固定資產(chǎn)書稿營改增

1、第七章 固定資產(chǎn)【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求】本章主要講述固定資產(chǎn)的取得、折舊、后續(xù)支出、減值和處理。通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)與分類，掌握固定資產(chǎn)取得的核算方法，理解固定資產(chǎn)修理的特點，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算方法，理解固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)，掌握固定資產(chǎn)處置的核算方法，理解固定資產(chǎn)清查的核算方法。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述一、 固定資產(chǎn)的性質(zhì)1.固定資產(chǎn)的概念 我國2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，固定資產(chǎn)是指同時具有一下特征的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。 就固定資產(chǎn)不同的實物形態(tài)而言，固定資產(chǎn)一

2、般包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，一般作為低值易耗品核算。2.固定資產(chǎn)的特征 （1）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)作為一個實體存在，可以看得見、摸得著。 （2）使用期限超過1個會計年度，可供企業(yè)長期使用。一般來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以供企業(yè)長期使用，但實物形態(tài)卻不會因為使用而發(fā)生變化或顯著損耗，其賬面價值通過計提折舊方式而逐漸減少，這也有別于存貨等流動資產(chǎn)。 （3）持有的目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。這意味著企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于對外出售的商品。（4）具有可

3、衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，雖然這種經(jīng)濟(jì)利益是來自于對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用，而不是來自于可直接轉(zhuǎn)換為多少數(shù)量的貨幣，但它能在未來為企業(yè)帶來可以用貨幣加以合理計量的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種經(jīng)濟(jì)利益一般是可以加以衡量的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義和特征，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照

4、法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類企業(yè)的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。這種分類，有利于考核和分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，促使企業(yè)合理的配置和利用固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。 1生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接使用或服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資

5、產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設(shè)備、工具、器具等。 2非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、文化娛樂、食堂、浴室、托兒所、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備及其他固定資產(chǎn)等。（二）按使用情況分類企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況劃分，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)的三類。1使用中的同定資產(chǎn)是指正在使用中的經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)、企業(yè)出租(指經(jīng)營性租賃)給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 2未使用的固定資產(chǎn)是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)

6、，以及因進(jìn)行改建、擴建等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)。如雖已達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未交付使用的固定資產(chǎn)、企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。 3不需用的固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不使用而需要另行處置的各種固定資產(chǎn)。 按照固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，促使其使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理計提固定資產(chǎn)的折舊。 除了以上的基本分類以外，固定資產(chǎn)還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按照固定資產(chǎn)的性能分，分為房屋和建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機器及設(shè)備、工具、

7、儀器及生產(chǎn)用具、運輸設(shè)備、管理用具等；按照固定資產(chǎn)的來源渠道分類，分為外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、改擴建新增的固定資產(chǎn)、接受抵債取得的固定資產(chǎn)、非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)、接受捐贈取得固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。三、固定資產(chǎn)的計價對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，首先需確定固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的計價主要有以下三種標(biāo)準(zhǔn)： 1原始價值 原始價值又稱原始成本或歷史成本，它是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)購建固定資產(chǎn)一般采用這種方法計價。按這種方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，具有客觀性和可驗證性。正是由于

8、這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，因而成為固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。在我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。2重置完全價值重置完全價值又稱現(xiàn)時重置成本，是指在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按重置成本計價，可以比較真實的反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但計量缺乏客觀性和可驗證性，且具體操作也相當(dāng)復(fù)雜。3凈值固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的收益或損失。4、現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間及處置時產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”的總賬

9、賬戶反映的是固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值，借方余額表示實有固定資產(chǎn)的原值。2.累計折舊“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵帳戶?！袄塾嬚叟f”賬戶的貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，貸方余額表示企業(yè)所有固定資產(chǎn)計提的折舊總額。3.工程物資“工程物資”賬戶反映是用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項目。企業(yè)會計記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、改擴建工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)

10、項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。另外，工程物資不屬于企業(yè)存貨。4.在建工程“在建工程”賬戶反映各項工程的實際成本，借方登記各項工程發(fā)生的實際成本，貸方登記已完工程的實際成本，借方余額表示未完工程的實際成本。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。外購方式是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要途徑和主要方式。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用。企業(yè)購入不需安裝和需

11、簡單安裝的直接用于生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)項稅率17%，進(jìn)項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本。自2016年5月起，購入不動產(chǎn)，進(jìn)項稅率11%，當(dāng)月抵扣60%，第13個月（第2年的第1個月）再抵扣剩余的40%。發(fā)生的購貨運費按照11%的稅率抵扣進(jìn)項稅。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。 企業(yè)用一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，以確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的

12、價款，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果購入的是不動產(chǎn)，還應(yīng)按照稅率為11%計算的進(jìn)項稅額的60%計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）”，剩余的40%計入“應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額”。 企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，按照重要性原則，其價值也應(yīng)按照發(fā)票價格計算。當(dāng)實際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務(wù)費用。 例7-l2016年6月1日，甲公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票上注明的價格100000元，增值稅額為17000元，運輸費1000元，運輸費增值稅為110元，保險費、裝卸費等合計1500元，款項全部用銀行存款付清。應(yīng)編制會計分錄如

13、下： 固定資產(chǎn)的原始價值=100000+1000+1500=102500 增值稅進(jìn)項稅額=17000+110=17110借：固定資產(chǎn) 102500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 17110 貸：銀行存款 119610 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從固定資產(chǎn)運抵企業(yè)到交付使用，尚需經(jīng)過安裝和調(diào)試過程，并會發(fā)生安裝調(diào)試成本。因此，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次性轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 例72甲公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票上注明的

14、價款是100000元，應(yīng)交增值稅為17000，支付裝卸費200元，支付運費500元，運費的增值稅為85元。安裝過程中支付的安裝成本是500元，增值稅為85元，以上均用銀行存款支付。根據(jù)以上資料編制會計分錄如下： (1)購入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的原始價值=100000+200+500=100700 增值稅進(jìn)項稅額=17000+85=17085借：在建工程 100700 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 17085 貸：銀行存款 117785(2) 支付安裝費用 借：在建工程 500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 85貸：銀行存款 585 (3)設(shè)備安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 101200 貸：在建工程

15、101200二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，除了外購等方式取得外，還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，這稱為自制、自建固定資產(chǎn)。自制的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造的機器、設(shè)備等。自建的固定資產(chǎn)是指企業(yè)建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及需安裝的機器設(shè)備等。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。企業(yè)自營建造固定資產(chǎn)原值，原則上應(yīng)包括建造期間的全部支出，如直接材料、直接人工、其他與自營建造固定資產(chǎn)相關(guān)的支出以及在固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的長期負(fù)債利息等。企業(yè)出包建造的固定資產(chǎn)，以實際支付的全部工程價款以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)

16、債利息等作為原值。企業(yè)不論采用何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。 自行建造固定資產(chǎn)包括采用自營方式建造和采用出包方式建造兩種。1采用自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)采用自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出，并分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“待攤支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。自營工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。較為常見的是企業(yè)通過這種方式自制一些

17、專用設(shè)備。在進(jìn)行自營工程成本核算時應(yīng)注意以下幾個問題：（1）自營工程購入工程物資如果用于生產(chǎn)經(jīng)營所用設(shè)備的建造，所支付的增值稅稅額不計入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項稅額單獨列示，將來在銷項稅中抵扣；如果用于不動產(chǎn)建造（廠房、建筑物等的建造），應(yīng)按照所確認(rèn)的進(jìn)項稅額，在購入當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅稅額的60%，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）” ，第13個月（第2年的第1個月）再抵扣剩余的40%，計入“應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額”。（2）自營工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料及庫存商品，應(yīng)當(dāng)按照原材料以及庫存商品的成本計入工程成本。借記“在建工程”，貸記“原材料”或“庫存商品”。（3）企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)按照發(fā)生

18、額直接計入工程成本。借“在建工程”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（4）企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額計入工程成本。借“在建工程”，貸記“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。（5）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，計入工程成本，借“在建工程-待攤支出”，貸“銀行存款”、“原材料”等科目。負(fù)荷聯(lián)合試車期間所形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或形成產(chǎn)品入庫時，應(yīng)借“銀行存款”或“庫存商品”，貸“在建工程-待攤支出”。（6）自營工程建設(shè)期間，發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及凈損失，計入工程成本，借“在建工程”，貸“工程物資”；如為盤盈工程物資，借“工程物資”，貸“在建工程”。

19、（7）完工后發(fā)生工程物資盤虧或盤盈，應(yīng)計入營業(yè)外收支。（8）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)根據(jù)自營工程在“在建工程”中歸集的成本，結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。如涉及待攤支出的，還應(yīng)進(jìn)行分配計算，計入各工程成本，最終結(jié)轉(zhuǎn)至各固定資產(chǎn)成本。 例7-3甲公司自營建造一臺機器設(shè)備，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，建設(shè)期間發(fā)生如下支出：（1）2016年7月1日，甲公司購入一批工程物資用于該設(shè)備的建造，發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅為17000，價稅合計117000，工程物資已經(jīng)驗收入庫，甲公司已經(jīng)開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：工程物資 100000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值歲（進(jìn)項稅）17000 貸：銀行存款 117000（

20、2）2016年7月2日，領(lǐng)用工程物資100000元，用于該項設(shè)備的建造。 借：在建工程 100000 貸：工程物資 100000（3）2016年7月2日，領(lǐng)用企業(yè)原材料一批，材料實際成本為5000元，用于該設(shè)備建造。 借：在建工程 5000 貸：原材料 5000（4）2016年7月2日，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，該批庫存商品的實際成本為6000元，用于該設(shè)備的建造。 借：在建工程 6000 貸：庫存商品 6000（5）2016年7月25日，計算該自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)部門提供的水、電等支出合計為3000元。 借：在建工程 3000 貸：生產(chǎn)成本 3000（6）2016年7月26日，計算該自

21、營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬合計為10000元。 借：在建工程 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10000（7）2016年7月31日，該自營工程完工，并且達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 該設(shè)備的總成本=100000+5000+6000+3000+10000=124000 借：固定資產(chǎn) 124000 貸：在建工程 124000注：若企業(yè)購入工程物資用來建造不動產(chǎn)（房屋、建筑物），關(guān)于增值稅的處理，應(yīng)按照“營改增”之后的規(guī)范來進(jìn)行處理。例如：某公司購入一批工程物資用于建造一棟廠房，發(fā)票上注明價款為1000000，增值稅為170000，該物資已經(jīng)驗收入庫，企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付。（1） 購入

22、當(dāng)月借：工程物資 1000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 102000 應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 68000 貸：銀行存款 1170000 （2）第13個月 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 68000 貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 680002采用出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。企業(yè)房屋及建筑物的新建、擴建等建設(shè)

23、項目，通常均采用出包方式。（1）出包工程的成本構(gòu)成企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)給建造承包商承建，因此，工程的具體支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容。發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算，結(jié)算的工程價款計入在建工程的成本。待攤支出。待攤支出是在建設(shè)期所發(fā)生的，不能計入某項固定資

24、產(chǎn)的價值，而應(yīng)由所建的固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。其中征地費是指企業(yè)通過行政劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補償費、地上建筑物、附著物補償費等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于整體建設(shè)項目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，由于各項工程在折舊的計算上的不同特點，需要將待攤支出在各單項工程之間進(jìn)行分配，以準(zhǔn)確確定各項固定資產(chǎn)的原始價值，具體分配方法如下

25、：某項工程應(yīng)分配的待攤支出=（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分配率（2）出包工程的賬務(wù)處理。 出包工程在進(jìn)行會計處理時應(yīng)注意以下問題：出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結(jié)算的科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。出包工程在進(jìn)行會計核算時的科目設(shè)置，應(yīng)在“在建工程”下設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”等二級科目。企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程建筑工程（××工程）”、“在建工程安裝工程（××工程）”科目，貸記“銀行存

26、款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)需要將安裝設(shè)備運到現(xiàn)場安裝時，借記“在建工程在安裝設(shè)備（××設(shè)備）”科目，貸記“工程物資××設(shè)備”科目。企業(yè)為在建工程發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”“長期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：房屋建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分

27、攤的待攤支出然后，借“在建工程建筑工程”、“在建工程安裝工程”、“在建工程在安裝設(shè)備”，貸“在建工程待攤支出”最后，確定了各單項固定資產(chǎn)成本后，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程建筑工程”、“在建工程安裝工程”、“在建工程在安裝設(shè)備”等科目。例7-4 甲公司以出包的方式建造一棟廠房，承包方為乙公司。乙公司負(fù)責(zé)廠房的建造和設(shè)備的安裝，設(shè)備的購買由甲公司自己負(fù)責(zé)。甲公司的關(guān)于此出包工程發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司按照與乙公司的合同，預(yù)先支付給乙公司工程款10000000元。借：預(yù)付賬款乙公司 10000000 貸：銀行存款 10000000（2）廠房的建筑工程完工，甲公司與乙公

28、司辦理工程結(jié)算，甲公司補付給乙公司工程款3000000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票。借：在建工程建筑工程 13000000 貸：預(yù)付賬款乙公司 10000000 銀行存款 3000000（3）甲公司購進(jìn)廠房建設(shè)所需設(shè)備一套，發(fā)票上注明的價款為5000000元，增值稅為850000元，價稅合計5850000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付，設(shè)備已經(jīng)運達(dá)企業(yè)，并已經(jīng)驗收入庫。借：工程物資 5000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）850000貸：銀行存款 5850000（4）甲公司把所購入的設(shè)備，交付給乙公司進(jìn)行安裝，支付安裝費用200000元，已經(jīng)用銀行存款支付。借：在建工程安裝工程 200000 在安裝設(shè)備

29、 5000000 貸：工程物資 5000000 銀行存款 200000（5）出包工程期間，所發(fā)生的可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等共計546000元，已經(jīng)用銀行存款支付。借：在建工程待攤支出 546000 貸：銀行存款 546000（6）把待攤支出在各工程之間進(jìn)行分?jǐn)?。建筑工程?yīng)分?jǐn)偞龜傊С?13000000×0.03=390000在安裝設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?5000000×0.03=150000安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?200000×0.03=6000借：在建工程建筑工程 390000 在安裝設(shè)備 150000 安裝工程 6000 貸：在建工程待攤支出

30、 546000（7）該出包工程完工，并且該廠房及設(shè)備都達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。廠房成本=13000000+390000=13390000設(shè)備成本=5000000+200000+150000+6000=5356000借：固定資產(chǎn)廠房 13390000 設(shè)備 5356000 貸：在建工程建筑工程 13390000 在安裝設(shè)備 5150000 安裝工程 206000三、其他方式取得的固定資產(chǎn)1.接受投資者投入固定資產(chǎn)對于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。借“固定

31、資產(chǎn)”，貸“實收資本”或“股本”。例7-5甲公司收到丙公司投入的生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺，并公司記錄的該項固定資產(chǎn)的賬面原價為80 000元，已提折舊l0 000元，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，并且甲公司給予乙公司面值為1元的的股票60000股。根據(jù)以上資料，編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 70000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 11900貸：股本 60000 資本公積 219002.接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況合理確定其入賬價值。一般分為兩種情況：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為其入帳價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順

32、序確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額。加上相關(guān)稅費，作為入賬價值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按照接受捐贈資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)根據(jù)確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。例7-6甲公司接受了丁公司捐贈的一臺機器設(shè)備，價值55000元，應(yīng)交增值稅為9350元，辦理過戶所交相關(guān)稅費2000元，用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 57000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅）9350 貸：銀行存款 2000 營業(yè)外收入 64350企業(yè)除了以上所提到的取得固定資

33、產(chǎn)的方式外，還有租入固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等方式。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)中對固定資產(chǎn)折舊的含義進(jìn)行了描述：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｒ簿褪钦f在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)將資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費用的過程稱為折舊。這一過程是用于使資產(chǎn)的成本與資產(chǎn)在有效期內(nèi)所產(chǎn)生的收益相配比，體現(xiàn)了配比原則的要求。折舊有兩個基本作用：一是折舊作為固定資產(chǎn)成本的抵減，反映了固定資產(chǎn)的磨損程度：二是折舊作為一種費用的發(fā)生，將抵減當(dāng)期的收入和實現(xiàn)的利潤。所以正確核算固定資

34、產(chǎn)的折舊有重要的意義。應(yīng)當(dāng)注意的是，折舊是資產(chǎn)的分?jǐn)偝绦蚨皇怯媰r程序。固定資產(chǎn)折舊的起因是固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的衰減。固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的降低包括有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失，也稱物質(zhì)損耗。這類損耗決定了固定資產(chǎn)的最大使用壽命，即物理壽命。無形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等原因而引起的固定資產(chǎn)價值的貶值，它決定了固定資產(chǎn)的實際使用壽命。有形損耗顯而易見，如機器設(shè)備的磨損，房屋的陳舊等；而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，無形損耗有時比有形損耗更多，對計算折舊的影響更大。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：（一）固定

35、資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)的原始價值是指固定資產(chǎn)的實際取得成本，就折舊而言，也成為折舊基數(shù)。以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。在固定資產(chǎn)使用壽命一定的情況下，固定資產(chǎn)的原始價值越高，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越多；固定資產(chǎn)的原始價值越低，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少。因此，從投入產(chǎn)出的角度來講，在保證生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，企業(yè)應(yīng)減少固定資產(chǎn)原始價值的支出，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（二）固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的凈額。預(yù)計凈殘值是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期

36、滿后對固定資產(chǎn)的一個回收額，在計算固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊計算基數(shù)中扣除。固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。為了避免在計提折舊時受人為因素影響，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原始價值的5%以內(nèi)。如企業(yè)情況特殊需要調(diào)整預(yù)計凈殘值比率，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案。固定資產(chǎn)原始成本減去凈殘值是該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。在實務(wù)中，預(yù)計凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計凈殘值率計算。（三）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 預(yù)計使用壽命是企業(yè)對資產(chǎn)服務(wù)時間的一種估計。這種估計既可用自然時間(年數(shù)和月數(shù))表示，也可用資產(chǎn)的工作時間

37、(如機器的工作小時數(shù)、汽車的行駛里程數(shù)等)來表示，還可用資產(chǎn)提供服務(wù)的產(chǎn)品數(shù)量來表示。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響到各期應(yīng)計提的折舊額。固定資產(chǎn)使用壽命長，每期應(yīng)計提折舊額就少；反之，每期應(yīng)計提的折舊額就大。在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要考慮有形損耗和無形損耗兩個因素。（四）固定資產(chǎn)的預(yù)計工作總量 固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。在影響折舊的有關(guān)因素中，只有一個因素(原始成本)是已知的。其他因素(凈殘值、使用期限或預(yù)計工作總量)必須進(jìn)行估計。因此，折舊是一個估計金額。三、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊

38、：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（二）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)其成本，并計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。另外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。四、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法年限平均法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。這種方法是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而均

39、勻遞減，與使用程度無關(guān)。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量的影響，因此也被稱作固定費用法。年限平均法的計算公式如下：（1）（2）（3）（4）月折舊率=年折舊率/12（5）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率（6）年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率 例7-7甲公司有一棟辦公大樓，原價為20000000元，估計凈殘值為800 000元，預(yù)計可使用20年，則該辦公大樓使用年限平均法計提折舊的折舊率和折舊額的計算如下：上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)計算的，稱為個別折舊率。按個別折舊率計算的折舊額準(zhǔn)確性較高，但計算工作量大，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或

40、數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。采用分類折舊方式，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計算平均折舊率。如將房屋建筑物分為一類。分類折舊率的計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額之和該類固定資產(chǎn)原價之和×100 分類折舊方法計算簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊方法。 綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。其計算公式如下：固定資產(chǎn)年綜合折舊率=各項固定資產(chǎn)年折舊額之和各項固定資產(chǎn)原價之和) ×100 與用前兩種折舊率計算的固定資產(chǎn)折舊相比，采用綜合折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，其計

41、算結(jié)果準(zhǔn)確性較差。 采用年限平均法計算折舊，其優(yōu)點是簡單、明了、使用方便。其缺點是它只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽略了其使用情況。如果固定資產(chǎn)各期使用情況相同，則各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費，這時采用直線法計提折舊是合理的。但是，一般來講，固定資產(chǎn)各期使用程度是不同的。在其使用前期，工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也較多；而在其使用的后期，工作效率一般較低，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就相對較少，所以此時采用直線法計提折舊是不合理的。此外，年限平均法也沒有考慮到同定資產(chǎn)的維修費用將隨著使用時間的延長而不斷增大這一因素。（二）工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中預(yù)計完成的工作總量來計提折舊的一種方法。

42、這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強度，使每期計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比，符合收入與費用相配比的原則。但這種方法忽視了無形損耗因素。計算公式如下：（1）（2）（3） 例7-8甲公司的一臺機器設(shè)備采用工作量法計提折舊。原值為150000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計可工作30000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班為：第一年為8500個小時，第二年為7700個小時，第三年為7300個小時，第四年為6500個小時。計算該臺機器設(shè)備每年計提折舊額。各年折舊額的計算結(jié)果如下表：各年折舊計算表（工作量法，單位：元）使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購入時150000140375403

43、751096252365757695073050334675111625383754308751425007500合計142500工作量法適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設(shè)備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車等固定資產(chǎn)折舊的計算。（三）加速折舊法加速折舊法也稱遞減折舊法，是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償?shù)囊环N折舊方法。 加速折舊法的計算方法主要有： 1雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一

44、種方法。公式如下：某固定資產(chǎn)年折舊額=該固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率賬面凈值=固定資產(chǎn)原價該固定資產(chǎn)累計折舊月折舊額=年折舊額12在使用雙倍余額遞減法計提折舊時應(yīng)注意：如用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于這一年用直線法計算的折舊額時，就要從這一年開始改用直線法計算折舊。為操作方便，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，要將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額在剩余的兩年內(nèi)平均攤銷。例79甲公司擁有一臺設(shè)備，采用雙倍余額遞減法計提折舊，原價為100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值3100元，用雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：該設(shè)備采用雙倍余額遞減法各年計提折舊額（單位：

45、元）年份折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時100000140%400004000060000240%240006400036000340%14400784002160049250876501235059250969003100合計96900第四、五年的年折舊額=(21600-3100)2=9250(元)2年數(shù)總和法年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算折舊的方法。該分?jǐn)?shù)分母代表預(yù)計使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。計算公式如下：各年尚可使用年數(shù)之和=預(yù)計使用年限×(預(yù)計使用年限+1)2年折舊額=(固定資產(chǎn)原值

46、-預(yù)計凈殘值)×年折舊率月折舊額=年折舊額/12例7-10 甲公司購入一臺機器設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，設(shè)備原始價值為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。該公司計提該設(shè)備折舊計算如下：年次尚可使用年數(shù)應(yīng)計提折舊額年折舊率年折舊額累計折舊第1年54800005/15160000160000第2年44800004/15128000288000第3年34800003/1596000384000第4年24800002/1564000448000第5年14800001/1532000480000在稅法允許的前提下，采用加速折舊法計提折舊，由于最初幾年的折舊費用較多，相應(yīng)減

47、少了企業(yè)在這一期間的收益，從而減輕了所得稅的負(fù)擔(dān)。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期來看，折舊總額不變，企業(yè)交納的所得稅總額也未減少，但由于交納時間上的推遲，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)從中得到了一定的財務(wù)利益。另外，在固定資產(chǎn)使用早期，維修費用較少，而在使用后期則費用較多，在維修費用少的使用早期多提折舊，在維修費用多的使用后期少提折舊，可使固定資產(chǎn)的使用成本(包括折舊費用和維修費用)在前后期大體保持平衡。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，一些更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)，其無形損耗已成為確定折舊時必須考慮的重要因素之一。加速折舊法充分考慮到了固定資產(chǎn)無形損耗因素，從而減少了舊技術(shù)淘汰時發(fā)生的損失。企業(yè)在計提折

48、舊時，要根據(jù)具體情況，綜合考慮各種因素，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，盡量使折舊成本的分?jǐn)偳闆r與固定資產(chǎn)的實際使用情況相符。企業(yè)對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)

49、月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。因此，企業(yè)各月計算折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額計提折舊的賬務(wù)處理是通過設(shè)置“累計折舊”科目進(jìn)行的。企業(yè)按照一定的方法計算出當(dāng)年或當(dāng)月提取的折舊后，應(yīng)根據(jù)折舊資產(chǎn)的使用部門分別借記不同的成本費用費用，貸記“累計折舊”科目。一般來說，企業(yè)的管理部門使用的固定資產(chǎn)，折舊費應(yīng)記入“管理費用”科目，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，折舊費記入“制造費用”科目，銷售部門使用的固定資產(chǎn)，折舊

50、費記入“銷售費用”科目。例7-11甲公司公司2016年7月份各部門固定資產(chǎn)計提折舊如下：生產(chǎn)車間計提折舊32 000元，廠部管理部門計提折舊3 000元，銷售部門計提折舊2 800元，據(jù)此編制會計分錄如下：固定資產(chǎn)折舊計算表（單位：元）使用部門本月累計折舊額費用分配管理部門32000管理費用生產(chǎn)車間3000制造費用銷售部門2800銷售費用合計借：制造費用 32000 管理費用 3000 銷售費用 2800貸：累計折舊 37800六、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核（一）固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命時發(fā)生很大的變化

51、。例如，固定資產(chǎn)使用強度比正常情況大大加強，致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短等。此時，如果不對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)使用壽命必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間，據(jù)此提供的會計信息就很可能是不真實的，進(jìn)而影響會計信息使用者做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有較大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作的調(diào)整，也應(yīng)作為會計估計變更處理。（二）固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核在固定資產(chǎn)使用過程中，其包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有

52、可能發(fā)生重大變化。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。例如，東方公司以前年度采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊；本年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化，采用直線法計提折舊已很難反映該項固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此，企業(yè)決定變直線法為加速折舊法。此時，如果不對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)折舊方法必然不能反映出其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會計信息就很可能是不真實的，進(jìn)而影響會計信息使用者做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大變化，

53、則應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法及提折舊。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更。第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及原則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴建或者改良。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，進(jìn)行資本化處理，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，進(jìn)行費用化處理

54、。2.資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。例7-12甲公司由于生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房進(jìn)行擴建，從而滿足新的生產(chǎn)需求。該棟廠房原始價值為230000元，累計已計提折舊為80000元。在對該廠房進(jìn)行擴建的過程中共發(fā)生擴建支出40000元，企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付。在擴建過程中，拆除的原有廠房部分的殘料作為原材料入庫，作價3000元。則甲公司的會計處理為：（1）該廠房轉(zhuǎn)入擴建，并同時注銷原有廠房的原值及其計提的累計折舊。借：在建工程 150000累計折舊 80000 貸：固定資產(chǎn) 230000（2）支付擴建支出40000元，計入工程成本。借：在建工程 40000 貸：銀行存款 40000