審計(jì)--生產(chǎn)循環(huán)

1、本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第二節(jié)第二節(jié) 員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易類別測(cè)試員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易類別測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 存貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤第五節(jié)第五節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第七節(jié)第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第一節(jié) 員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述一、生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證1.1.計(jì)劃、安排生產(chǎn)：生產(chǎn)通知單計(jì)劃、安排生產(chǎn)：生產(chǎn)通知單v通常由銷售部門根據(jù)客戶訂貨單或銷售預(yù)測(cè)通常由銷售部門根據(jù)客戶訂貨單或銷售預(yù)測(cè)加存

2、貨分析來(lái)制作。加存貨分析來(lái)制作。v預(yù)先連續(xù)編號(hào)預(yù)先連續(xù)編號(hào)v同時(shí)制作材料需求報(bào)告，為領(lǐng)料單的授權(quán)作同時(shí)制作材料需求報(bào)告，為領(lǐng)料單的授權(quán)作準(zhǔn)備準(zhǔn)備2.2.發(fā)出原材料：領(lǐng)料單發(fā)出原材料：領(lǐng)料單v通常由領(lǐng)料部門填寫(xiě)，倉(cāng)儲(chǔ)部門保存，通常由領(lǐng)料部門填寫(xiě)，倉(cāng)儲(chǔ)部門保存，v一次領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、發(fā)一次領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、發(fā)出材料匯總表出材料匯總表v一式三聯(lián)：領(lǐng)料部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門一式三聯(lián)：領(lǐng)料部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門v領(lǐng)料單的授權(quán)審批制度領(lǐng)料單的授權(quán)審批制度v退料單退料單3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)產(chǎn)品：v開(kāi)始：生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)開(kāi)始：生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)v過(guò)程中：生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)告、工作量統(tǒng)計(jì)表（為過(guò)程

3、中：生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)告、工作量統(tǒng)計(jì)表（為人工核算提供資料）人工核算提供資料）v結(jié)束：完工產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)單或在產(chǎn)品移交接結(jié)束：完工產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)單或在產(chǎn)品移交接收單收單4.4.核算產(chǎn)品成本：成本會(huì)計(jì)制度核算產(chǎn)品成本：成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度：成本核算和內(nèi)部控制的結(jié)合成本會(huì)計(jì)制度：成本核算和內(nèi)部控制的結(jié)合v成本計(jì)算方法：品種、分批、分步、分類成本計(jì)算方法：品種、分批、分步、分類v成本核算制度：計(jì)劃、實(shí)際，成本核算制度：計(jì)劃、實(shí)際， 普通、定額、標(biāo)準(zhǔn)普通、定額、標(biāo)準(zhǔn)v成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用v完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配：定額、約當(dāng)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配：

4、定額、約當(dāng)5.5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品：儲(chǔ)存產(chǎn)成品：v由倉(cāng)儲(chǔ)部門進(jìn)行由倉(cāng)儲(chǔ)部門進(jìn)行v由質(zhì)量檢驗(yàn)部門先行驗(yàn)收，與生產(chǎn)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門先行驗(yàn)收，與生產(chǎn)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表有關(guān)表有關(guān)v倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)數(shù)量后，出具簽收單，并將實(shí)倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)數(shù)量后，出具簽收單，并將實(shí)際入庫(kù)量通知會(huì)計(jì)部門作賬際入庫(kù)量通知會(huì)計(jì)部門作賬v分類存放、制作標(biāo)簽、保證安全分類存放、制作標(biāo)簽、保證安全6.6.發(fā)出產(chǎn)成品：出庫(kù)單發(fā)出產(chǎn)成品：出庫(kù)單v由倉(cāng)儲(chǔ)部門制作由倉(cāng)儲(chǔ)部門制作v依據(jù)經(jīng)核準(zhǔn)的銷售通知書(shū)或發(fā)運(yùn)通知單依據(jù)經(jīng)核準(zhǔn)的銷售通知書(shū)或發(fā)運(yùn)通知單v一式四聯(lián)：存根、發(fā)運(yùn)、客戶、開(kāi)票一式四聯(lián)：存根、發(fā)運(yùn)、客戶、開(kāi)票v發(fā)運(yùn)憑證有發(fā)運(yùn)部門自行制作，一式三聯(lián)，發(fā)運(yùn)

5、憑證有發(fā)運(yùn)部門自行制作，一式三聯(lián)，存根、客戶、記賬存根、客戶、記賬二、服務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證v1 1、雇傭員工、雇傭員工v由人事部門進(jìn)行由人事部門進(jìn)行v填寫(xiě)人事授權(quán)表，一式兩份，一份存放人事填寫(xiě)人事授權(quán)表，一式兩份，一份存放人事部門，一份送薪酬部門部門，一份送薪酬部門v2 2、授權(quán)變動(dòng)薪酬、授權(quán)變動(dòng)薪酬v需由人事部門授權(quán)需由人事部門授權(quán)v可由員工主管部門提出申請(qǐng)可由員工主管部門提出申請(qǐng)v編制人事授權(quán)表編制人事授權(quán)表v若員工離職，需簽發(fā)離職通知單若員工離職，需簽發(fā)離職通知單v3 3、編制出勤和計(jì)時(shí)資料、編制出勤和計(jì)時(shí)資料v相關(guān)憑證：計(jì)時(shí)卡、記工單相關(guān)憑證：計(jì)時(shí)卡、記工單v計(jì)時(shí)卡采用打卡鐘制

6、度計(jì)時(shí)卡采用打卡鐘制度v記工單需經(jīng)過(guò)主管批準(zhǔn)記工單需經(jīng)過(guò)主管批準(zhǔn)v4 4、編制薪酬計(jì)算表、編制薪酬計(jì)算表v薪酬部門編制薪酬部門編制v原始憑證：計(jì)時(shí)卡、記工單、人事授權(quán)表原始憑證：計(jì)時(shí)卡、記工單、人事授權(quán)表v該表一式兩份：薪酬部門、財(cái)務(wù)主管部門該表一式兩份：薪酬部門、財(cái)務(wù)主管部門v5 5、記錄薪酬、記錄薪酬v相關(guān)憑證：人工成本分配匯總表相關(guān)憑證：人工成本分配匯總表v會(huì)計(jì)部門執(zhí)行會(huì)計(jì)部門執(zhí)行v專人復(fù)核、定期復(fù)核專人復(fù)核、定期復(fù)核v6 6、支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬、支付薪酬和保管未領(lǐng)薪酬v執(zhí)行主體：財(cái)務(wù)主管辦公室執(zhí)行主體：財(cái)務(wù)主管辦公室v簽字確認(rèn)、授權(quán)限制簽字確認(rèn)、授權(quán)限制v安全存放安全存放保險(xiǎn)柜保險(xiǎn)

7、柜v7 7、填寫(xiě)個(gè)人收入所得稅申報(bào)單、填寫(xiě)個(gè)人收入所得稅申報(bào)單v專人負(fù)責(zé)專人負(fù)責(zé)v程序程序第二節(jié) 交易類別測(cè)試（一）生產(chǎn)循環(huán)的交易類別測(cè)試控制目標(biāo)1：生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理當(dāng)局一般或特殊授權(quán)進(jìn)行的v生產(chǎn)通知書(shū)的授權(quán)批準(zhǔn)v領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)v工資的授權(quán)批準(zhǔn)符合性測(cè)試：檢查上述單據(jù)的審批標(biāo)記控制目標(biāo)2：記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的v成本核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知書(shū)、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的符合性測(cè)試：檢查有關(guān)成本的記賬憑證后是否附有上述原始憑證，這些原始憑證的順序編號(hào)是否完整控制目標(biāo)3.：所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中v生產(chǎn)通知書(shū)、領(lǐng)發(fā)料

8、憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為等均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳符合性測(cè)試：檢查上述原始憑證的順序編號(hào)是否完整控制目標(biāo)4：成本以準(zhǔn)確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶v采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ê唾M(fèi)用分配方法，并前后各期保持一致v采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程，v內(nèi)部核查符合性測(cè)試：選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；以計(jì)算結(jié)果反推規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否得到執(zhí)行。（實(shí)驗(yàn)法）控制目標(biāo)5：存貨安全v職責(zé)分工，保管、記錄和批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立符合性測(cè)試：詢問(wèn)和觀察存貨及記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序控制目標(biāo)6：賬實(shí)相符v定期進(jìn)行存貨盤

9、點(diǎn)符合性測(cè)試：詢問(wèn)和觀察存貨盤點(diǎn)程序（二）服務(wù)循環(huán)的交易類別測(cè)試控制目標(biāo)1：工薪賬項(xiàng)均經(jīng)準(zhǔn)確批準(zhǔn)v對(duì)上工、工作（特別是加班）時(shí)間、工資、薪金或傭金的支付、代扣款項(xiàng)、工資結(jié)算表和工資匯總表進(jìn)行特別審批或一般審批符合性測(cè)試：檢查人事檔案及其中的授權(quán)記錄；檢查工時(shí)卡中的核準(zhǔn)說(shuō)明；檢查工薪記錄中的核準(zhǔn)標(biāo)記和內(nèi)部核查標(biāo)記控制目標(biāo)2：記錄的工時(shí)為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的v工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)v用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)符合性測(cè)試：檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說(shuō)明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖控制目標(biāo)3：所有已發(fā)生的工薪支出均已記錄v工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出符合性測(cè)試：檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)

10、算表，并與員工工資手冊(cè)、員工名冊(cè)相核對(duì)控制目標(biāo)4：工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶v采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并前后各期保持一致v采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程符合性測(cè)試：選擇樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理控制目標(biāo)5：人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離v人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離符合性測(cè)試：詢問(wèn)和觀察各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況。第三節(jié) 存貨成本審計(jì)（一）生產(chǎn)成本審計(jì)1.直接材料成本的審計(jì) 直接材料費(fèi)用審計(jì)的意義和內(nèi)容是什么？直接材料費(fèi)用審計(jì)的意義和內(nèi)容是什么？ 直接材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，直接材料費(fèi)直接材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，直接材料費(fèi)

11、用在產(chǎn)品成本中往往占最大的比重，是產(chǎn)品用在產(chǎn)品成本中往往占最大的比重，是產(chǎn)品成本審計(jì)的重點(diǎn)。直接材料費(fèi)用審查的內(nèi)容成本審計(jì)的重點(diǎn)。直接材料費(fèi)用審查的內(nèi)容包括：直接材料數(shù)量的真實(shí)、合理性的審查，包括：直接材料數(shù)量的真實(shí)、合理性的審查，直接材料計(jì)價(jià)正確性的審查，直接材料費(fèi)用直接材料計(jì)價(jià)正確性的審查，直接材料費(fèi)用分配合理性的審查。分配合理性的審查。（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符（2）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)使用材料記入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后

12、各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳（5）對(duì)采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額、標(biāo)準(zhǔn)在本年度有無(wú)重大變更。案例案例材料耗用量真實(shí)合理性的審查。材料耗用量真實(shí)合理性的審查。 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)某月直接材料耗用量的真實(shí)合理性進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）甲產(chǎn)品的直接材料耗用量，每件的定額耗用量為10公斤，實(shí)際耗用量為12公斤；（2）乙產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本中的單位材料成本比該月完

13、工產(chǎn)品單位成本還要高。 要求：分析上述情況中存在的問(wèn)題，提出進(jìn)一步審查的思路。v案例分析：案例分析：v 甲產(chǎn)品的直接材料實(shí)際耗用量大大超過(guò)定額耗用甲產(chǎn)品的直接材料實(shí)際耗用量大大超過(guò)定額耗用量，這說(shuō)明材料耗用量嚴(yán)重不合理，材料費(fèi)用內(nèi)部量，這說(shuō)明材料耗用量嚴(yán)重不合理，材料費(fèi)用內(nèi)部控制不嚴(yán)，使用過(guò)程中有損失浪費(fèi)問(wèn)題，認(rèn)為虛增控制不嚴(yán)，使用過(guò)程中有損失浪費(fèi)問(wèn)題，認(rèn)為虛增材料成本等問(wèn)題，也可能有將非生產(chǎn)用材料擠入生材料成本等問(wèn)題，也可能有將非生產(chǎn)用材料擠入生產(chǎn)成本的問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查領(lǐng)發(fā)料的內(nèi)產(chǎn)成本的問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查領(lǐng)發(fā)料的內(nèi)部控制是否健全有效，深入倉(cāng)庫(kù)和車間檢查材料質(zhì)部控制是否健全有

14、效，深入倉(cāng)庫(kù)和車間檢查材料質(zhì)量是否合格，使用是否合理，有關(guān)殘廢料是否實(shí)際量是否合格，使用是否合理，有關(guān)殘廢料是否實(shí)際存在或作適當(dāng)處理，有關(guān)領(lǐng)、發(fā)、退材料憑證是否存在或作適當(dāng)處理，有關(guān)領(lǐng)、發(fā)、退材料憑證是否真實(shí)、完整，用途是否明確，賬務(wù)處理是否合規(guī)真實(shí)、完整，用途是否明確，賬務(wù)處理是否合規(guī) 乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本中材料成本明顯有虛假乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本中材料成本明顯有虛假，它無(wú)論如何都不應(yīng)高于完工產(chǎn)品成本，說(shuō)，它無(wú)論如何都不應(yīng)高于完工產(chǎn)品成本，說(shuō)明月末可能有已領(lǐng)未用材料未辦理假退料手明月末可能有已領(lǐng)未用材料未辦理假退料手續(xù)，也可能是認(rèn)為少結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本所致續(xù)，也可能是認(rèn)為少結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本所致。

15、審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步深入車間，觀察車間內(nèi)。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步深入車間，觀察車間內(nèi)是否存在已領(lǐng)未用的材料，盤點(diǎn)在產(chǎn)品的數(shù)是否存在已領(lǐng)未用的材料，盤點(diǎn)在產(chǎn)品的數(shù)量，驗(yàn)證完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。量，驗(yàn)證完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。2.直接人工成本的審計(jì)（1）檢查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符（2）將本年度直接人工成本與前期比較，并查明異常波動(dòng)的原因（3）分析比較本年度各月的人工費(fèi)用發(fā)生額，）分析比較本年度各月的人工費(fèi)用發(fā)生額，并查明異常波動(dòng)的原因。并查明異常波動(dòng)的原因。（4）結(jié)合應(yīng)付工資的審

16、計(jì)，抽查人工費(fèi)用會(huì)）結(jié)合應(yīng)付工資的審計(jì)，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)，應(yīng)抽查直）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是接人工成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工成本的標(biāo)準(zhǔn)在本年否正確，并查明直接人工成本的標(biāo)準(zhǔn)在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。度內(nèi)有無(wú)重大變更。3.制造費(fèi)用審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與總帳、）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)明細(xì)帳核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合

17、理（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容）審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并注意是否存在異常會(huì)計(jì)及范圍是否正確，并注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，重點(diǎn)是不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。事項(xiàng)，重點(diǎn)是不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。（3）必要時(shí)，實(shí)施制造費(fèi)用的截至測(cè)試，確定有無(wú)跨期入帳的情況（4）檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。分配方法是否合理，是否體現(xiàn)受益原則；是否存在隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確；按預(yù)定分配率分配的，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（5）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，記入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確

18、，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。案例制造費(fèi)用的審計(jì)審計(jì)人員在審閱某企業(yè)某年12月份制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列記錄：1.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3000元；2.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)5000元；3.自然原因造成的在產(chǎn)品盤虧1000元；4.意外停電造成的停工損失5000元；5.5.供電車間使用的專利權(quán)攤銷供電車間使用的專利權(quán)攤銷12001200元；元；6.6.預(yù)付下年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)付下年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)120000120000元；元；7.7.月末將制造費(fèi)用賬戶的借方余額月末將制造費(fèi)用賬戶的借方余額60006000元。元。要求：分析上述情況中存在的問(wèn)題，并提要求：分析上述情況中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)處理建議

19、。出審計(jì)處理建議。 v分析：上述情況中存在的問(wèn)題是：分析：上述情況中存在的問(wèn)題是：v（1）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；v（2）意外停電造成的停工損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；）意外停電造成的停工損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；v（3）專利權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；）專利權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；v（4）預(yù)付下年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)先計(jì)入待攤費(fèi)）預(yù)付下年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)先計(jì)入待攤費(fèi)用。用。v（5）制造費(fèi)用在每年）制造費(fèi)用在每年12月末不應(yīng)留有余額，借方月末不應(yīng)留有余額，借方余額為未分配的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)年生產(chǎn)余額為未分配的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)年生產(chǎn)成本中去。成本中去。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20、審計(jì)（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整事項(xiàng)審定數(shù)原材料期初余額原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額減：其它發(fā)出額直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本銷售成本（3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否

21、與銷售收入配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)是否有充分的理由。（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否恰當(dāng)披露。案例案例主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)某企業(yè)甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示某年某企業(yè)甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示某年1212月初結(jié)存月初結(jié)存500500臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本200200元，元，1212月份完月份完工入庫(kù)工入庫(kù)800800臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本220220元，元，1212月份共發(fā)出銷售月份共發(fā)出銷售950950臺(tái)，均采用托收承臺(tái)，均采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，其中已辦妥托收手續(xù)付結(jié)算方式結(jié)算，其中已辦妥托收手續(xù)的為的為900900臺(tái)，且不存在退貨期，也沒(méi)有臺(tái)，且不存

22、在退貨期，也沒(méi)有保留與所有權(quán)相關(guān)的控制權(quán)，其余保留與所有權(quán)相關(guān)的控制權(quán)，其余5050臺(tái)臺(tái)均未辦妥托收手續(xù)。均未辦妥托收手續(xù)。 審查甲產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬記錄，本月售出審查甲產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬記錄，本月售出950950臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)300300元，共計(jì)元，共計(jì)285000285000元；審元；審查甲產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬記錄，本月結(jié)轉(zhuǎn)查甲產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬記錄，本月結(jié)轉(zhuǎn)900900臺(tái)的銷售成本，每臺(tái)臺(tái)的銷售成本，每臺(tái)200200元，銷售總成本元，銷售總成本180000180000元。經(jīng)審查，該企業(yè)產(chǎn)品銷售成本結(jié)元。經(jīng)審查，該企業(yè)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)一直使用權(quán)月一次加權(quán)平均法。轉(zhuǎn)一直使用權(quán)月一次加

23、權(quán)平均法。v要求：分析上述業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題及其要求：分析上述業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題及其動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)。案例分析：案例分析：該企業(yè)上述賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題主要是：該企業(yè)上述賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題主要是：（1）存在任意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。正確的已銷）存在任意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。正確的已銷甲產(chǎn)品的單位銷售成本為甲產(chǎn)品的單位銷售成本為212.3元，比該企業(yè)實(shí)際元，比該企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的單位銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的單位銷售成本200元高出元高出12.3元，因此，該元，因此，該企業(yè)實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12.3900=11070元，虛元，虛增利潤(rùn)增利潤(rùn)11070元。（元。（2）存在銷售收入與銷售成本不）存

24、在銷售收入與銷售成本不像配比的問(wèn)題，多確認(rèn)了像配比的問(wèn)題，多確認(rèn)了50家產(chǎn)品的銷售收入。共家產(chǎn)品的銷售收入。共計(jì)多確認(rèn)銷售收入計(jì)多確認(rèn)銷售收入15000元（元（50300）。兩項(xiàng)共）。兩項(xiàng)共計(jì)多計(jì)銷售利潤(rùn)計(jì)多計(jì)銷售利潤(rùn)26070元（元（11070+15000）。所以，）。所以，該企業(yè)這樣做的目的是為了虛增利潤(rùn)該企業(yè)這樣做的目的是為了虛增利潤(rùn) （二）分析性復(fù)核定義、強(qiáng)制性、應(yīng)考慮因素、對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響、限制、執(zhí)行步驟執(zhí)行步驟：確定分析目標(biāo)；確定分析方式；估計(jì)期望值；計(jì)算實(shí)際值；進(jìn)行分析或比較，確定重大差異；調(diào)查非預(yù)期的重大差異；形成結(jié)論（一）簡(jiǎn)單比較法（一）簡(jiǎn)單比較法1.1.比較前后各期存貨余

25、額及其構(gòu)成，比較前后各期存貨余額及其構(gòu)成，2.2.比較存貨數(shù)額與供產(chǎn)銷數(shù)額的關(guān)系，比較存貨數(shù)額與供產(chǎn)銷數(shù)額的關(guān)系，3.3.將本期存貨的處理?yè)p失額與存貨跌價(jià)準(zhǔn)將本期存貨的處理?yè)p失額與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末與俄進(jìn)行比較，備期末與俄進(jìn)行比較，4.4.將于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的存貨交易價(jià)格與非關(guān)將于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的存貨交易價(jià)格與非關(guān)聯(lián)方方生的存貨交易價(jià)格進(jìn)行比較，聯(lián)方方生的存貨交易價(jià)格進(jìn)行比較，（二）比率分析法（二）比率分析法1.1.存貨周轉(zhuǎn)率的分析。存貨周轉(zhuǎn)率的分析。2.2.毛利率分析。毛利率分析。第四節(jié) 存貨監(jiān)盤v（一）存貨監(jiān)盤的意義（一）存貨監(jiān)盤的意義v 存貨監(jiān)盤是存貨監(jiān)盤是CPA實(shí)地監(jiān)督被審計(jì)單位盤實(shí)地監(jiān)督被審計(jì)

26、單位盤點(diǎn)存貨，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。它和存貨盤點(diǎn)點(diǎn)存貨，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。它和存貨盤點(diǎn)不同。存貨不同。存貨盤點(diǎn)盤點(diǎn)是為了保證存貨的安全完整，是為了保證存貨的安全完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；存貨是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；存貨監(jiān)盤監(jiān)盤則是則是CPA的審計(jì)責(zé)任。的審計(jì)責(zé)任。 v（二）存貨監(jiān)盤的計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤的計(jì)劃（1 1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所場(chǎng)所 （2 2）了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制）了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制 （3 3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)

27、險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性險(xiǎn)及重要性 （4 4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 （5 5）考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)）考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨特殊的存貨 （6 6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 （7 7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 v（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序（1 1）盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查）盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查（2 2）實(shí)地觀察程序）實(shí)地觀察程序 （3 3）抽查程序）抽查程序（4 4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的

28、工作）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 v（四）（四）特殊情況的處理特殊情況的處理（1 1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序的）由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序的處理處理 （2 2）因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存）因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成的處理經(jīng)完成的處理 （3 3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨的處理）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨的處理 （4 4）首次接受委托的情況的處理）首次接受委托的情況的處理 v（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

29、v保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)v無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)v否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)第五節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)（一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)1.1.樣本的選擇：樣本的選擇：v已經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)確定數(shù)量的已經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)確定數(shù)量的v結(jié)存余額大的結(jié)存余額大的v價(jià)格變化比較頻繁的價(jià)格變化比較頻繁的2.2.計(jì)價(jià)方法審計(jì)：合理、合法（手續(xù)）、一貫計(jì)價(jià)方法審計(jì)：合理、合法（手續(xù)）、一貫3.3.價(jià)格構(gòu)成審計(jì)：合法、合理價(jià)格構(gòu)成審計(jì)：合法、合理v原材料：不含增值稅原材料：不含增值稅v產(chǎn)成品：材料、人工和制造費(fèi)用產(chǎn)成品：材料、人工和制造費(fèi)用4.4.計(jì)算正確性審計(jì)：驗(yàn)算，排除企業(yè)已有計(jì)算計(jì)算正確性審計(jì)：驗(yàn)算，排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響程序和結(jié)果的影響5.5.存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備審計(jì)：計(jì)提方法、計(jì)提依存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備審計(jì)：計(jì)提方法、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提金額據(jù)、計(jì)提金額（二）存貨截止審計(jì)（二）存貨截止審計(jì)1.1.目的：確定存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引目的：確定存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間，從而使得盤點(diǎn)數(shù)據(jù)有意義，期間，從而使得盤點(diǎn)數(shù)