恒安集團會計核算手冊.docx

1、 會計論壇更多財務會計資料免費下載！目 錄前 言51主要會計科目62籌資與投資業(yè)務82.1籌資業(yè)務82.1.1注入注冊資本82.1.2公司撥入資金業(yè)務92.1.3借款業(yè)務102.2投資業(yè)務142.2.1長期股權投資142.3固定資產152.3.1固定資產會計政策152.3.2固定資產增加業(yè)務162.3.3固定資產的后續(xù)計量282.3.4固定資產處置322.4在建工程352.5長期待攤費用352.6投資性房地產362.6.1投資性房地產會計政策362.6.2投資性房地產的轉換372.7無形資產382.7.1無形資產會計政策382.7.2無形資產的增加392.7.3無形資產的后續(xù)計量422.7.4

2、無形資產的處置433采購與付款業(yè)務443.1存貨采購453.1.1存貨會計政策規(guī)定453.1.2存貨采購核算454生產與倉儲循環(huán)494.1生產成本核算494.1.1生產成本核算的內容494.1.2生產成本核算的要求494.1.3產品成本項目504.1.4生產成本核算的一般程序504.1.5自產產品成本核算504.1.6委托加工物資成本核算534.1.7來料加工成本核算554.2存貨的清查584.2.1存貨清查方法584.2.2存貨清查結果的會計處理594.3存貨的處置604.3.1存貨的攤銷604.3.2存貨的毀損625銷售與收款循環(huán)625.1商品銷售收入的確認與計量625.1.1商品銷售收入

3、的確認原則625.1.2商品銷售收入的計量635.2商品銷售業(yè)務類型635.2.1正常開票635.2.2買贈促銷645.2.3降價促銷665.2.4跨區(qū)銷售665.2.5銷售退回675.2.6途損705.2.7材料銷售715.2.8廢料銷售735.3應收賬款管理745.3.1壞賬計提會計政策745.3.2壞賬損失會計處理745.4應交稅費755.4.1增值稅755.4.2消費稅805.4.3營業(yè)稅825.4.4關稅835.4.5個人所得稅845.4.6土地增值稅855.4.7房產稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅866期間費用核算876.1銷售費用876.1.1工資876.1.2福利費896.

4、1.3折舊費896.1.4運輸費906.1.5裝卸費916.1.6包裝費926.1.7辦公費926.1.8電訊費926.1.9差旅費936.1.10展覽費936.1.11廣告費946.1.12促銷費966.1.13業(yè)務費986.1.14銷售服務費996.1.15商場費用996.1.16租賃費1006.1.17修理費1016.1.18保險費1026.1.19打假費1026.1.20低值易耗品攤銷1026.1.21包裝設計費1036.1.22海關費1036.1.23其他銷售費用1036.2管理費用1036.2.1工資1046.2.2福利費1056.2.3折舊費1066.2.4辦公費1076.2.5

5、電訊費1076.2.6差旅費1076.2.7租賃費1086.2.8會務費1096.2.9業(yè)務招待費1096.2.10董事會費1106.2.11訴訟費1106.2.12咨詢費1106.2.13聘請中介機構費1116.2.14注冊會計師審計費1116.2.15小車費1116.2.16修理費1126.2.17財產保險費1126.2.18環(huán)境保護費1136.2.19房產稅1136.2.20印花稅1136.2.21車船使用稅1146.2.22土地使用稅1146.2.23行政事業(yè)性收費1146.2.24社會保險費1156.2.25住房公積金1156.2.26工會經費1166.2.27職工教育經費1166.

6、2.28公共關系費1176.2.29技術轉讓費1176.2.30上級管理費1186.2.31開辦費攤銷1186.2.32低值易耗品攤銷1186.2.33無形資產及其他資產攤銷1196.2.34研究開發(fā)費1196.2.35存貨盤虧盤盈1206.2.36取暖費1216.2.37其他管理費用1226.3財務費用1226.3.1利息支出1226.3.2利息收入1226.3.3匯兌損失1226.3.4匯兌收益1226.3.5金融機構手續(xù)費1226.3.6現金折扣1247所得稅1247.1所得稅會計的一般程序1257.2所得稅費用計算公式1267.3計稅基礎1267.3.1資產的計稅基礎1267.3.2負

7、債的計稅基礎1277.4暫時性差異1297.4.1應納稅暫時性差異1297.4.2可抵扣暫時性差異1307.5遞延所得稅確認和計量1327.5.1遞延所得稅負債的確認和計量1327.5.2遞延所得稅資產的確認和計量1337.6所得稅費用的確認和計量1347.7跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅核算1377.7.1分支機構應分攤的預繳數1387.7.2總機構申報預繳1398遞延收益1398.1與收益相關的政府補助1398.2與資產相關的政府補助1409期末處理1409.1匯兌差異處理1409.2本年利潤1419.3利潤分配1429.4以前年度損益調整1449.5分支機構上繳利潤14410貨幣資金業(yè)務1

8、4410.1收款業(yè)務14410.2付款業(yè)務14410.3其他貨幣資金業(yè)務14410.4庫存現金清查145恒安集團會計核算規(guī)范手冊前 言財政部于二零零六年發(fā)布新會計準則企業(yè)會計準則（2006年版），與國際會計準則趨同，注重強化上市公司財務信息真實性，使資產和交易得到更為公允的反映。本集團系在香港聯合交易所上市公司，為使日常會計核算更為符合國際會計準則慣例，財務部決定從2008年1月1日起開始實施新企業(yè)會計準則。為更好地規(guī)范和指導會計實務核算，加強會計信息的可比性，集團財務部根據企業(yè)會計準則（2006年）及HA財2007614號關于2008年起實施新會計準則的通知，編寫本手冊，請各級財務人員務必仔

9、細認真閱讀，盡快掌握新會計準則及手冊中的規(guī)范會計核算的內容，切實改進和提高會計實務核算基礎工作。如有不明之處，歡迎各級財務人員與集團財務部核算報告分部聯系探討改進！1 主要會計科目本集團主要會計科目依據<企業(yè)會計準則>（2006年版）附錄：會計科目和主要賬務處理設置，主要是根據企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，并根據本公司的實際情況進行增設。以下只列出會計科目一級科目，具體一級以后的會計科目請以用友ERP-NC系統為準，本集團對所有會計科目進行統一管理，統一設置。如需增設會計科目必須報集團財務部審批后統一在集團內設置并分配。1 籌資與投資業(yè)務本業(yè)務循環(huán)主要包括投資者投入的實收資本

10、或股本、借款、外投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、研發(fā)支出、長期待攤費用等業(yè)務。1.1 籌資業(yè)務1.1.1 注入注冊資本（一）按照我國有關法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投資資本。而投資者投資的資本可以現金、固定資產等方式投入。借：固定資產銀行存款美元貸：實收資本根據關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見（工商外企字200681號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產生匯兌差額，資產類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項

11、目處理。雖然“實收資本（或股本）”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經包括在合同中。在實務操作中，外幣匯入時銀行往往會從匯入資本當中扣取一定數額的手續(xù)費，對此在驗資時請與會計師事務所充分溝通，將扣取的手續(xù)費作為“財務費用金融機構手續(xù)費”進行處理，保證國外公司匯入外幣金額與“實收資本（或股本）”外幣到資數額一致?！景咐?008年2月3日福建恒安集團有限公司收到恒安中國投資公司追加投入注冊資金1,000萬美元，及機器設備一臺公允價值300萬元人民幣。2008年2月3日匯率7.1903，2008年2月29日匯率7.1058，合同約定匯率7.1859

12、。賬務處理如下：借：固定資產 3,000,000銀行存款 71,903,000（1000萬美元×即期匯匯率7.1903）貸：實收資本 74,903,000附件單據：銀行資金匯劃補充憑證、固定資產檢驗收貨單、投資協議等相關單據1.1.2 公司撥入資金業(yè)務集團內部有時會有資金的調撥，主要存在于廈門商貿及其分支機構，廈門商貿分支機構因屬于獨立核算的非法人單位，其日常運營的資金主要由廈門商貿本部調撥，根據注冊時當地工商行政管理機關的要求，如需注冊資本的，在“實收資本”科目核算，如不需要注冊資本，在“公司撥入資金”科目核算。廈門商貿調撥資金給其分支機構時：借：撥付所屬資金貸：銀行存款分支機構收

13、到上級機構撥付的資金時：借：銀行存款貸：公司撥入資金實收資本【案例】福建恒安集團廈門商貿有限公司2007年調撥資金50萬元，用于廈門商貿北京經營部籌建及日常運營，廈門商貿北京經營部為福建恒安集團廈門商貿有限公司的分支機構（非法人單位），根據當地工商行政管理要求，不需要注冊資本。賬務處理如下：廈門商貿調撥資金給其分支機構時：借：撥付所屬資金（廈門商貿北京經營部） 500,000貸：銀行存款 500,000附件單據：匯款申請書、銀行電匯憑證、投資協議等相關單據分支機構（廈門商貿北京經營部）收到撥付的資金時：借：銀行存款 500,000貸：公司撥入資金（福建恒安集團廈門商貿有限公司） 500,000

14、附附單據：銀行資金匯劃補充憑證、投資協議等相關單據1.1.3 借款業(yè)務（一）短期借款公司在運營時，會遇到短期資金的困難，向銀行或其他金融機構借入款項以解決臨時資金壓力，在進行實務處理時，通過“短期借款”科目核算。短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。1、企業(yè)借入各種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款2、資產負債表日，應計算確定短期借款的利息費用借：財務費用利息支出貸：應付利息3、支付利息費用借：應付利息貸：銀行存款4、歸還借款借：短期借款貸：銀行存款5、外幣短期借款，月末調整以月末最后一日即期匯率（一般為中間價）折算外幣的短期借款金額，因當日即期匯率不

15、同于其初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。賬務處理如下：借：財務費用匯兌損益貸：短期借款【案例】福建恒安集團有限公司2007年3月1日向建設銀行借入償還期為9個月，月息為6的借款100,000美元，2007年3月10日匯率7.7436，2007年3月31日匯率7.7342，每月計提利息費用，到期一次還本付息。2007年12月1日歸還該筆貸款本息，假設利息為41,795.84元。2007年12月1日匯率7.3997 。賬務處理如下：（1）、2007年3月1日收到銀行借入款項：借：銀行存款 774,360貸：短期借款 774,360附件單據：資金匯劃補充憑證、借款協議等相關單

16、據（2）、2007年3月31日計提3月借款利息支出計提利息支出=100,000×6×7.7342=4,640.52（元）借：財務費用利息支出 4,640.52貸：應付利息 4,640.52 附件單據：借款利息計算表等相關單據如果短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。（3）、2007年3月31日計算外幣短期借款匯兌損益匯兌損益=100,000×7.7342-100,000×7.7436=-940（元）借：短期借款 940貸：財務費用匯兌收

17、益 940 如果為匯兌損失，則做相反賬務處理。附件單據：短期借款匯兌損益計算表等相關單據短期借款如果為一月期，且數額不大的，可不計算貸款本金匯兌損益。反之，則要求每月均需按月末最后一日計算并賬務調整當期匯兌損益，直至貸款還清。（4）、2008年12月1日歸還貸款利息借：應付利息 41,795.84貸：銀行存款 41,795.84附件單據：銀行計收利息清單等相關單據在歸還貸款利息時，賬上計提的短期貸款利息金額與銀行計收利息單上金額存在差異時，需在歸還貸款時調整。如賬上計提金額大于銀行計收利息單金額時，賬務處理如下：借：財務費用利息支出 紅字貸：應付利息 紅字如賬上計提金額小于銀行計收利息單金額時

18、，需補提，做相反賬務處理。（5）、2008年12月1日歸還貸款本金借：短期借款 739,970貸：銀行存款 739,970附件單據：特種轉賬借方傳票<換匯用的>等相關單據（二）長期借款長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“長期借款”科目。發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），應分別以下情況進行處理：（1）屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目，于生產經營開始當月一次轉入損益。（2）屬于生產經營期間的，計入財務費用，借記

19、“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。（3）屬于與購建固定資產有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。1、企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借：銀行存款長期借款利息調整貸：長期借款本金2、資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用借：在建工程制造費用財務費用研發(fā)支出等貸：應付利

20、息長期借款利息調整3、歸還長期借款本金借：長期借款本金應付利息貸：銀行存款4、外幣長期借款，月末調整以月末最后一日即期匯率（一般為中間價）折算外幣的長期借款金額，因當日即期匯率不同于其初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。賬務處理如下：借：財務費用匯兌損益貸：長期借款【案例】福建恒安集團有限公司為建造一幢廠房，2000年1月1日借入期限為兩年的長期借款1,000,000元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2000年2月，以銀行存款支付工程價款共計600,000元，2001年3月又以銀行存款支付工程費用400,000元。該廠房于2001年8月底

21、完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：（1）、2000年1月1日，取得借款時：借：銀行存款 1,000,000 貸：長期借款 1,000,000附件單據：資金匯劃補充憑證、借款協議等相關單據（2）、2000年2月，支付工程款時：借：在建工程 600,000 貸：銀行存款 600,000附件單據：銀行轉賬借方傳票等相關單據（3）、2000年12月30日，計算2000年應計利息時：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）資本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程 54,000財務費用 36,000 貸：長期借款

22、90,000附件單據：長期借款利息計算表等相關單據企業(yè)為購建固定資產而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用予以資本化。其他借款的費用應當計入當期損益。當固定資產達到預定可使用狀態(tài)后，需停止利息資本化，其后產生借款費用計入當期損益。（4）、2000年12月31日支付借款利息時：借：長期借款 90000 貸：銀行存款 90000附件單據：銀行計收利息清單等相關單據（5）、2001年3月支付工程款時：借：在建工程 400,000 貸：銀行存款 400,000附件單據：匯款申請書、銀行電匯憑證等相關單據（6）、2001年竣工前的應付利息為：（1,000,000×9%÷12）×8

23、=60,000（元）借：在建工程 60,000 貸：長期借款 60,000附件單據：長期借款利息計算表等相關單據（7）、資產完工交付使用時：借：固定資產 1114000貸：在建工程 1114000附件單據：××資產預定可使用狀態(tài)報告，隨附此資產的構成明細、工程預算、造價或者工程實際成本等相關單據。（8）、2001年9月，資產辦理竣工決算后，按月預提借款利息為：（1,000,000×9%÷12）=7,500（元）借：財務費用 7,500 貸：長期借款 7,500附件單據：長期借款利息計算表等相關單據2001年10、11、12月按月預提借款利息的會計分錄同。

24、（9）、2001年12月31日支付按月預提借款利息的會計分錄同。（10）、2002年1月1日到期還本時：借：長期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000上述是人民幣借款，企業(yè)如果向銀行或其他金融機構取得外匯借款，則應按規(guī)定的匯率將外幣折合成人民幣記賬。還款時由于匯率變動所引起多付或少付的人民幣，計入“財務費用”科目。1.2 投資業(yè)務1.2.1 長期股權投資長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享受權益并承擔責任。新會計準則對長期股權投資分為四類：(1) 對子公司投資：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；(2) 對合營

25、企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他企業(yè)合營一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資；(3) 對聯營企業(yè)投資：投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資；(4) 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。在國內，目前主要是第四類，恒安國際子公司之間相互控股，采用成本法進行核算（不做說明）。而對于第一類，未來恒安（中國）投資有限公司（成立于廈門）將收購國內的恒安國際附屬子公司，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，根據新會計準則，也采用成本法進行核算。（1） 在同一控制下，合并方以支付現金等其他方式作為合并對價的，應當在合并日按照取

26、得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。賬務處理如下：借：長期股權投資 （合并方取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：銀行存款資本公積資本溢價（2）被投資單位宣告分派的股利，投資企業(yè)應享有的部分，確認為當期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，應沖減長期股權投資的賬面價值。賬務處理如下：借：應收股利貸：投資收益長期股權投資 （投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累計分派的股利投資后至上年末止被投資單位累計實現的凈損益×

27、投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本）1.3 固定資產1.3.1 固定資產會計政策（一）首先在滿足資產的確認條件下，同時滿足以下五個條件才能作為固定資產進行處理：1有形資產；2為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；3使用壽命超過一個會計年度；4與該固定資產有關的經濟利益很可能流入；5該固定資產的成本能夠可靠地計量；（二）固定資產計量基礎：固定資產應當按照成本進行初始計量；應計入固定資產成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用處理； 確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置因素（一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用）。（三）固定資產使用年限規(guī)定：1房屋及建

28、筑物 20年2大型造紙設備 20年3除大型造紙設備外的其他機器設備 10年4運輸設備 5年5電子設備及辦公設備 5年（四）固定資產折舊方法及殘值率：固定資產折舊方法：直線法（平均年限法）年折舊率（1預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產原價×月折舊率固定資產預計殘值率：10%1.3.2 固定資產增加業(yè)務固定資產取得的核算主要是確定固定資產不同取得方式的入賬價值。固定資產的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、融資租入、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組等。 根據國稅發(fā)200852號關于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)

29、所得稅政策問題的通知自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。根據財稅2008170號關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號，以下簡稱條例）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷

30、項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

31、四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購

32、進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。五、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。六、自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。根據財稅2009113號關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明

33、、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。1.3.2.1 外購不需安裝的固定資產企業(yè)外購的固定資產的成本，包括購買價款、使用固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購入時，需要按實際支付的價款，包括買價、包裝費、運輸費以及相關稅費等，借記“固定資產”科目。借：固定資產應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存款以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本?！景咐弧?008年1月1日福建恒安集團有限公司購入新型機器作為固定資產使用，該機器已收到

34、。購貨合同約定，機器的總價款為1500萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付500萬元， 2010年12月31日支付400萬元。假定3年期銀行借款年利率為6%.（1）、按照新準則規(guī)定，該機器設備的成本“以購買價款的現值為基礎確定。”其購買價款的現值為：600/（1+6%）+500/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1346.88萬元，確定的成本則為：1346.88萬元。（2）、賬務處理如下： 、確認固定資產入賬金額借：固定資產 1,346.88萬元未確認融資費用 153.12萬元（1500-1346.88）貸：長期應付款 1,500萬元 附件

35、單據：資產購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗收貨單等相關單據、2008年12月31日 借：長期應付款 600萬元貸：銀行存款 600萬元 附件單據：匯款申請書、銀行電匯憑證等相關單據、按實際利率法計算攤銷未確認融資費用借：財務費用 80.81萬元 貸：未確認融資費用 80.81萬元第一年攤銷金額：1346.88×6%=80.81（萬元）第二年攤銷金額：(1346.88-600)×6%=44.81（萬元）第三年攤銷金額：153.12-80.81-44.81=27.50（萬元）每年攤銷分錄相同。、2009年和2010年的12月31日各做一筆500萬400萬的付款憑證如果購入有關資產不會超

36、過正常信用條件延期支付價款、實質上不具有融資性質的，則不會產生未確認融資費用。新準則對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的”，該固定資產的成本以“購買價款的現值為基礎確定”；而稅法沒有這一規(guī)定，而是對“購入的固定資產”“ 以融資方式租入的固定資產”的價值如何計價分別作出了規(guī)定。稅法對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的”仍按照“購入固定資產”的規(guī)定確定其價，不會“以購買價款的現值為基礎確定”其計價。新準則引入了現值計價，稅法則采用終值計價。按照稅法規(guī)定，該機器設備按1500萬元的價值計價。即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性

37、差異?！景咐扛＝ê惆布瘓F有限公司2009年08月購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票買價50,000元，稅額8,500元，發(fā)生的運費2,500元，款項全部付清。 賬務處理如下：借：固定資產 52,500 應交稅費應交增值稅進項稅額 8,500貸：銀行存款 61,000 附件單據：資產購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗收貨單、匯款申請書、銀行電匯憑證等相關單據1.1.1.1 外購需安裝的固定資產 購入需要安裝的固定資產，購入后經安裝調試符合要求才能交付使用。其原始價值包括實際交付的價款和安裝調試費用等。購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算，待安裝調試完畢交付使用后，再轉入“固定資產”賬戶核算。

38、外購需安裝的固定資產，分三步進行會計賬務處理：第一步，支付設備價款、運輸費等借：在建工程 貸：銀行存款第二步，領用本公司材料、支付安裝工人工資等費用借：在建工程 貸：原材料 應付職工薪酬第三步，設備安裝完畢后達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產 貸：在建工程【案例】福建恒安集團有限公司購入一臺需要安裝的設備，取得的發(fā)票上注明的設備買價為58,500元，支付的運輸費為1,000元，安裝設備時，領用材料物資價值1,500元，購進該批材料支付的增值稅額為255元，支付工資2,500元。賬務處理如下：（1）、支付設備價款、運輸費合計59,500元借：在建工程 59,500貸：銀行存款 59,500附件單據：

39、資產購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗收貨單、匯款申請書、銀行電匯憑證等相關單據（2）、領用安裝材料，支付工資等費用借：在建工程 4,000貸：原材料 1,500應付職工薪酬 2,500附件單據：材料出庫單、基建人員薪酬計算表等相關單據（3）、設備安裝完畢交付使用確定固定資產的入賬價值=59,5004,00063,500（元）借：固定資產 63,500貸：在建工程 63,500附件單據：××資產預定可使用狀態(tài)報告，隨附此資產的構成明細、工程預算、造價或者工程實際成本等相關單據1.1.1.2 預付機器設備款外購進機器設備預付款購進機器設備，分五步或六步進行賬務處理：第一步，根據機器設備

40、采購合同規(guī)定，預付機器設備款借：其他應收款××單位 （機器設備未到位前預付款） 貸：銀行存款第二步，機器設備到位并開始安裝調試，根據采購合同或工程建造合同中約定的價款借：在建工程在安裝工程（××工程）（合同價）貸：其他應收款××單位 （機器設備未到位前預付款） 其他應付款××單位 （合同與預付款差額，即未支付部分） 銀行存款 （支付運雜費、裝卸費及相關稅費等）第三步，收到機器后進行固定資產安裝等發(fā)生的相關費用借：在建工程貸：工程物資應付職工薪酬原材料銀行存款 （安裝費、專業(yè)人員服務費等）第四步，根據合同規(guī)定，分期支

41、付機器設備款借：其他應付款××單位貸：銀行存款第五步，機器設備達到預定可使用狀態(tài)（達到設計要求或合同規(guī)定的標準），但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，先按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算后再按實際成本調整固定資產原暫估價值，但不再調整原已計提的折舊。同時辦理竣工結算的，按工程的造價款確認固定資產的價值。根據工程進度達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，由發(fā)展部生產運營部等相關部門出具××資產預定可使用狀態(tài)報告，要求報告要隨附上此資產的構成明細，財務部根據資產構成明細及工程預算、造價或者工程實

42、際成本等編制固定資產暫估明細表，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。借：固定資產暫估 貸：在建工程第六步，已按暫估價值轉入固定資產但尚未辦理竣工決算的，要求發(fā)展部生產運營部等相關部門盡快辦理竣工決算，完成相關審核審批手續(xù)，并提供設備驗收合格報告等相關資料給財務部，財務部根據設備或工程的實際造價及相關法定票據等資料編制固定資產實際價值與暫估價值差異明細表并進行賬務處理，如暫估價值與實際價值有差異時，調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。根據調整后的賬面價值和凈殘值，扣除已提折舊后在剩余年限重新確定月折舊額。借：固定資產 （根據差異表進行賬務處理）

43、貸：相關科目 或做相反會計分錄 企業(yè)購買固定資產通常在正常信用條件期限付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業(yè)務，如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項合同實質上具有融資性質，購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額之和的現值確定。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額，按實際利率法符合企業(yè)會計準則第17號借款費用中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分應在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。1.1.1.3 投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資

44、合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。借：固定資產 貸：實收資本【案例】2008年2月3日福建恒安集團有限公司收到恒安中國投資公司投入機器設備一臺公允價值300萬元人民幣。賬務處理如下：借：固定資產 3,000,000 貸：實收資本 3,000,000附件單據：固定資產檢驗收貨單、投資協議等相關單據1.1.1.4 自行建造的固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關費用、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。集團自行建造的固定資產主要是以出包方式建造廠房及建筑物。1、按合理估計的工程

45、進度和合同規(guī)定結算的進度款借：在建工程建筑工程（××建筑工程） 貸：銀行存款2、工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款借：在建工程 貸：銀行存款3、在建工程達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程【案例】2007年3月2日，福建恒安集團有限公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400,000元，以銀行存款轉賬支付；2007年7月2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款172,000元，以銀行存款轉賬支付；2007年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收后交付使用。賬務處理如下： （1）、2007年3月2日，甲

46、公司預付工程款400,000元 借：在建工程 400,000 貸：銀行存款 400,000 附件單據：銀行轉賬支票存根聯、銀行進賬單、匯款申請單、工程承建協議等相關單據（2）、2007年7月2日，甲公司補付工程款172,000元 借：在建工程 172,000 貸：銀行存款 172,000 附件單據：銀行轉賬支票存根聯、銀行進賬單、匯款申請單等相關單據（3）、2007年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收交付使用 借：固定資產 572,000 貸：在建工程 572,000 附件單據：××資產預定可使用狀態(tài)報告，隨附此資產的構成明細、工程預算、造價或者工程實際成本、發(fā)票等相關

47、單據1.1.1.5 固定資產盤盈增加盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算?！景咐扛＝ê惆布瘓F有限公司于2008年12月28日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類市場價格為100,000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）固定資盤盈時借：固定資產

48、 100,000 貸：累計折舊 30,000以前年度損益調整 70,000 附件單據：固定資產盤點表、相關處置報告及批復文件等相關單據（2）計算盤盈固定資產應交所得稅借：以前年度損益調整 17,500（70,000×25%） 貸：應交稅費應交所得稅 17,500（3）結轉盤盈固定資產損益借：以前年度損益調整 52,500 貸：利潤分配未分配利潤 52,5001.1.1.6 固定資產內部調撥增加集團內各單位之間的固定資產進行內部調撥，原則上以其凈值進行調撥，不產生損益，內部調撥產生的運輸費計入當期損益處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收