn)品質(zhì)量問題而退回購買的產(chǎn)品單位因產(chǎn)品質(zhì)量問題而退回購買的產(chǎn)品一批，

19、并退回甲公司開具的專用發(fā)票的一批，并退回甲公司開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，發(fā)票上注明價發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)各一張，發(fā)票上注明價稅合計為稅合計為5850元，其中：價款元，其中：價款5000元，元，稅款稅款850元，該產(chǎn)品已驗收入庫。此時元，該產(chǎn)品已驗收入庫。此時購買方未入賬而銷售方已入賬。購買方未入賬而銷售方已入賬。 解析解析n不符合作廢條件，購買方應(yīng)填報開具紅字增值不符合作廢條件，購買方應(yīng)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后開稅專用發(fā)票申請單，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。會計處

20、理如下：憑通知單開具紅字專用發(fā)票。會計處理如下：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5850n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850n納稅人銷售貨物以后，發(fā)生銷售退回與折讓的，如原納稅人銷售貨物以后，發(fā)生銷售退回與折讓的，如原開具發(fā)票為增值稅專用發(fā)票的，需按以下規(guī)定處理：開具發(fā)票為增值稅專用發(fā)票的，需按以下規(guī)定處理：n如同時符合以下三項條件的，可直接作廢原發(fā)票：如同時符合以下三項條件的，可直接作廢原發(fā)票：n1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；當月；n2.銷售方未抄

21、稅并且未記賬；銷售方未抄稅并且未記賬；n3.購買方未認證或者認證結(jié)果為購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證納稅人識別號認證不符不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。n如不符合以上三項作廢條件的，購買方應(yīng)填報開具如不符合以上三項作廢條件的，購買方應(yīng)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，并在申請單上填寫具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，經(jīng)主管稅務(wù)體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，機關(guān)審核后開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。銷售方憑通

22、知單開具紅字專用發(fā)票。三、特殊銷售方式下銷項稅額的三、特殊銷售方式下銷項稅額的會計處理會計處理n折扣銷售與銷售折扣折扣銷售與銷售折扣n以舊換新銷售以舊換新銷售 n還本銷售還本銷售n銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。n以物易物銷售以物易物銷售n雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。購貨額并計算進項稅額。n以貨抵債以貨抵債n包裝物銷售、出租及沒收押金處理包裝物銷售、出租及沒收押金處理1.折扣銷售與銷售折扣折

23、扣銷售與銷售折扣(1)折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣） P53例題例題處理方法處理方法銷售額和折扣額在一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額在一張發(fā)票上注明按折扣后的余額作為銷售額計算增值按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。購銷雙方均按折扣后的余額入賬稅。購銷雙方均按折扣后的余額入賬銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上注明不得從銷售額中扣減折扣額不得從銷售額中扣減折扣額 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注

24、”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國稅函201056號(2)銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 實質(zhì)是一種融資費用，直接計入當實質(zhì)是一種融資費用，直接計入當期損益，而不沖減銷售收入和銷項稅額。期損益，而不沖減銷售收入和銷項稅額。例：華泰公司銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部價款為200000元，增值稅額34000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。n總價法和凈價法總價法和凈價法n總價法下會計處理總價法下會計處理n發(fā)出貨物辦理托收手續(xù)發(fā)出貨物辦理托收手續(xù)n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23

25、4000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000n對方在對方在10日內(nèi)付款日內(nèi)付款n借：銀行存款借：銀行存款 230000n 財務(wù)費用財務(wù)費用 4000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340002.以舊換新（一般商品）以舊換新（一般商品）n銷售貨物和收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷銷售貨物和收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額和收購額不能抵減。售額和收購額不能抵減。n應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算銷應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算銷項稅額，不得抵減舊貨物的收購價格，也不得計項稅額，不得抵減舊

26、貨物的收購價格，也不得計算舊貨物的進項稅額（與以物易物不同）。算舊貨物的進項稅額（與以物易物不同）。n其會計分錄為：其會計分錄為：n 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款n 庫存商品庫存商品n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例：某百貨商場銷售A牌電冰箱含稅零售價3510元/臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元，交差價2510元就可換回一臺全新冰箱。當月采用此種方式銷售100臺。n增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額3510/（1+17%）17% 100=51000元元n借：庫存商品借：庫存商品 100000n 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

27、 251000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510003.以舊換新（金銀首飾）以舊換新（金銀首飾）n可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款繳納增可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。值稅。n例：某商場采用以舊換新方式銷售金銀首飾一件，零例：某商場采用以舊換新方式銷售金銀首飾一件，零售價售價3000元，收回舊首飾折價元，收回舊首飾折價1000元，實際收款元，實際收款2000元。元。n銷項稅額銷項稅額=2000 /（1+17%）17% =291（元）（元）n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入= 2000 /

28、（1+17%） =2709（元）（元）n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2000n 庫存商品庫存商品 1000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2709n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2914.4.以物易物以物易物n實際應(yīng)分解為購、銷兩種行為進行會計處理實際應(yīng)分解為購、銷兩種行為進行會計處理n注意：注意：n 購入貨物必須有合法的增值稅專用發(fā)票，購入貨物必須有合法的增值稅專用發(fā)票，否則進項稅額不予抵扣。否則進項稅額不予抵扣。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理n依據(jù)企業(yè)會計準則第依據(jù)企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n非貨幣性資產(chǎn)

29、交換：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。 企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。到期的債券投資等。 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)涉及補價的界定標準涉及補價的界定標準 通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例

30、通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于低于作為參考。作為參考。甲：收到補價換出資產(chǎn)公允價值甲：收到補價換出資產(chǎn)公允價值=20 100=20%25%乙：支付補價（補價乙：支付補價（補價+換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)公允價值）=20 100=20%25%判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)庫存商品甲企業(yè)庫存商品賬面價值賬面價值8080萬元萬元公允價值公允價值100100萬元萬元乙企業(yè)固定資產(chǎn)乙企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值賬面價值7070萬元萬元公允價值公允價值8080萬元萬元支付補價20萬元例題（不涉及補價）例題（不涉及補價）n209年年8 月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備

31、交換乙家具月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。設(shè)備的賬面原。設(shè)備的賬面原價為價為 150萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為萬元，公允價值為 90萬萬元。打印機的賬面價值為元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價值為萬元，在交換日的市場價值為 90萬元，萬元，計稅價格等于市場價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過計稅價格等于市場價值

32、。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。程中需要使用的設(shè)備。 n假設(shè)甲公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程假設(shè)甲公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付清理費中，除支付清理費 15000元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)乙公司元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額甲公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000

33、17%=153000元元甲公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額甲公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額=90000017%=153000元元借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1050000 累計折舊累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1500000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 15000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公家具辦公家具 900000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 165000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1065000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值

34、稅（銷項稅額） 153000乙公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理n根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 n乙公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額乙公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=90000017%=153000元元n乙公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額乙公司換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額=90000017%=153000元元n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 900000 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153000 n

35、 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000 n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153000 n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000 n 貸：庫存商品貸：庫存商品辦公家具辦公家具 1100000 5.以貨抵債以貨抵債n債務(wù)重組債務(wù)重組n債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。作出讓步的事項。n非債務(wù)重組非債務(wù)重組nM公司公司1月月10日銷售給日銷售給N公司產(chǎn)品一批，價公司產(chǎn)品一批，價款款120000元，增值稅額元，增值稅額204

36、00元，元，10個個月后月后N公司仍未付款，公司仍未付款，M公司同意公司同意N公司以公司以產(chǎn)品抵債。產(chǎn)品抵債。n（1）有證據(jù)表明）有證據(jù)表明N公司財務(wù)困難，且公司財務(wù)困難，且M公公司做出讓步，則按債務(wù)重組準則處理司做出讓步，則按債務(wù)重組準則處理n（2）否則不按債務(wù)重組準則處理）否則不按債務(wù)重組準則處理協(xié)議條件為：協(xié)議條件為：N公司抵債產(chǎn)品成本公司抵債產(chǎn)品成本80000元，公元，公允價值允價值90000元，未計提存貨跌價準備。元，未計提存貨跌價準備。（1）按照財政部準則指南，抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)視同銷售處理。）按照財政部準則指南，抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)視同銷售處理。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 14040

37、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 35100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80000（2）會計上不能作為銷售處理）會計上不能作為銷售處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 140400 貸：庫存商品貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300 資本公積資本公積 451006.6.包裝物銷售、出租及沒收押金銷項包裝物銷售、出租及沒收押金銷項稅額的會計處理稅額的會計處理會計處理會

38、計處理隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物裝物收入隨所銷售產(chǎn)品計入收入隨所銷售產(chǎn)品計入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，并，并計算銷項稅額計算銷項稅額隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物收入計入收入計入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，并計算銷項稅額，并計算銷項稅額出租包裝物收取租金出租包裝物收取租金作為價外費用，計入作為價外費用，計入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，并計，并計算銷項稅額算銷項稅額出租出借包裝物收取押金（啤酒、出租出借包裝物收取押金（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金，均應(yīng)直接并入當期銷售額）押金，均應(yīng)直接并入當

39、期銷售額）收取押金時計入收取押金時計入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”在期限內(nèi)返還做相反分錄在期限內(nèi)返還做相反分錄逾期（逾期未退或一年以上）沒收則作為含稅逾期（逾期未退或一年以上）沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入收入處理，還原后轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”隨同產(chǎn)品銷售但又另收押金的包隨同產(chǎn)品銷售但又另收押金的包裝物（啤酒、黃酒以外的其他酒裝物（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除外）類產(chǎn)品除外）收取押金計入收取押金計入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”在期限內(nèi)返還做相反分錄在期限內(nèi)返還做相反分錄逾期沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入逾期沒收則作為含稅收入處理，還原后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”例例1：某企業(yè)為一

40、般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價款：某企業(yè)為一般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價款90000元（不元（不含增值稅），收取包裝物租金含增值稅），收取包裝物租金1000元，押金元，押金3000元，款項已元，款項已收訖存入銀行。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為收訖存入銀行。該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17n銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品n借：銀行存款借：銀行存款 105300n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300n包裝物租金收入銷項稅額包裝物租金收入銷項稅額=1000/（1+17%）17%=145.30元元n借：銀行存款借：銀行存款 1000n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸

41、：其他業(yè)務(wù)收入 854.70n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145.30n收取包裝物押金收取包裝物押金n借：銀行存款借：銀行存款 3000n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 3000n 例例2：華泰公司：華泰公司10月份銷售產(chǎn)品收取包裝物押金月份銷售產(chǎn)品收取包裝物押金7,020元，回收期元，回收期1個月，個月，11月份回收包裝物月份回收包裝物3,510元，其余因逾期而將押金沒收。元，其余因逾期而將押金沒收。n收取包裝物押金：借：銀行存款收取包裝物押金：借：銀行存款 7,020n 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 7,020n回收包裝物退還押金：借：其他應(yīng)付款回收包裝物

42、退還押金：借：其他應(yīng)付款 3,510n 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,510n逾期沒收包裝物押金逾期沒收包裝物押金n銷項稅額銷項稅額=（7,020 3,510）（）（1+17%） 17% = 510n 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 3,510n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 3,000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510四、特殊銷售行為下銷項稅額的四、特殊銷售行為下銷項稅額的會計處理會計處理n視同銷售行為視同銷售行為n混合銷售行為混合銷售行為n兼營行為兼營行為( (一一) )視同銷售行為銷項稅額的會計處理視同銷售行為銷項稅額的會計處理（增值稅專用發(fā)票、視

43、同銷售行為價格（增值稅專用發(fā)票、視同銷售行為價格的確定）的確定）n委托代銷和受托代銷委托代銷和受托代銷n統(tǒng)一核算、異地移送統(tǒng)一核算、異地移送n自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目、自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費職工福利、個人消費n自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于投資自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于投資n自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于分配自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于分配n自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于無償贈送n小結(jié)小結(jié)視同銷售貨物行為銷售額的確定視同銷售貨物行為銷售額的確定n順序：順序：n按納稅人當月同類貨物平均售價；按納稅人當月同類貨物平均

44、售價；n如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；貨物平均售價；n如果近期沒有同類貨物，就按組成計稅價格（核如果近期沒有同類貨物，就按組成計稅價格（核定）定）n組成計稅價格組成計稅價格=成本（成本（1+成本利潤率）成本利潤率）n注意：公式中成本利潤率為注意：公式中成本利潤率為10%，若該貨物是應(yīng)，若該貨物是應(yīng)稅消費品，則公式為：稅消費品，則公式為：n組價組價=成本（成本（1+成本利潤率）（成本利潤率）（1消費稅消費稅稅率）稅率）1. 委托代銷和受托代銷的核算（委托代銷和受托代銷的核算（P49-51）n委托方交付他人代銷和受托方銷售代銷貨物

45、均視同銷委托方交付他人代銷和受托方銷售代銷貨物均視同銷售，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單的當天售，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單的當天n特點：委托方交付商品時，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，交付特點：委托方交付商品時，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。委托方收到代銷清單時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。委托方收到代銷清單時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。n兩種代銷方式：兩種代銷方式：n視同買斷視同買斷n收取手續(xù)費收取手續(xù)費視同買斷視同買斷n例：例：A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議件，協(xié)議價價200元元/件，該

46、商品成本件，該商品成本120元元/件，增值稅件，增值稅稅率稅率17%。收到代銷清單時開具增值稅專用。收到代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，售價發(fā)票，售價20000元，增值稅額元，增值稅額3400元。元。B企業(yè)實際銷售時開具增值稅發(fā)票注明售價企業(yè)實際銷售時開具增值稅發(fā)票注明售價24000元，增值稅元，增值稅4080元。元。委托代銷與受托代銷流程圖委托代銷與受托代銷流程圖委托方委托方A企業(yè)企業(yè)受托方受托方B企業(yè)企業(yè)Step2:銷售代銷商品銷售代銷商品Step3:開具代銷清單開具代銷清單Step3:開具增值稅發(fā)票開具增值稅發(fā)票Step1:交付代銷商品交付代銷商品Step4:交付貨款交付貨款會計處理會計處

47、理n委托方：委托方：na.交付代銷商品交付代銷商品n借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 12000n 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000nc.收到代銷清單，開具增值稅收到代銷清單，開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（銷）應(yīng)（銷） 3400n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12000n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 12000n受托方受托方na.收到代銷商品收到代銷商品n借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000n 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20000nb.銷售代銷商品銷售代銷商品n借：

48、銀行存款借：銀行存款 28080n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（銷）應(yīng)（銷） 4080n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000n 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000nC.收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票n借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（進）應(yīng)（進） 3400n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 23400nd.收到收到B企業(yè)貨款企業(yè)貨款n借：銀行存款借：銀行存款 23400n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400nd.按協(xié)議價交付貨款按協(xié)議價交付貨款n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 23400n 貸：銀行存款貸：銀

49、行存款 23400收取手續(xù)費收取手續(xù)費n例：例：A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議件，協(xié)議價價200元元/件，該商品成本件，該商品成本120元元/件，增值稅件，增值稅稅率稅率17%。收到代銷清單時開具增值稅專用。收到代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，售價發(fā)票，售價20000元，增值稅額元，增值稅額3400元。元。B企業(yè)按協(xié)議價銷售，按售價的企業(yè)按協(xié)議價銷售，按售價的10%收取手續(xù)收取手續(xù)費。費。會計處理會計處理nA企業(yè)可單設(shè)企業(yè)可單設(shè)“委托代銷商品委托代銷商品”，交付、收到、結(jié)轉(zhuǎn)將交付、收到、結(jié)轉(zhuǎn)將“發(fā)出商發(fā)出商品品”改為改為“委托代銷商品委托代銷商品”即可即可n借：銷

50、售費用借：銷售費用 2000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000n借：銀行存款借：銀行存款 21400n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21400nB收到代銷商品處理同上例收到代銷商品處理同上例n實際銷售商品實際銷售商品n借：銀行存款借：銀行存款 23400n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20000n 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（銷）應(yīng)（銷） 3400借：應(yīng)借：應(yīng)應(yīng)（進）應(yīng)（進） 3400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3400借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000歸還貨款并計算手續(xù)費歸還貨款并計算手續(xù)費借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 23400 貸：銀行存款貸：銀行存款

51、 21400 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）務(wù)收入） 2000營業(yè)稅（營業(yè)稅（5%）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 100 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1002. 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市），物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市），用于銷售的銷項稅額的會計核算。用于銷售的銷項稅額的會計核算。n納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。在貨物移送時要開具增值納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票，貨物調(diào)出方計算銷項稅

52、額，調(diào)入方計算進項稅額。稅專用發(fā)票，貨物調(diào)出方計算銷項稅額，調(diào)入方計算進項稅額。n調(diào)出方按確定的價稅合計數(shù)，調(diào)出方按確定的價稅合計數(shù)，n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款內(nèi)部往來內(nèi)部往來n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n調(diào)入方按確定的貨價，調(diào)入方按確定的貨價，n借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款內(nèi)部往來內(nèi)部往來3.3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算n納稅人將自產(chǎn)或委托加工

53、的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移職工福利及個人消費的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。其銷項稅額的計算公式為：送的當天。其銷項稅額的計算公式為：n 銷項稅額銷項稅額=計稅價格增值稅稅率計稅價格增值稅稅率n兩種方法兩種方法n第一種方法，即需要確認銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與第一種方法，即需要確認銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；n第二種方法，即不需要確認銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，第二種方法，即不需要確認銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅

54、價格計算銷項稅按計稅價格計算銷項稅 非增值稅應(yīng)稅項目非增值稅應(yīng)稅項目n企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫存程科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目。商品等科目。應(yīng)用指南應(yīng)用指南n建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。程成本。 企業(yè)會計準則講解企業(yè)會計準則講解（2008）n非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅

55、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 n納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。于不動產(chǎn)在建工程。 n 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 n 中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號號n 2008年年12月月18日日

56、 n在移送貨物時，按自產(chǎn)或委托加工貨物在移送貨物時，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷項稅額之和，其賬的成本及其增值稅銷項稅額之和，其賬務(wù)處理為：務(wù)處理為：n借：在建工程借：在建工程 （其他業(yè)務(wù)成本）（其他業(yè)務(wù)成本）n 貸：庫存商品貸：庫存商品n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額）n例題：例題：P58例例2-22職工福利（職工福利（P59）n企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品

57、按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。銷項稅額。n外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當將交納的外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。增值稅進項稅額計入成本費用。n 企業(yè)會計準則講解（企業(yè)會計準則講解（2008）n乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，名，209年年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型

58、號液晶彩電的售價春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為元，乙公司適用的增值稅率為17，已，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為票，適用的增值稅率為17。假定。假定200名職工中名職工中170名名為直接參加生產(chǎn)的職工，為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。n彩電的售價總額彩電的售價總額1400017014000302380000420000

59、2800000(元元)n彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000(元元)n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2784600n 管理費用管理費用 491400n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3276000n實際發(fā)放彩電時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3276000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 476000n借：主營業(yè)務(wù)成本 200

60、0000n 貸：庫存商品 2000000n電暖氣的售價總額電暖氣的售價總額170100030100017000030000200000(元元)n電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額1701000173010001728900510034000(元元)n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時公司決定發(fā)放非貨幣性福利時n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198900n 管理費用管理費用 35100n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000n購買電暖氣時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：購買電暖氣時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000n 貸：