固定資產(chǎn)一次性扣除折舊的稅法會計處理以及如何申報

1、最新固定資產(chǎn)一次性扣除政策規(guī)定及案例符合54號文規(guī)定的“單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”500萬以下的固定資產(chǎn)一次扣除稅法上的規(guī)定，那么在您投入使用月份的次月所屬“年度”就可以一次性稅前扣除（如果在該年度預繳未享受，也可以在當年匯算清繳的時候享受。但如果匯算清繳仍未享受，就不能再享受了。）產(chǎn)生的稅會差異需要通過申報表填報的方式作出調整。希望對您有所幫助具體扣除條件參考一下，您根據(jù)條件判定一下您是否享受此優(yōu)惠政策1、2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)）；2、單位價值不超

2、過500萬元的；3、可以是以貨幣形式購進（包括購進的使用過的固定資產(chǎn)）或自行建造的固定資產(chǎn)；4、以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。符合條件享受的話您匯算清繳時可以把殘值以外價值全部一次計入費用扣除, 會計上要確認遞延所得稅負債會計上按期折舊，第一次享受扣除年度需要調減，次年匯算清繳開始調增汽車是會計上做固定資產(chǎn)，每月都計提折舊，但是稅法上匯算清繳的時候把這汽車也做固定資產(chǎn)直接報一次性稅前扣除掉是吧，以后年份匯算清繳的時候，要調增折舊這一塊;05、“一次性計入當

3、期成本費用”Q：企業(yè)2018年購入單價100萬元的設備、器具，要根據(jù)54號文一次性計入當期成本費用，在企業(yè)所得稅季度預繳時應如何處理？A：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，企業(yè)在季度預繳時仍應按照會計核算的折舊額扣除，在匯算清繳時再進行納稅調整，一次性扣除相應成本費用。一.政策規(guī)定1.財稅201854號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用

4、在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2.“允許一次性計入當期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅調減，后折舊攤銷期間都進行納稅調增。3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。二.具體操作（1）根據(jù)企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；（2）會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，產(chǎn)生的稅會差異；（3）按照企業(yè)會計準則第18號所得稅規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確

5、認遞延所得稅負債。三.案例【例】某一般納稅人2018年6月20日購進專門用于研發(fā)的某設備，含稅價464萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設備可以按規(guī)定抵扣進項稅額。該研發(fā)設備預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。1.2018年購進設備時借：固定資產(chǎn)-某設備  400應交稅費-應交增值稅（進項稅額）  64（增值稅稅率16%）貸：銀行存款  4642.計提折舊每年計提折舊400÷1040萬元，2018年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。借：研發(fā)支出-費用化支出

6、  20貸：累計折舊  20期末將“研發(fā)支出-費用化支出”轉入“管理費用”科目。借：管理費用  20貸：研發(fā)支出-費用化支出  203.納稅調整（1）稅務上2018年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的財稅差異應調減應納稅所得額40020380萬元；（2）研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調減應納稅所得額400×50%200萬元。（3）A設備期末賬面價值40020380萬元，計稅基礎4004000萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債380×25%95萬元。借：所得稅費用  9

7、5貸：遞延所得稅負債  954.后期調整固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除政策解讀一、政策概述對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，輕工、紡織、機械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固

8、定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。二、總結（一）單價小于5000元的不分行業(yè)，不論是否新購進，可一次性扣除；（二）專門用于研發(fā)的，只要是2014年1月1日以后購進的，不分行業(yè)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中單價100萬以下的，一次性扣除。（三）研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的，只有六大行業(yè)和四個領域的新購進可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，其中小微，單價100萬以下的，可一次性扣除。（四）可享受一次性扣除的包括1、單價小于5000元的固定資產(chǎn)；2、新購進的單價100萬元以下固定資產(chǎn)（1）專門用于研發(fā)的：所有行業(yè)（2）研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的：六大行業(yè)四

9、個領域中的小微企業(yè)。（五）可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：所有行業(yè)新購進專門用于研發(fā)，六大行業(yè)和四個領域不論是否用于研發(fā)。注：1、一次性扣除指：允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2、六大行業(yè)指：生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。3、四個領域指：輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)。4、新購進指2014年1月1日后購進，四個領域是2015年1月1日后購進。5、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加

10、速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。三、例解雙倍余額遞減法某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1200萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為（）。2010年應提折舊額1200×2/20×6/12（1 200-120）×2/20×6/126054114（萬元）。解析：年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值（原值折舊）×2/預計使用年限，最后兩年改為直線法。2009年7月-2010年6月計提折舊1200×2/20=12

11、0萬,2010年7月-2011年6月計提折舊=（1200-120）×2/20四、例解年數(shù)總和法甲公司2011年9月30日購入一條生產(chǎn)線，進行一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計該生產(chǎn)線使用壽命為5年，生產(chǎn)線入賬成本為500萬元，甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘值為20萬元。假定不考慮其他因素，則2013年末，甲公司該項生產(chǎn)線的賬面價值為（）。2011年應計提折舊金額160/12×340（萬元），2012年應計提折舊金額160/12×9128/12×3152（萬元），2013年應計提折舊金額128/12×996/12×3120（萬元），20

12、13年期末生產(chǎn)線賬面價值50040152120188（萬元）。解析：年折舊額（原價預計凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）由于該生產(chǎn)線采用年數(shù)總和法計提折舊，并且會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2011年10月到2012年9月）的折舊金額（50020）×5/15160（萬元），第二個折舊年度（2012年10月到2013年9月）折舊的金額（50020）×4/15128（萬元），第三個折舊年度（2013年10月到2014年9月）的折舊金額（50020）×3/1596（萬元）。五、研發(fā)費用加計扣除企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備

13、，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。例：某專用設備制造公司，2014年11月以100萬元購進研發(fā)專用設備一臺，用于開發(fā)新技術（企業(yè)執(zhí)行財稅201475號文的相關政策），本月計提折舊2萬元（假定折舊符合企業(yè)所得稅法要求；研發(fā)項目支出尚不滿足資本化條件）。寫出會計分錄并計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的研發(fā)費用調減額。借：研發(fā)支出費用化支出    2       貸：累計折舊        

14、             2借：管理費用                  2      貸：研發(fā)支出費用化支出       2研發(fā)費用調減額=100+2×50%-2=99萬元六、管理企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，可以在季度預繳環(huán)節(jié)享受該項優(yōu)惠政策。年度備案，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。主要留存?zhèn)洳橘Y料：1、企業(yè)屬于重點行業(yè)、領域企業(yè)的說明材料（以某

15、重點行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上）；2、購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）等資料；3、核算有關資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬；4、省稅務機關規(guī)定的其他資料。七、其他固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷政策（一）概述由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)

16、或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。（二）備案企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，稅會處理一致的，自預繳享受；稅會處理不一致的，匯繳享受。年度備案，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。1、固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；2、被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；3、固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；4、集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定證書（集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備適用本項優(yōu)惠）；5、擬縮短折舊或攤銷年限情況的說明（外購軟件縮短折舊或攤銷年限）；6、省稅務機關規(guī)定的其他資料。固定資

17、產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表填寫說明 分享到：財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2018】54號）：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)在實際享受加計扣除稅收優(yōu)惠后，申報表具體怎么填寫呢?甲公司2018年8月購入單位價值400萬元的設備一臺，并在8月投入使用。甲公司預計該設備使用年限為10年，殘值為0元。按照財稅【2018】54號的規(guī)定，甲公司在企業(yè)所得稅預繳時全額在稅前作為折舊扣除，那么3季度申報表中A20102

18、0-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表填寫如下：固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表項     目資產(chǎn)原值本年累計折舊（扣除）金額                                   &

19、#160;   賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調減金額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（4-3）一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）   （一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 （二）其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊二、固定資產(chǎn)一次性扣除 400.003.33         3.33           400.00 396.67     396.67合計（1+4）400.003.333.33400.00396.67396.67甲公司在2019年1月申報2018年4季度申報表時，怎么填寫A201020-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表？其實是非常簡單的，4季度企業(yè)所得稅申報時，A201020表根本不用專門填寫，只是保留3季度申報時的數(shù)據(jù)即可。不要著急，下邊就為您說明依據(jù)。國家稅務總局公告2018年26號公告附件企業(yè)所得稅預繳申報表填寫說